《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示-文档资料

课堂练习：甲公司2007午11月1日售给本市乙公司 产品一批，货款总计为400 000元，适用增值税 税率为17%。同日，甲公司收到乙公司签发并承 兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息
商业承兑汇票一张，票面年利率为10%，期限为 6个月。甲公司因资金需要，在持有3个月后将该 票据向银行办理贴现，贴现时银行的贴现率为
30 000
5100
应交税费—应交增值税（销项税额） 中级财务会计第三章应收和预付款 项
②应收票据到期时的核算
❖持有期内应收票据利息的处理：
应收票据利息=应收票据面值×利率 × 期限
1）非跨年度的：
❖承上例资料，A企业6月2日如期收回B 公司签发的商业承兑汇票的票款和应 计利息
❖借：银行存款 36 153
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
– 到期值=面值×利率×期限 – 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 – 贴现净额=票据到期值—贴现息
举例：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货 款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的 商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，期限 3个月，票据利息率为5% 。 A企业因临时资金 需要，于4月10日将该票据向银行办理贴现，贴 现率6%。则票据贴库存现金额为： • 票据到期价值=35100 ×（1+5%÷12×3）
中级财务会计第三章应收和预付款 项
三、应收票据的核算
几个相关概念： ➢票面利息=票面价值×票面利率×期限 ➢票据到期价值=票面价值+票据利息 ➢期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。
票据期限一般有按月和按日两种。 ➢应收票据到期日的确定——算头不算尾，算尾
不算头 ➢不带息应收票据的到期价值等于票面价值。

不带追索权的商业汇票
是否带息
• 不带息商业汇票 • 带息商业汇票
3.1 应收票据
3.1.2 应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
票面利率一般指年利率。期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据 的期限有按月表示和按日表示两种方法。
(1)票据的期限按月表示时，不考虑每个月份的实际天数，应以到期月份中与 出票日相同的那一天作为到期日。当签发票据的日期为某月月末时，统一以到期 月份的最后一日为到期日。
应收票据背 书转让
• 按增值税专用发票上注明的计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值 税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补 付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目。
应收票据的 贴现
• 票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票面期限);贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 • 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期;贴现期=票据期限-银行已持有票据期限
不能全额计提坏账准备的情况
当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
3.5 坏账损失 坏账损失的核算方法
直接转 销法
• 直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，才确认坏账损失，同时冲销该笔应收款 项的方法
备抵法
• 是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销 坏账准备的方法。
如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤销等原因而不能收回所购物资的，说明企业预付的账 款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按照 预计不能收回的所购物资的预付账款的账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目，并按照“其他应收款——预付账款转入”科目余额计提坏账准备。

现金折扣一般采用2/10、1/20、n/30表示，其含义 是:信用期限为30天，10天内付款给予2%的折扣，11~20 天付款给于1%的折扣，21~30天内付款不予折扣。
在现金折扣方式下，应收账款入帐金额的确认有两 种方法：“总价法”，“净价法”。
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1总价法：应收账款和销售收入均按未扣除现金折扣前的金 额入账。实际发生折扣时，作为理财费用，计入“财务费 用”账户的借方。目前会计实务采用此法。
第三章 应收款项
应收款项是企业在经营或非经营活动中形成的，向其 他单位或个人提出索取要求的一种权利。
应收款项是一种短期债权，在一年或超过一年的一个 营业周期内收回。企业应加强应收账款的管理，减少坏账 的发生。
应收款项按经济内容可分为，应收账款、应收票据、 预付帐款和其他应收款。前三项属于经营性应收款项。
例：某企业销售一批产品，金额为10000元，规定的现金折扣 条件为2/10、n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并 办妥手续。
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税金-应交增值税（销项）1700
10天内收款 借：银行存款 11466
财务费用
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贷：应收账款
11700
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➢ 坏账损失的核算 坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。
1 直接转销法：在应收账款确实无法收回时，确认坏账损失， 作为管理费用，计入当期损益，同时注销应收账款。
优点，帐务处理简单、实用。
缺点，忽略坏账损失与购销业务在时间上的联系，与权责发 生制、配比原则相违背，夸大账面价值。
➢ 应收账款的计价 在通常情况下，应收账款应按实际发生额计价入账，但是 在销售过程中常有销售折扣等情况的存在，在计算应收账 款入帐金额时，还要考虑折扣因素。

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坏账准备
期初余额 账 面 余 额 本期计提 期末余额 已知 账 面 已知 余 额
已知
？差额
已知
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坏账准备的计提方法与账务处理


坏账准备的计提(即坏账损失的估计)分首次 计提和以后年度计提两种情况。 首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年 末余额x计提比例。
对直接转销法的评价

优点，账务处理简单。 缺点，这种方法忽视了坏账损失与赊销业 务的联系，不符合权责发生制及收入与费 用相配比的会计原则，而且核销手续较复 杂。如果不及时核销，会导致企业发生大 量陈账、呆账、长年挂账得不到处理，虚 增前期利润，也夸大了前期资产负债表上 应收账款的可实现价值。
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应收票据贴现

贴现是指持票人在票据到期之前，持票到银行申
请贴现，实际上是持票人以应收票据作为抵押向 银行申请贷款。 如果是持银行承兑汇票到银行申请贴现，到期付 款单位无款支付，票据贴现申请人不负连带责任， 因为到期应由承兑银行无条件付款给办理贴现的 银行。 如果是持商业承兑汇票到银行申请贴现，到期付 款单位无款支付，票据贴现申请人负有连带责任， 形成或有负债。
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以后年度计提时，分为以下4种情况：
1、如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额 大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差 额提取坏账准备； 2、如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金 额小于“坏账准备”账户的贷方金额，应按其 差额冲减已计提的坏账准备； 3、如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额 为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回。 4、如果年末计提前“坏账准备”出现借方余额， 应按其借方余额与“应收账款年末余额x计提比 例”之和计提坏账准备。