湖北经济学院法商学院本科毕业（设计）论文罗雨湖北经济学院430205引言会计信息披露对商业银行的治理有举足轻重的影响，成功的商业银行必然有高质量的会计信息，同时会计信息披露的真实可靠有助于规范我国市场经济体制，保证国内会计金融业稳定发展。
但是，我国目前很多商业银行的会计信息质量不尽完善。
因此，本文基于二者的内在联系，探讨会计信息披露对商业银行发展的重要影响，从财务会计报告、各类风险管理状况、公司治理等方面进行分析，阐述我国商业银行会计信息披露的问题以及改进措施。
希望能够对商业银行的信息披露提供些许帮助。
关键词：会计信息；商业银行；存在问题；对策一、研究背景“金融是现代经济的核心”，银行作为经营货币的企业，应在信息披露的公开透明上有高要求和高标准。
同时，有效的市场纪律要求可靠而及时的信息。
银行业充分披露会计信息，对于银行业之间实现公平、公正的市场竞争也是十分必要的。
会计信息作为重要的信息资源，应当成为经营管理者首要掌握的信息。
三、我国商业银行信息披露存在的问题以武汉农商银行（城市商业银行）和招商银行（全国股份制商业银行）为例（一）行业发展现状案例简介：武汉农村商业银行是国务院、中国银监会批准成立的全国首家副省级省会城市农村商业银行，于2009年9月挂牌成立。
十几年来，武汉农商行始终坚持服务三农、服务小微、服务民生的定位，用心用情服务地方经济、小微民营企业和普惠金融发展。
截至目前，全行200余网点遍布武汉城乡各地，先后在湖北省内设立了咸宁分行、宜昌分行、黄冈分行，在江苏、广东、云南、海南、湖北、广西等六省设立47家村镇银行。
全行综合经营指标位居武汉市金融同业“第一方阵”，在全国1000多家农商行中排名第十一位。
招商银行1987年成立，是中国境内第一家完全由企业法人持股的股份制商业银行，也是国家从体制外推动银行业改革的第一家试点银行。
成立35年来，招行始终坚持“因您而变”的经营服务理念。
至2018年12月31日，招商银行境内外分支机构逾1,800家，在中国大陆的130余个城市设立了服务网点，拥有6家境外分行和3家境外代表处，员工7万余人。
在《财富》世界500强榜单中，招商银行连续8年强势入榜，2019年名列世界第188位。
1.信息披露及时性不足根据《中国商业银行会计信息披露暂行办法》规定，商业银行年度报告应在每个会计年度结束之后的四个月内完成披露工作，因特殊原因不能按时披露的，应至少提前十五日向中国人民银行申请延迟。
表1武汉农商行年报披露时间：年报20202019201820172016披露20212020201920182017月份47465资料来源：武汉农商银行网站表2招商银行年报披露时间年报20202019201820172016披露20212020201920182017月份33333资料来源：武汉招商银行网站从上表的内容中来看，所选5年武汉农商行年度报告中，2018年和2020年两年勉强可以按时披露年度报告，剩余三年均没有对年报及时披露。
根据武汉农商行相关数据显示，该行只进行一次会计信息披露，主要文件依据的是年度报告，几乎没有其他相关的会计信息披露文件和规范。
可见信息披露积极性不足。
与此同时，招行年报发布时间一直较稳定，且采用中英文双语模式，此外，也会披露半年报季报等。
截止日前公布年报，招商银行披露时间前后相距较近，能够符合及时性的要求。
2.信息披露的质量较低在对两行各项指标进行分析之后，可以看到，权重占比较大的指标资本充足率、核心一级资本等均是财务信息。
武汉农商行对于非财务信息的相关数据描述过于简单，例如，社会责任信息、员工学历和银行的战略计划等非财务信息提供的信息量过少。
银行的这种行为属于“扬长避短”，将自己好的一面详细提供，对于自己面临的威胁和表现不佳的境况一带而过，容易造成利益相关者对银行的整体披露评价不够全面。
表3武汉农商银行资本构成及变化情况（单位：人民币|千元,%）项目武汉农商银行2018年2017年2016年核心一级资本净额20,550,51317,581,59516,550,181一级资本净额20,550,51317,581,59516,550,181资本净额25,095,95320,851,07819,404,489信用风险加权资产165,680,615143,328,125133,998,97市场风险加权资产773,14113,082,941136,289操作风险加权资产14,008,48713,082,94112,158,804核心一级资本充足率11.3911.2311.31一级资本充足率11.3911.2311.31资本充足率13.9113.3213.26资料来源：武汉农商银行网站表4招商银行资本构成及变化情况单位：人民币|百万元,%）项目招商银行2018年2017年2016年核心一级资本净额420,996371,416339,976一级资本净额452,4402,86339,976499资本净额573,446475,774408,962信用风险加权资产2,698,1662,531,5102,516,838市场风险加权资产60,27251,51332,258操作风险加权资产383,754362,152338,398核心一级资本充足率11.39%9.5%9,63%一级资本充足率12．25%10.3%9.63%资本充足率15.5212.16%11.59%资料来源：武汉招商银行网站3.相关指标披露不够准确武汉农商行并未按业务类型行业和地域以及贷款方式划分和讨论不良贷款结构。
这些会对贷款损失准备的计提有直接影响、银行信贷的真实余额也得不到准确反映。
而招行只公布了拆入资金比对流动性比率，存货比以及拆借资金比率都没有详细数据。
说明我国商业银行对于信息披露披露还没有明确的、强制性的法律法规，现有的规范性文件在实际背景下难以适应《新巴塞尔协议》，银行提供的信息缺少真实性和全面性，出现了监管盲区。
4.信息披露充分性不足表6 武汉农商银行风险披露情况资料来源：武汉农商银行网站表7 招商银行风险披露情况资料来源：武汉招商银行网站以武汉农商行为例，均只给出各类风险加权资产年初年末总额，并未给出计算过程和具体数据。
武汉农商银行在风险信息披露方面，披露的风险种类较全面，但大多数风险仅是定性披露。
比如，武汉农商行在信用风险方面只提供了不良贷款比率，而对于贷款的风险管理等数据信息披露不足；在操作风险方面，对垫款总额等定性信息进行充分说明，但对风险管理的损失金额等定量信息未做披露。
5.信息披露主动性不强经分析发现，武汉农商行仅针对银监会监管部门的要求披露年报，却没有对董事会构架、内部控制、社会责任和分红派息问题进行积极披露。
在一定程度上没有重视投资者等经济主体的知情权。
让利益相关者缺少全方位了解此银行的机会，信息披露的作业大打折扣。
三、商业银行会计信息披露问题的应对策略（一）加强会计信息披露的时效性加强会计信息披露的渠道建设，提高信息使用率。
以信息化时代为出发点，商业银行应加强自身网站建设，即时与投资者信息共享，紧跟时代趋势，利用自媒体形式对信息进行实时发布。
让信息使用者可以即时了解银行真实情况。
同时可对不及时披露行为进行惩罚，引起各商业银行足够重视避免拖延现象。
（二）强化监管力度银行应接受内部审计师的资格检验，对管理层报告、财务报告、风险管理状况等环节应该实施动态全面地监督来防止不良行为的发生。
针对银行出现的低估不良贷款率问题，可对设定的标准和管理办法实施备案制，并引入中介机构的监管，以增强真实性，同时要加强社会监管力度，提升投资者和公众对信息披露观念的要求。
让外部披露需求对商业银行形成约束力，以此增强银行信息披露的主动性。
（三）不断完善商业银行的治理结构和激励机制在会计信息披露方面，多赋予中小股东一些权力，以此来约束大股东独断行为。
同时要大力发挥监事会在银行组织构架中的作用，通过一系列激励措施让管理层更多的选择自愿性信息披露。
亦或是将会计信息披露的完整性和绩效评价和薪酬挂钩，让管理层与股东利益建立直接联系，刺激银行信息披露的主动性。
另外，还可引入外资和大型民企投资，优化股权结构。
这样可加大会计信息披露力度，对银行管理层有鞭策作用，从而促进银行会计信息披露的质量的提升。
（四）完善商业银行信息披露法律法规我国应建立商业银行会计信息披露的统一规定，应根据中国国情再结合巴塞尔精神，区别对待不同发展水平的银行，制定适合的披露指引，采用渐进式推进的信息披露体制；在此基础上，健全表外业务信息披露制度，不断规范表外项目披露的内容和格式；遵循强制性披露与鼓励自愿披露相结合的原则，提升商业银行会计信息的可比性。
且要求定性与定量披露相结合，财务信息与非财务信息相结合。
参考文献[1] 黄敏蒋海杨子晖苏亮瑜《资本监管、信息披露质量对银行风险承担的影响》.[J]金融机构研究(2019)[2]罗之原.我国商业银行会计信息披露中存在的问题及建议.[J]热点透视2019(07)5。
