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第三章应收及预付款项

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《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项

《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项

中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。

二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。

2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。

第三章 应收及预付款项

第三章 应收及预付款项

销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2 000 117 000 115 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 117 000
总价法和净价法具体内容详见教材P108
2.应收账款的核算
• 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资 产类科目。 • （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金 额入账。 • （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商 业折扣后的金额入账。 • （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。
已有 贷方余额
小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额 冲减已计提的坏账准备
等于“坏账准备”科目原有贷方余额 不计提坏账准备
资产减值损 失
—
已有 借方余额
• 经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后： 加上“坏账准备”科目原有借方余额 资产减值损 计提坏账准备 失 • 坏账准备科目期末贷方余额
坏账准备
17 000 117 000 77 000 77 000
其他应收款
1.其他应收款的内容
• 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他 各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
应收的各种赔款、罚款
其 他 应 收 款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金，如租入包装物支付的押金
• 其中：
按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计 提坏账准备的百分比
• 根据上述公式，如果计提坏账准备前
财务会计第三章

财务会计第三章


一、 应收债权出售的会计处理 1、不附追索权的应收债权出售 当所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机 构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，企业 应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏 账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、 销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
例：2014年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公 司，开出增值税发票注明价款为450000元，增值 税76500元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应 于10月31日付款。6月4日，经与中国银行协商后 约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给银行， 价款为394875元；在到期无法收回时，银行不能 向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该 批商品将发生的销售退回金额为35100元，其中， 增值税5100元，成本为19500元，实际发生的销售 退回由甲公司承担。8月3日甲公司收到乙公司退 回的商品，金额为35100元
第二节 应收账款
一、 应收账款的确认与计价 1、确认时间 应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账 时间 2、应收账款的计价 企业因销售发生的应收账款按实际发生的金额计量和 记录，包括货款和增值税，以及代购货单位垫付的运 杂费。
第二节 应收账款
一、 应收账款的确认与计价 3、影响计价的因素 （1）商业折扣和现金折扣
三、 坏账损失的会计处理 （1）应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提 取比例估计坏账损失、计提坏账准备的方法。提取 比例由企业自行确定。 年末应提坏账准备=应收账款余额х 计提比例±坏账 准备账户借方（贷方）余额 例：某企业2013年年末应收账款余额为853600元， “坏账准备”账户为贷方余额35000元，坏账准备提 取比例为5% 应提坏账准备=853600*5%-35000=7680元 借：资产减值损失 7680 贷：坏账准备 7680
财务会计3应收及预付款项

财务会计3应收及预付款项


第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
第三章应收及预付款项-PPT

第三章应收及预付款项-PPT

4) 如果乙公司在第20天后付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌

第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌


三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
三章节应收及预付款项核算

三章节应收及预付款项核算


第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
企业财务会计第三章应收及预付款项

企业财务会计第三章应收及预付款项

答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
2024-《应收及预付款项》须知

2024-《应收及预付款项》须知

销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的 长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括 商业折扣和现金折扣。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
(一)商业折扣
商业折扣是为了鼓励购货方多购置商品而在价 格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直 接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予 的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售 价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此， 这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账 款的入账价值没有什么影响。
(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相 关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入 的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款 的权利时才确认应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出 售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值 税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
一、应收账款确实认
作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应 收账款有其特定的范围：
(1)应收账款是在商品交易、劳务供给过程中由 于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。
(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经 营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内 部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
四、坏账损失
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。 由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能 全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账 款，会计上称为“坏账〞。由于发生坏账而造成的损 失，称为“坏账损失〞。
第3章应收及预付款项模板

第3章应收及预付款项模板

14
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现 净额支付给持票人的经济业务，即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装 物的租金、存出保证金、预付账款转入、 应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科 室、车间等部门拨出的备用金以及其他各 种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机 构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款 账面价值；预计可能发生的销售退回、销售 折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债 权处理；确认转让损益并作为营业外收入或 营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因 要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因 要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后 ，不影响应收账款的入账金额，但在发生 时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款 进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应 收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似 权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并 不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力 又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及 时登记入账。
《财务会计实务》(第二版) 第三章 应收及预付款项

《财务会计实务》(第二版) 第三章 应收及预付款项

按日表示：要按照实际经过的天数来计算。 算头不算尾，算尾不算头
（三）应收票据的入账价值
三、应收票据的核算
应收票据的账务处理主要包括：取得应收票据的账务处理、应收 票据到期的账务处理、应收票据背书转让和贴现的账务处理。
（一）应收票据的取得
商业汇票的 票面金额
借：应收票据 贷：主营业务收入
实现的营 业收入
到期日
贴现额=票据到期值-贴现息
票据到期值×贴现率×贴现期
2.应收票据贴现的账务处理
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据（或短期借款）
第三节 预付及其他应收款
一、预付账款
预付款 借：预付账款
购料等 借：材料采购、原材料等
贷：银行存款等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付或退回多付款项
借：预付账款
调整 “财务费用”
二、应收账款的核算
发生时：
应收金额
借：应收账款
实现的营 业收入
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
银行存款 收款时：
代垫的运费等
借：银行存款 财务费用
涉及现金 折扣时
贷：应收账款
第二节 应收票据
一、应收票据概述 （一）应收票据的含义及分类
应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收 到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托 付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或 者持票人的票据。
1、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价 格扣除。
应收账款按扣除 商业折扣后的金 额入账。
2、现金折扣
如何理解： 2/10，1/20，N/30
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而 给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。

中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件


2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:

应收及预付款项介绍


借 坏帐准备 贷
1600
6000
4400
本年末实际提取(补提)的坏帐准备=7200-4400=2800(元) 借:管理费用 2800 贷: 坏帐准备 2800
2003年5月20日已经确认为坏帐上年度已冲销的应收款 1600元又收回,款项已存入银行.
借:应收帐款 1600
贷:坏帐准备
1600
借:银行存款 1600
五.应收票据的转让
六.应收票据的贴现
贴现款= 票据到期值-贴现息
贴现息= 票据到期值 X 贴现率 X 贴现天数 360
1.不带追索权的应收票据贴现
例:A公司因急需资金于6月7日将一张5月8日签发120天期 限票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现,年贴现 率为10%.
票据到期日为9月5日(24+30+31+31+4=120天 )
票据持有天数30天(24+6=30)
贴现期为90天(120-30=90)
贴现利息=50000X10%X90/360=1250元
贴现款=50000-1250=48750
借: 银行存款 48750
财务费用
1250
贷: 应收票据
50000
2.带追索权的应收票据贴现
两种方法反映因应收票据贴现而产生的或有负债.
借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金-----应交增值税（销项税额） 10200
三.应收票据利息 “财务费用”
四.应收票据的到期 票面为70200元的商业汇票到期，兑付。 借：银行存款 70200 贷：应收票据 70200 如上述票据被拒付. 借: 应收帐款 70200 贷：应收票据 70200

《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示ppt


报表附注说明
重要会计政策说明
报表附注应对应收及预付款项的会计政策、计量基础、坏账计提方法 等进行说明。
重大事项揭示
报表附注应对应收及预付款项的重大变化、涉及诉讼或担保等事项进 行揭示。
关联方交易披露
如果应收及预付款项涉及关联方交易，报表附注应对关联方关系及其 交易进行披露。
其他重要信息说明
报表附注还应对其他与应收及预付款项相关的重大信息进行说明，如 债务重组、非货币性交易等。
账龄分析
02
03
风险预警
定期对应收账款进行账龄分析， 了解各账龄段应收账款的占比和 变化情况。
根据账龄分析结果，对存在风险 的应收账款进行预警，及时采取 措施降低损失。
坏账准备计提
坏账计提方法
01
选择适合企业的坏账计提方法，如余额百分比法、账龄分析法、
个别认定法等。
坏账计提比例
02
根据客户信用状况和历史坏账率，确定各账龄段应收账款的坏
《中级财务会计》第三章应 收及预付款项演示
目录
• 应收及预付款项概述 • 应收款项管理 • 预付账款管理 • 应收及预付款项的报表披露 • 应收及预付款项的审计重点
01
应收及预付款项概述
定义与分类
定义
应收及预付款项是指企业在销售商品 、提供劳务等日常经营活动中形成的 ，在未来可收回或需要支付的款项。
账务处理原则
预付账款应按照实际支付的金额记账，并按照供货单 位设置明细账。
预付账款的内部控制
控制目标
确保预付账款的正确性和及时性，防止舞弊和差错。
控制措施
建立预付账款审批制度，明确审批权限和责任；加强合同管理，确保合同条款明确；定期与供货单位核对预付账款明 细账，及时发现差异并处理。

第三章 应收及预付款项


三、应收账款的核算
（一）账户设置
1.“应收账款”账户：应按不同的购货单位（即 债务人）设置明细账，进行明细分类核算。 应收账款 借 贷
期初余额
资产结算账户 应收未收的 款项 期末余额 已收回的款 项
2.账簿设置
为了总括地反映和监督应收账款的增减结存情况， 应设置“应收账款”总分类账，进行总分类核算。 为了详细地反映应收账款的发生和收回，以便于 及时地向债务人催收款项，在“应收账款”总账 下，应按不同的购货单位（即债务人）设置明细 账，进行明细分类核算。
3：有现金折扣时，采用总价法入账，发生的 现金折扣作为财务费用处理。 借：应收账款（不考虑现金折扣） 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）
发生折扣 借：银行存款 没发生折扣 借：银行存款

财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 例： Nhomakorabea-6 P53
练习
例：企业销售一批商品，价值50000元，增 值税税率17%，已办妥委托银行收款手续。 规定的现金折扣条件是2/10，n/30。
注意：公式中的利率和期限要对应起来
到期值---面值+利息
2、应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。 按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算， 习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头 不算尾”或“算尾不算头”。 例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为 6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。
（核算企业提 取的坏账准备）
借
坏账准备
期初余额
贷
资产类调整 （备抵）账户
发生坏账冲销 企业按规定提 的坏账准备或 取的坏账准备 转出多提的金 额 期末余额
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• 对持有的商业汇票是否计提利息，应视实际情 况而定，主要把握重要性原则，考虑两个因素： 是否跨年度、金额大小。
• 提取的利息增加应收票据票面金额，同时冲减 “财务费用”。
• 上例中，3月末对应收票据计提利息，
• 351 × 30× 5％ /360＝1.4625
• 借：应收票据－－B公司 1.4625
于吸引顾客 、扩大销售。 • 现金折扣实质上是企业的一种融资策略，
为的是促使购买方尽快付款，因此，一般 作为一项理财费用。
二、应收账款的会计处理
• 因为折扣的存在，分为四种情况： • 1.没有折扣的情况时，按应收的全部金额入账。 • 2.存在商业折扣的情况下，按照扣除商业折扣的
金额入账。 • 3.存在现金折扣的情况下，按照全部金额入账。 • 4.同时存在商业折扣和现金折扣的情况下，先按
第二节 应收票据
• 一、应收票据 • （一）分类
–是否带息:带息的应收票据和不带息的应收票据 –票据承兑人的不同:商业承兑汇票和银行承兑汇票 –是否带有追索权:带追索权的汇票和不带追索权的汇票 • （二）计价 • 两种方法：面值或到期值的现值
• （三）应收票据到期日的确定——算头不算尾 或算尾不算头
照扣除商业折扣的金额入账，在发生现金折扣时， 将现金折扣额计入财务费用。
• 例1.
• 甲公司销售商品给乙企业，原价1 000万 元，代垫运杂费1万元。考虑到乙企业一
次性购货，决定给予九折优惠。甲公司规
定的折扣条件为“3/10，2/20，n/30”。
• 销售收入实现时，
• 借：应收账款 －－乙企业 1 054
（四）转让
• 转让可用于购买商品或清偿债务等， • 借：原材料
材料采购 库存商品 在途物资 税－－增（进项） 银行存款 [差额] 贷：应收票据
财务费用 [应收未收利息] 银行存款 [差额]
（五）贴现
–贴现净额=票据到期值－贴现息 –贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 –贴现期，即贴现天数，是指从贴现日期至票据
• （1）收到汇票时，
• 借：应收票据－－B公司
11.7
贷：主营业务收入
10
税－－增（销项）
1.7
（2）贴现时，
到期值＝11.7+ 11.7×4 ×6％/12
＝11.934
贴现天数：31+31＝62
• 贷：主营业务收入
900
•
税－－增（进项） 153
•
银行存款
1
• 若乙企业在10天之内付清款项，则甲公 司会计处理为：
• 借：银行存款
1 032.92 ?
• 财务费用
21.08 ?
• 贷：应收账款－－乙企业 1 054
• 若在第30天付清款项，则
• 借：银行存款
1 054
贷：应收账款－－乙企业 1 054
＝351+4.3879 ＝355.3879 （万元） 日利率＝5％/360＝0.0139％ 票据到期值＝351+351 ×91 × 0.0139％ ＝351+4.4398 ＝355.4398 （万元） 355.4398－ 355.3879＝0.0519（万元）
• 应收票据5月底提取利息后的票面金额为：
第三章 应收及预付款项
应收及预付款项属于债权性质的流动资产。 主要包括应收账款、应收票据、预付账款及
其他应收款等。
第一节 应收账款
• 是指企业因销售商品、产品、提供劳务而应向购 货单位或接受劳务单位收取的款项。
• 理解：1.是由赊销业务所形成的债权，主要包括 应收货款、劳务款、增值税及代垫运杂费等。
• 如：2007.5.1～9.1 • 31（5月）+ 30（6月）+31（7月）+31（8月） ＝123（天） 问：2003.3.14～8.15
18+30+31+30+31+14 ＝154（天）
• （四）应收票据利息的计算 • 票面利率一般为年利率，而计算票据利息
时一般采用的是月利率或日利率。
• 月利率＝年利率/12 • 日利率＝年利率/360 • 若某应收票据票面利率为14.4％，则 • 月利率＝年利率/12＝14.4％/12＝1.2％ • 日利率＝年利率/360＝14.4％ /360 ＝0.4％
二、应收票据的会计处理
• （一）取得
– 例3.
– A企业2004年3月2日向B公司销售产品一批， 货款300万元，增值税51万元，收到B公司签发 的商业承兑汇票一张，票面金额为351万元， 利率5%，期限3个月。
• 借：应收票据－－B公司
351
贷：主营业务收入
300
税－－增（销项）
51
（二）计息
贷：财务费用
1.4625
此时，应收票据的票面金额为：
351+ 1.4625＝352.4625（万元）
4月末：351 × 30× 5％ /360＝1.4625
5月末：351 × 31× 5％ /360＝1.5113
（三）兑现
• 确定到期值 到期值＝面值+利息 ＝面值+面值× 利率×票据期限
前例中，6.2，A企业收到商业汇票款项。 月利率＝5％ /12＝0.4167％ 票据到期值＝351+351×3 ×0.4167％
• 2.非销售业务所形成的应收款项等不属于应收账 款的核算内容。如企业与上下级单位之间的资金 调拨、各种赔偿和罚款、存出保证金和押金等， 以及企业与内部各部门和职工个人之间的备用金 和各种代垫款项等，都不属于应收账款。
一、应收账款的计价
• 计量基础：历史成本 • 商业折扣实质上是一种营销策略，目的在
• 351+1.4625+1.4625+1.5113
＝351+4.4363
＝355.4363
6月只有一天应该计提利息，
351 ×91 × 0.0139％＝0.0488
借：银行存款
355.4398
贷：应收票据
355.4363
财务费用
0.0035**
0.0035** －－只是为了总数的平衡，在影响不大 的情况下采用的数字。
到期日前一天止的实际天数。 –计算方法：贴现日和到期日只能算其一，一般
“算头不算尾”；承兑人在异地的，另加3天。
• 1.不带息商业汇票贴现 • 借：银行存款
财务费用 贷：应收票据 2.带息商业汇票贴现 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
财务费用
• 例4.
• 宏大企业2003.10.1销售商品给本地企业 B,，收到一张价值1.7万元、为期4个月、 利率6％的商业汇票。12.1因急需资金， 将其贴现，银行规定的贴现利息为8％。