浅议上市公司关联方交易舞弊及审计策略
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使财务报表 发生错报 ， 以及在披 露中隐瞒 或虚构事 实 ， 以使 自
己获得一定的利益 。
三、 利 用 关 联 方 交易 舞弊 的手 段
舞弊是社会经济中的毒瘤 ，对经济 的良性 发展危害重大 。 根据美国注册会计师舞弊协会的资料显示 ： 美国 各类组织由于 舞弊导致的损失每年逾 ４ ０ ０ ０亿美元 ， 舞弊行为的实施 者 ８ ０ ％都 是组 织的高层管理 者 。如安然 事件 、 施乐事件 、 世通公 司舞弊
给 出的定义是 ： 舞弊 是有 目的的欺骗或 故意谎报 重大财务事实 的不诚实行 为 ； 《 中国注册会计师审计 准贝 ４ 第１ １ ４ １ 号～ 财 务
报表审计 中对舞弊 的考虑》 对舞弊的 定义为 ： 舞弊 是指被 审计 单位 的管理层 、 治理层 、 员工或第三方使 用欺骗手 段获取 不 当
对 关联 方 交 易舞 弊 的 审 计 策 略 。
较广的有以下几种 ： 美国注册会计师协会（ Ａ Ｉ ＣＰ Ａ） 在《 审计准 则 公告》 中将 舞弊定义为 ： 舞弊是一种 有意 识的行为 ， 通 常涉及 到
故意掩藏事实 ； 国际内部审计师协会 （ Ｉ Ｉ Ａ） 在《 内部审计实 务》 中
响或被施加重大影 响。也就是说 ， 控制 、 共同控制和施加重大影
生了。比如 ， 根据我国证券法律 法规的相关规定 ， 公司必须连续
３ 年盈利才能满足 Ｉ Ｐ Ｏ条件 ， 于是 ， 一些没有满 足相关条件而又 热衷于上市 “ 圈钱” 的企业就 采取 “ 包装” 上市手段。发行人为了 顺利 Ｉ Ｐ Ｏ或取得高发行价 ， 常用的手珐是通过关联交易由控股 股东 、 大股 东或 其他关联方 向发行人进行 利益输 送 ， 达到 粉饰 业绩的 目的 。典型 的绿大地上市就 是利 用现行审批 制度 的缺 陷， 于上市 前的 ２ ０ ０ ４ －２ ０ ０ ７ 年虚假 注册关联公司 ， 通过和这 些
保、 提供 资金 （ 贷款或 股权 投资 ） 、 租赁、 代理、 研 究与开 发项 目
的转 移 、 许可协 议 、 代 表企业或 由企业代表 另一 方进 行债务结 算、 关键管理 人员薪酬等在内的所有交易事项 。
二、 关 于舞 弊 的 分 析
上 自己合理化 的解 释 ， 然后再通过故意 的非 法的手段或者行 为
【 关 键 词 】 关联 方 交 易 舞 弊 审 计 策略
一
、
关 于关 联 方 交 易
或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽 泛的法律 概念 ， 但本准
则并不要 求注册会计 师对舞弊 是否 已经 发生作 出法律意 义上 的判定 ， 只要求关注导致财务报表发生重大镨报 的舞弊 。 美国著名的反舞 弊专家 Ａｌ ｂ ｒ ｅ ｃ ｈ ｔ 在１ ９ ９ ５年提 出了舞弊 三 角理论 ，他认为舞弊行为的发生必然要 同时 具备三种 因素 ： 压 力或动机 、 机会以及合理化解释 。对这三种行为的具体 解释 为 ： 当舞弊者面临的压力非常大时 ， 正 好又发现了企业 内部控 制的
财 经 论 坛
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ＰＯ ＲＡＲＹ ＥＣＯＮ Ｏ Ｍ Ｉ ＣＳ
【 摘要 】利 用关联 方交易进行 舞弊的事件不仅给 资本市场
的健康发展带来极其恶劣的影响 ， 同时 也 使 得 注册 会 计 师行 业 遭 受 质 疑 。 本 文 首 先 厘 清 了关 联 方 交 易 以及 舞 弊 的概 念 ， 并在 揭 示 利 用 关 联 方 交 易舞 弊 常 用 手 段 的 基 础 上 ， 基 于 审计 过 程 风 险评估 、 进 一 步 审计 程 序 以及 终 结 审计 几 个 不 同阶 段 提 出了 针
缺陷 ， 可以规避 内部 控制 的检查 ， 或 者舞弊 者就是管理层 ， 可以 控制董事 会或股东大会 ， 而且舞弊 者本身又不具有较 高的忠诚
度或没有强 烈的普世价值 观 ， 这些情况 同时存在 时 ， 舞 弊 就 发
不 同的准则 以及相关法规对关联 方 、 关联关 系以及关联交 易的界定都不尽 相同 ，我国财政部 ２ ０ ０ ６ 年颁布 的新 会计准则 《 企业会计 准则 第 ３ ６号一 关联方 披露》 第三 条规定 ： 一 方控 制、 共 同控 制另一方或 对另一方施加 重大影 响 ， 以及两方 或两 方以上同受一 方控制 、 共同控制或重大影响的 ， 构成关联方。第
响是关联 方存 在的主要特征 。而关联方交易则是指关联方之间
发生转移资源或义务的交易或者事项， 而不论该交易或事项是
否收取价款 。关联方交易在上市公司的 日 常业 务活动中是一种
常态行为。
“ 皮包公司 ” 疯 狂倒账来虚构交 易 ， 虚增 资产 ７ ０ １ １ 万元 、 虚 增收
入２ ． ９ ６ 亿元等 多种手段 ， 将本是连续 ３年亏损 的企业包 装成一 家业 绩优 良的公 司 ， 并骗过 发审 委的审核 ， 从 市场 中圈得 资金
本文界定 的关联方交 易就 包含 了上述企业 在购 买或销 售 商品、购买或销售商品以外的其他资产 、提供或接受 劳务 、 担
３ ． ４ ６亿元并成功 登陆深市 中小板 。 虽然不同的人对舞弊有 不同的理解 ， 但 对于 财务报表舞弊
而言 ， 其 实质都是一 样的 ， 即在面对压 力 ， 同时又有机 可乘 ， 加
四条进一步明确关联方的具体范围包括 ： 母公司 ； 子公司 ； 受同
一
母公 司控制的其他企业 ； 对企业实施共同 控制或重大影响的
投资方 ； 合营企业 ； 联营企业 ； 主要投资者个人及 与其关系密切 的家庭 成 员； 主要投 资者个 人 、 关键管理人 员或 与其关 系密 切
的家庭成员控 制 、 共同控 制或施加重大影响的其他 企业 。 任何单独的个体不能构成关联方关 系。比如说 ， 单独一个 企业无 法构成关联 方 ； 关联方 以各方 之间的影 响为前提 ， 这种 影响包括 控制或被控 制 、 共同控制或被 共同控 制 、 施 加重 大影
