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第四节国际避税与反避税一、税基侵蚀和利润转移项目：（了解）《税基侵蚀和利润转移项目行动计划》（BEPS行动计划）是G20领导人背书并委托经合组织推进的国际税改项目，是各国携手打击国际逃避税，共同建立有利于全球经济增长的国际税收规则体系和行政合作机制的重要举措。
BEPS十五项行动计划。
二、一般反避税（了解）三、特别纳税调整（熟悉）（一）转让定价转让定价也称划拨定价，即交易各方之间确定的交易价格，它通常是指关联企业之间内部转让交易所确定的价格，这种内部交易价格通常不同于一般市场价格。
（二）成本分摊协议企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务，应符合以下规定。
1.成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。
关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。
参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。
2.企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业常规为基础。
3.涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。
4.符合独立交易原则的成本分摊协议的税务处理：（1）企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除。
（2）涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计人应纳税所得额。
（3）涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。
（4）企业可根据《特别纳税调整实施办法（试行〉》预约定价安排管理的规定采取预约定价安排的方式达成成本分摊协议。
5.企业执行成本分摊协议期间，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的方式，均应在本年度的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。
6.企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：（1）不具有合理商业目的和经济实质。
一般纳税调整与特别纳税调整纳税调整是企业所得税上的概念，分为一般纳税调整和特别纳税调整。
众所周知，企业所得税应纳税所得额的计算可以采取直接计算法和间接计算法两种方式进行。
直接计算法非常简单，用公式来表示就是：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损间接计算法相对要复杂一些，是在会计利润的基础上，根据税法规定对一些扣除项目进行纳税调增或者调减后，计算出应纳税所得额，其公式如下：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额间接计算法所展示的就是企业所得税所讲的一般纳税调整。
会计上的利润总额与税法上的应纳税所得额不是对等关系，必须对一些扣除项目根据税法的要求进行调增或调减，才能最终得到企业所得税上应纳税所得额。
原因在于，税法上很多项目的口径与会计上不一致，并且一些项目的扣除也有比例限制。
比如，企业职工的工资薪金会计上可以多计提，但所得税前能扣除的是实际发放的，对没有实际发放的在所得税汇算清缴时要做纳税调增；企业职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
对超过部分在所得税汇算清缴时要做纳税调增。
发出商品，会计不确认为收入，税法确认收入，所得税汇算清缴时要做纳税调增。
企业的国债利息，会计确认为收益，税法上国债利息是免税的，可以扣除，在所得税汇算清缴时做纳税调减。
相对一般纳税调整的是特别纳税调整。
所谓特别纳税调整是针对反避税而言。
对于有关联关系的企业，利用转让定价、资本弱化、避税港等方式进行避税的，税务机关按照合理方法进行的调整。
一般纳税调整是企业自己在所得税汇算清缴时所进行的主动调整，而特别纳税调整则是税务机关对纳税人的避税行为进行的税收调整。
安徽省国家税务局特别纳税调整工作规程一、总则为了规范安徽省国家税务局的特别纳税调整工作，提高税务管理的效率和公正性，特制定本工作规程。
二、工作目标1.确保特别纳税调整工作符合法律法规的规定，促进税收的合理征收。
2.做好纳税人申请的特别纳税调整审批工作，确保公正、公平、透明。
3.加强特别调整税务人员的培训和管理，提高工作质量和效率。
三、工作流程1.纳税人特别纳税调整申请的受理和初审–纳税人向安徽省国家税务局提交特别纳税调整申请材料。
–审查申请材料的真实性和完整性。
2.特别纳税调整申请材料的审批–根据《国家税收征管法》和相关法规的规定，进行特别纳税调整的审批。
–审批结果在特别纳税调整审批系统中进行登记和备案。
3.授予特别纳税调整资格–根据特别纳税调整审批的结果，向符合条件的纳税人授予特别纳税调整资格。
–通知纳税人并向其提供相关的特别纳税调整税务事项的指导。
4.特别纳税调整的实施与监督–特别纳税调整期间，对纳税人的税务情况进行监督和检查，确保特别纳税调整的实施符合规定和要求。
–对特别纳税调整期间的纳税人进行培训和指导，提高他们的税务自律意识和纳税合规水平。
四、工作要求1.加强组织领导–安徽省国家税务局要加强对特别纳税调整工作的组织和领导，确保工作的顺利进行。
–组织开展培训，提高工作人员的专业水平和服务意识。
2.简化审批流程–简化特别纳税调整申请的审批流程，提高办理效率。
–相关部门要加强协作，及时提供审批所需的材料和信息。
3.加强监督检查–加强对特别纳税调整期间纳税人的监督和检查工作，确保特别纳税调整的有效实施。
–对不符合规定的纳税人，依法采取相应的惩罚措施。
4.完善工作机制–安徽省国家税务局要建立健全特别纳税调整工作的充分沟通机制，及时解决工作中的问题和困难。
–制定详细的工作细则，明确工作职责和任务，确保工作的规范和有序进行。
五、工作效果评估1.对特别纳税调整工作进行定期的评估，分析工作的优势和不足。
十三、特别纳税调整特别纳税调整一、特别纳税调整的概念（包括二、关联申报管理）特别纳税调整是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
（了解）（一）关联方关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；2.直接或者间接地同为第三者控制；3.在利益上具有相关联的其他关系。
结合教材关联申报管理的8条复习。
（1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。
若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
（股权控制）（2）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。
（借贷关系）（3）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。
（4）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。
（3-4项人员控制）（5）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。
（6）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。
（7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。
（5-7项经营控制）（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（1）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。
第1篇一、引言查账征收，是指税务机关根据纳税人提供的会计凭证、账簿等资料，按照一定的程序和方法，对纳税人的纳税申报进行审核，确认应纳税额的一种征收方式。
查账征收是税收征收管理的重要组成部分，对于确保税收收入的稳定和公平具有重要意义。
本文将对查账征收的法律规定进行详细阐述。
二、查账征收的法律依据1.《中华人民共和国税收征收管理法》《税收征收管理法》是我国税收征收管理的基本法律，其中第三十七条规定：“税务机关应当根据纳税人的纳税申报情况，对纳税人的财务、会计资料进行审查，确认应纳税额。
”2.《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》《税收征收管理法实施细则》对《税收征收管理法》的相关条款进行了细化和补充，其中第二十二条规定：“税务机关应当根据纳税人的纳税申报情况，对纳税人的财务、会计资料进行审查，确认应纳税额。
审查方式包括查账征收、查定征收、查验征收等。
”3.《中华人民共和国企业所得税法》《企业所得税法》对查账征收的具体操作进行了规定，其中第五十三条规定：“税务机关应当根据纳税人的纳税申报情况，对纳税人的财务、会计资料进行审查，确认应纳税所得额。
”4.《中华人民共和国增值税暂行条例》《增值税暂行条例》对增值税的查账征收进行了规定，其中第十六条规定：“纳税人应当依法设置账簿，进行会计核算。
税务机关有权对纳税人的账簿、凭证、报表和其他有关资料进行审查。
”5.《中华人民共和国营业税暂行条例》《营业税暂行条例》对营业税的查账征收进行了规定，其中第十七条规定：“纳税人应当依法设置账簿，进行会计核算。
税务机关有权对纳税人的账簿、凭证、报表和其他有关资料进行审查。
”三、查账征收的程序1.纳税申报纳税人应当按照税收法律法规的规定，向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表等资料。
2.税务机关审查税务机关收到纳税人的申报资料后，应当对纳税人的财务、会计资料进行审查，确认应纳税额。
3.税务检查税务机关在审查过程中，有权对纳税人的账簿、凭证、报表和其他有关资料进行查阅、复制。
四、转让定价调查及调整（一）转让定价调查1.转让定价调查应重点选择以下企业：（1）关联交易数额较大或类型较多的企业；（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（3）低于同行业利润水平的企业；（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；（5）与避税港关联方发生业务往来的企业；（6）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；（7）其他明显违背独立交易原则的企业。
税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。
2.总体税负分析实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作转让定价调查、调整。
（二）转让定价调整1.税务机关分析、评估企业关联交易时，因企业与可比企业营运资本占用不同而对营业利润产生的差异原则上不作调整。
确需调整的，须层报国家税务总局批准。
2.企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵消的，税务机关在可比性分析和纳税调整时，原则上应还原抵消交易。
3.税务机关采用四分位法分析、评估企业利润水平时，企业利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应按照不低于中位值进行调整。
五、预约定价安排管理1.预约定价安排，是指企业可以与税务机关就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成定价的一种事先安排。
预约定价安排类型：单边、双边和多边。
2.预约定价安排适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度起3-5个年度的关联交易。
3.企业以前年度的关联交易与预约定价安排适用年度相同或者类似的，经企业申请，税务机关可以将预约定价安排确定的定价原则和计算方法追溯适用于以前年度该关联交易的评估和调整。
追溯期最长为10年。
4.预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业。
特别纳税调整调什么随着经济全球化的发展，大型企业尤其是跨国公司避税问题日益突出。
为了维护我国税收权益，税收征管法及实施细则、企业所得税法及实施条例规定了特别纳税调整条款，确立了我国的反避税制度。
本文将对特别纳税调整的法律责任进行分析，以期帮助纳税人更好地了解相关规定。
特别纳税调整的特别之处 特别纳税调整不同于税务与会计差异导致的一般纳税调整，其特别之处在于它不是由于税务与会计差异产生的，而是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国企业及其他避税情况所进行的税务调整。
特别纳税调整的期限 特别纳税调整期限，指对纳税人通过避税措施未缴或者少缴的税款予以特别纳税调整，追缴税款的有效期限。
未缴或者少缴的税款已过特别纳税调整期限的，不再进行纳税调整。
税收征管法实施细则规定，对纳税人与关联方不按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。
但上述规定只是针对转让定价的调整，不能适用于受控外国公司、资本弱化、一般反避税条款等特别纳税调整事项。
企业所得税法实施条例规定，税务机关有权在所有特别纳税调整事项发生的纳税年度起10年内进行调整。
根据新法优于旧法的原则，税收征管法实施细则关于转让定价纳税调整期限为3年的规定不再执行。
特别纳税调整加收利息的规定 企业所得税法规定，税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。
由于加收的利息不同于一般的存贷款利息，是对纳税人因占用国家资金而对国家的一种经济补偿，因此加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。
根据法律不溯及既往的原则，企业所得税法中特别纳税调整的规定不适用于2008年1月1日之前的避税行为，因此《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）进一步明确，税务机关根据规定对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。
