《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发〔2009〕2号

附件8千户集团税收风险分析应对工作指引——跨境投资篇目录一、事项概述 (4)（一）事项定义 (4)（二）事项类别 (4)二、事项税收风险概述 (5)（一）涉及的主要风险描述 (5)（二）涉及的主要税种及主要税收政策 (6)三、事项风险核查的基本流程及方法 (8)（一）信息采集 (8)（二）风险分析 (9)（三）风险应对 (10)四、事项主要涉税风险应对策略 (11)（一）受控外国企业利润长期不分配风险 (11)1.风险点描述 (11)2.涉及税种及政策依据 (12)3.主要数据及其来源 (12)4.核查路径 (14)5.应对策略 (14)（二）未按规定在我国境内申报跨境所得的风险 (15)1.风险点描述 (15)2.涉及税种及政策依据 (16)3.主要数据及其来源 (16)4.核查路径 (17)5.应对策略 (17)（三）境外注册中资控股居民企业的税收风险 (18)1.风险点描述 (18)2.涉及税种及政策依据 (19)3.主要数据及其来源 (19)4.核查路径 (20)5.应对策略 (20)(四)间接转让中国应税财产未缴纳企业所得税 (21)1.风险点描述 (21)2.涉及税种及政策依据 (22)3.主要数据及其来源 (22)4.核查路径 (23)5.应对策略 (23)（五）跨境混合错配等安排侵蚀税基风险 (26)1.风险点描述 (26)2.涉及税种及政策依据 (27)3.主要数据及其来源 (27)4.核查路径 (28)5.应对策略 (29)一、事项概述经济全球化背景下,鉴于各国税法的差异，跨国公司及其股东往往通过在低税负国家或地区设立企业而减少纳税或延迟纳税。

为做好跨境投资税收风险管理，针对受控外国企业、跨境投资境外所得税抵免、境外注册中资控股居民企业以及间接股权转让等事项制定本工作指引。

（一）事项定义本指引中的跨境投资事项，既包括在我国依法设立的企业通过新设、并购等方式在境外设立企业或取得既有企业的所有权、控制权、经营管理权等权益性投资行为，也包括跨境投资中的间接股权转让行为。

青地税二函（2014）2号文件2013年度所得税问题回答一、企业所得税部分1、租赁合同约定出租房屋的物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用由承租方承担，但承租方收到户头为房东的发票，承租方可否可作为税前扣除的凭据？答：根据《企业所得税法》第八条的规定，如物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用全部为承租方租赁的房屋或其生产经营活动所产生的，且与其取得收入有关、合理，可以凭相关发票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。

2、租赁合同约定车辆的保险费、车船税和年检费由承租方承担，承租方收到名称为出租方的票据，能否作为税前扣除的凭据？答：根据《企业所得税法》第八条的规定，如双方租赁合同约定在车辆租赁费之外，承租方还承担因车辆而产生的保险费、车船税、年检费，可以凭相关发票、税票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。

3、企业与其他企业或个人共用水、电、气等进行生产经营，因没有单独安装水表等，无法独立取得水、电、气等发票的，如何税前扣除？答：根据《企业所得税法》第八条的规定，可以双方的租赁合同、供水、电力公司、燃气等公司开具给出租方的原始水电气等发票的复印件、按水电气等原价分摊方案（计算表格）、经双方确认的用水、用电、用气分割单（盖章）等凭据作为税前扣除的依据。

4、同一区（市）两家公司向非金融机构借款，利率相同。

一家公司能提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，说明该笔借款利率不高于金融企业同期同类贷款利率，根据总局2011年34号公告规定，该公司的利息支出可以如实扣除；另一公司不能提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，利息支出不能全部扣除。

这种情况如何进行处理？答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第一条规定“根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

税收经典案例分析税收案例多棱镜，折射万千政策点案例一：某稽查局查补2009年A企业少交营业税100万，城建税7万，决定自2010年1月16日起加收营业税滞纳金10万，城建税滞纳金0。

7万。

解析：根据《城市维护建设税暂行条例》（国发〔1985〕19号）第三条规定：“城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。

”计税依据、税目、税率、课税对象、纳税人、纳税环节等是某个税种必备的要素，如果营业税尚未缴纳，则城建税根本就没有计税依据，既然无计税依据，就不应存在城建税，城建税之不存，焉问滞纳金之有？因此稽查局不应从2010年1月16日开始加收滞纳金，而应从营业税缴纳次日起，如纳税人还未缴纳城建税，才需加收滞纳金。

案例二：某稽查局查处A企业，A企业所得税查帐征收，稽查局认为该企业帐目混乱，成本核算不清，成本大量预提，于是决定采取核定征收方式，核定A企业2009-2010年应纳企业所得税100万元，并分别加收两年滞纳金10万元。

解析：根据《税收征收管理法》第五十二条规定：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

”A企业只是帐目混乱，并不存在故意伪造凭证、销毁证据等，税务机关也没有证据证明其有故意行径，那么相应征管分局为何没有将其及时改为核定征收方式？而非等稽查局查补以前年度时才核定征收，造成补缴税款，税务机关难道没有责任吗？加收滞纳金合理吗？似值得很大的商榷。

核定征收的税款和查帐征收的税款是有巨大区别的，后者理论上应当有一个精确值，但是由于企业帐证不全，企业压根也说不清楚，而税务局也无法查证，因此核定税款，这个税款并不是那个精确值的税款，这个税款就不能定企业偷税，非人为导致帐证不全，即税务与企业均认可业务是真实的（没有证据反向证伪，企业是故意为之），企业已经按照期限申报缴纳了税款，核定后再增加的税款，如果再加收滞纳金，实在是有违公平。

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【会计实操经验】特别纳税调整调什么
随着经济全球化的发展，大型企业尤其是跨国公司避税问题日益突出。

为了维护我国税收权益，税收征管法及实施细则、企业所得税法及实施条例规定了特别纳税调整条款，确立了我国的反避税制度。

本文将对特别纳税调整的法律责任进行分析，以期帮助纳税人更好地了解相关规定。

特别纳税调整的特别之处
特别纳税调整不同于税务与会计差异导致的一般纳税调整，其特别之处在于它不是由于税务与会计差异产生的，而是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国企业及其他避税情况所进行的税务调整。

特别纳税调整的期限
特别纳税调整期限，指对纳税人通过避税措施未缴或者少缴的税款予以特别纳税调整，追缴税款的有效期限。

未缴或者少缴的税款已过特别纳税调整期限的，不再进行纳税调整。

税收征管法实施细则规定，对纳税人与关联方不按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。

但上述规定只是针对转让定价的调整，不能适用于受控外国公司、资本弱化、一般反避税条款等特别纳税调整事项。

企业所得税法实施条例规定，税务机关有权在所有特别纳税调整事项发生的纳税年度起10年内进行调整。

根据新法优于旧法的原则，税收。

注税考试税务代理实务每日一练(2011-09-29) 今天是 2011-09-29 单项选择题 1. 某公司注册资本为 200 万元。

2010 年由于生产经营需要，该公司向其母公司 借款 400 万元，母公司为其担保向其他企业借款 300 万元，使用期限均为 3 个月 (2010 年 6 月 1 日~8 月 31 日)，按照金融机构同类同期贷款利率 6%，共支付利 息 10.5 万元。

假设该公司 2010 年全年各月的所有者权益： 实收资本为 200 万元， 资本公积为 20 万元，盈余公积为 10 万元，未分配利润为-20 万元。

本年度该公 司无其他关联方借款，则税前允许扣除利息为( )万元。

A.0 B.6 C.8 D.10.5参考答案 1. D 不得税前扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×(1－标准比例÷关 关 联债资比例) 关联债资比例＝(700×3)÷(220×12)＝0.80 如果所有者权益小 联债资比例 关联债资比例 于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公 积之和。

因为 0.80＜2，所以，(1－标准比例÷关联债资比例 关联债资比例)为负数，因此， 关联债资比例 本题不用计算税前不得扣除的利息支出， 全部的 10.5 万元利息都可以税前扣除。

第八十六条 关联债资比例的具体计算方法如下：关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和其中：各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2 各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2 权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。

如果所有者权益小于实收资本 （股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本 （股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

关联申报和同期资料管理培训讲稿一、中国转让定价概述转让定价概念概述-基本的思考方式关联企业间的利润分配比例是由转让定价决定的二、中国转让定价税制架构-2号文下（一）法律渊源1、中华人民共和国企业所得税法及实施条例2、中华人民共和国税收征管法及实施细则3、特别纳税调整实施办法（试行）（国税发[2009]2号）（二）、“关联”的认定标准2号文中规定，存在下列之一关系时，可以认定为关联企业：一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。

若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算；一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；一方的购买或销售活动主要由另一方控制；一方接受或提供劳务主要由另一方控制；一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

（三）可免除准备同期资料的3类情形。

(2008-2011年)浙江省国税所得税汇算清缴问题解答2011年企业所得税汇算清缴问题解答各市、县国家税务局、省局直属税务分局：为便于各地理解和掌握企业所得税政策，我们对各地反映的问题进行了归集整理及研究，并在全省所得税工作会议上进行了讨论，现将有关问题解答如下，供各地在汇算清缴工作中掌握。

1、企业免费提供给员工的住房租金支出能否计入职工福利费在税前扣除？答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，可以计入福利费在税前扣除”。

企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。

2、职工食堂承包给个人经营，企业按职工就餐的次数定额进行现金补贴。

个人承包食堂没有营业执照且不对外经营，无法提供正规的票据凭证。

如何在税前扣除？答：企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。

3、企业为职工发放的通讯费补贴或职工凭票报销的通讯费是否可以作为职工福利费处理？答：企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费。

4、按照省国税局、地税局、社保局联合发文标准发放的职工防暑降温费用，是作为“职工福利费用”还是直接计入“劳动保护费”在税前扣除？答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神，职工防暑降温费用，应计入职工福利费。

5、企业支付给实习生的报酬是否允许税前扣除？答：根据国务院《关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知》（国发【2011】16号）第四条第八点:见习单位支出的见习相关费用，不计入社会保险费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

6、企业根据生产经营情况临时雇用人员，无劳动合同、无各种保险，其支付的工资能否税前扣除？比如建筑行业、水产行业，临时工工资以工资单形式是否允许税前扣除？答：仍按2010年所得税汇算清缴解答口径，即：临时工与企业签订劳动合同的，可以计入工资总额；无劳动合同的，按劳务费处理。

无租使用关联企业房产是否应当纳税佚名【摘要】问：A公司与B公司之间为母子关系,A公司为母公司,B公司为子公司,A 公司将房产无偿出租给B公司使用是否应当按照独立交易原则确认租金收入,并以此计算缴纳“租赁业”营业税、房产税？A公司与B公司如何进行企业所得税的纳税调整？【期刊名称】《纳税》【年(卷),期】2012(000)006【总页数】3页(P20-22)【关键词】纳税调整;房产税;关联企业;应当;A公司;企业所得税;母子关系;租金收入【正文语种】中文【中图分类】F812.42问：A公司与B公司之间为母子关系，A公司为母公司，B公司为子公司，A公司将房产无偿出租给B公司使用是否应当按照独立交易原则确认租金收入，并以此计算缴纳“租赁业”营业税、房产税？A公司与B公司如何进行企业所得税的纳税调整？答：此问题所涉及的相关税种分析如下：《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称《营业税暂行条例》）第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

”同时，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局第52号令，以下简称《实施细则》）第二条规定：“条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

”《实施细则》第五条规定：“纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

”从上述规定可以看出，除了三种特殊情况应视同发生应税行为外，产生营业税纳税义务必须同时符合两个条件：一是提供了《营业税暂行条例》规定的应税劳务；二是提供方取得了货币、货物或者其他经济利益。

关于关联企业的说明[共五篇]第一篇：关于关联企业的说明关于某某有限公司与某某有限公司属于关联企业的说明根据某某有限公司的验资报告及公司章程所列示的股东出资情况为注册资金为万元。

其中某某有限公司万元，万元，万元。

某某有限公司的验资报告及公司章程所列示的股东出资情况为注册资金万元。

其中某某有限公司万元，万元。

双方控股股东均为某某有限公司，根据此情况可说明某某有限公司与某某有限公司为关联企业。

第二篇：企业关联企业情况表填报补充说明关于做好2010关联业务往来申报和同期资料准备工作的通知各县（市、区）国家税务局：根据省局对反避税工作的考核要求，市局决定将关联业务往来申报和同期资料准备情况作为考核指标，考核结果市局将发文通报。

为确保两项工作的顺利开展和各项指标的圆满完成现将有关要求强调如下，请各单位给予高度重视。

一、关联交易申报的有关规定（一）企业应按照《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）第二章的具体规定开展关联交易申报工作。

具体申报范围包括：参加汇算清缴的查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。

（二）申报时限：企业应在5月31日之前申报完毕。

（三）申报注意事项：1、《关联关系表》填报注意事项：企业填表时应严格按照填表说明上所列的8类关联情况来判定企业的关联关系，填写相对应的关联类型。

特别是A类股权控制关系，这是绝大部分企业都存在关联关系，投资方（包括个人）就是企业的关联方，所以表一《关联关系表》不能是空表，至少要填上投资方。

投资方如果是自然人，该自然人也是企业的关联方，在填制《关联关系表》时，应把自然人的基本信息录入关联关系表（关联企业税号可用个人身份证号码代替）。

有的企业在关联方一栏填上本企业自己，这是错误的。

2、表内项目填写要求。

各表内项目，只要能填写的都要据实填报齐全。

即使企业无关联交易，交易总额和非关联交易金额也要填写齐全。

例如，如果企业是正常经营的，那么表三《购销表》或表四《劳务表》中的非关联的交易额和交易总额肯定是有数字的，也就是说对于正常经营的企业，至少表二《关联交易汇总表》、表三或表四是有数字的。