融资租赁业务的税务筹划

权 是 否转移 确定 是购 销行 为或者 租赁 行为 ，即不 视 其 为融
资租 赁 ， 而是 视为普 通 的经 营租赁 。二是 “ 差额 纳税 ” 参 照 ，
经批 准从 事融 资租赁 业务 的单 位从 事融 资租 赁业务 的计税
依据 确定 。采用 这种 方法 的理 由是 ： 法既 然 明确规 定 “ 税 其 他单 位从 事 的融资 租赁业 务 ， ．， 质上 相 当于 税法 已经 …． 实 ”
（＋ ７ ）７ ０ ８４ ２ ０４ ＝ ８ ．２ 万 元 ） １ １ ％ 一 ０ — ． — ．２ ４ ７７ （ ４ 。
进 趣 明一 丛像为一 ： 其他单佳 事熬资租 赁＿ 丛 一 业夯吐 提供
决 箍倦据
关键渊 ： 融资租赁 经营租赁 税务筹划
方案 二 ： 由于该 方案下 设备 的所 有权 没有 发生 转移 ， 根
赁 业务 的单 位所 从 事的融 资 租赁业 务 ，无论 租赁 的货 物 的
文件 的规定 ， “ 他单 位从 事的融 资租赁 业务 ” 根 据所 有 对 其 ，
所 有 权 是否 转 让 给承 租方 ， 均按 《 业税 暂 行条 例 》 营 的有 关
规定 征收 营业 税 ， 不征 收增值 税 。 其他 单位从 事 的融 资租 赁 业务 ， 赁 的货 物 的所 有 权转 让 给承 租 方 ， 收增 值 税 ， 租 征 不 征收 营业 税 ； 租赁 的货 物 的所有 权 未转让 给承 租方 ， 收 营 征 业税 ， 不征 收增 值税 。 ， “ 中 国人 民银行批 准经 营融 资 即 对 经
营 业 税 。 采 用 这 种 方 法 的 理 由 是 ： 据 国税 函［０ 不 同情 况确 定应缴 纳 的流转 税 的税种 。 根据 《 国家税 务 总 局 关 于融 资 租赁 业 务 征 收 流转 税 问题 的通 知 》 国税 函 （
『０ ０５ ４号 ） ２ ０ １１ 的规 定 ， 经 中 国人 民银 行 批 准 经 营融 资 租 对
方， ‘ 垂 收营业稹 ， ＿ 焦煎和－ 业拭 氍垒是 丕一样＿ 而擅 营＿ 一 的一 遮 为一 税 进 税务筹 提供＿ 间 务 塞通过 来 了室
备 的所有权 发生了转移 ， 要计算缴 纳增值税 ， 需 不交营业税 。
Ａ 公 司 应 交 增 值 税 ＝ ０ ￣ ７ （ ＋ ７ ） １ ９ ８ ．２ １４ ０ １ ％／ １ １ ％ 一 １ ＝ ４４
据 国税 函『０ ０５ ４号 文 的规 定 ， ２ ０ １１ Ａ公 司 的该项 融 资 租赁 业 务应该 按 服务 业的 “ 租赁 业 ” 缴纳 营业 税 ， 不缴 纳增 值税 。 由于税 法 对未经 批准 从事 融资 租赁业 务 的单位 从 事融 资租 赁业 务 ， 只规 定 了其应该 缴 纳的税 种 ， 而没 有 规定 其计 税依 据 ， 因而在 其计税 依据 的确 定上 有两种 处理 办法 ： 一是 “ 全额 纳税 ” 比照经 营租赁 ， 其收取 的租金 全额 计算 应 纳 ， 按
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口 王晓 敏
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（ 州航空工业管理学院会计学院 河南郑州 ４０ １） 郑 ５ ０５
摘 要 ： 握 凰槌 鱼［ ］ 号 妻仕 扭 是 ， Ｉ 根 ２ ５ Ｏ Ｍ一 ＿ ‘ 对＿ 共 单 焦 丛亭 融资塑赁 业爱 担赁的 ＿ 的盟有权黄 ＿ 承 让 担 一 ＿ 增值 一 赁 筻物＿ 征 塑 的所有权 转垫给 承担
承认 其 为融 资租赁 ， 既然如 此 ， 就要 按 照融资 租赁 的有 关 规
定 实行 差额 纳税 。 根据 《 财政部 、 国家税务 总局 关于营业 税若干政策 问题 的 通知》 财 税［０ ３１ （ ２ ０ １６号 ） 三条 第 十一项 的规 定 ： 经 中国人 第 “
提供 了空 间 ， 本文 通 过案 例来 进行说 明 。 ［ 案例］ 某市的 Ａ公 司（ 未经中国人民银行批准而从事融资 租赁业 务的单位 ， 属一般纳税人 ）将要按 Ｂ公司的要求购入一 ， 台大型 机械 设备 ， 该设备 的价款为 ７ ０万元 ， ０ 增值税额 １ ９万 １
租 赁业 务 的单位 ” 从事 的融 资租 赁业 务 ， 所 只能 按服 务业 的 “ 赁业 ” 租 计算 缴纳 营 业税 ， 而对 “ 他单 位 ” 事 的融 资 租 其 从
赁业务 ， 既可 能缴 纳 增值 税 ， 也可 能 缴纳 营业 税 ， 而增 值 税 和营业 税 的税 率是 不一 样 的 ，这就 为纳 税人进 行税 务 筹划
元 。该 设备预计使用年限为 １ ， ０年 现有两种方案可供选择 ： 方案一 ： 期 １ 租 ０年 ， 金 总额 １ ０ 租 ０万元 ， ４ Ｂ公 司每 年 年 初支 付租金 １０万 元 ， ４ 租赁 期满 ， Ｂ公 司取 得设 备所有 权 。 方 案 二 ： 期 ８年 ， 租 租金 总额 １１０万 元 ， ２ Ｂ公 司每 年
民银行 、外经贸部 和国家经 贸委批准经营融资租赁业 务的单 位从事融资租赁业务 的 ，以其向承租者收取 的全部价 款和 价 外费用 （ 括残 值） 包 减除 出租方承担 的出租货物 的实际成本后
的余额 为营业 额。 以上所称 出租货 物的实际成本 ， 包括 由出租
方 承担 的货物 的购入 价 、 税 、 关 增值 税 、 消费税 、 杂费 、 装 运 安 费、 险费和贷款 的利息 （ 保 包括外汇借 款和人 民币借 款利息 ） 。 从公 平的角度讲 ，笔者认为其计税依据 与经 中国人 民银行批
（ 元 ） Ａ公 司 应 交 城 建 税 和 教 育 费 附 加 ＝ ４４ × ０ 万 ； ８ ． ｌ ％＝ ２ ８ ４ （ 元） ．２ 万 ４ 。由于该 项 融资 租赁 税法 上视 为 购销 业务 ， Ａ
公 司应按 照 购销合 同 的适 用税 率 计算 缴 纳 印花税 。Ａ公 司
应 交 印花 税 ＝ ０ ￣ ． ＝ ． （ 元 ）Ａ 公 司 的 收益 ＝ ０ ／ １４ ０ ０３ ０４ 万 ％０ ２ ； １４ ０