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新会计准则的经济后果

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新会计准则的主要变化及对企业的影响精品

新会计准则的主要变化及对企业的影响精品

新会计准则的主要变化及对企业的影响精品1.金融工具会计变化：新会计准则在金融工具会计方面引入了国际金融报告准则（IFRS）9，同时改变了一些传统的会计做法。

新的准则要求企业从事对冲会计和资产减值测试等方面的变化。

对企业的影响是使其在金融资产和金融负债的计量和披露方面更加准确和透明，从而提高财务信息的可比性。

2.租赁会计变化：新的租赁准则（IFRS16）改变了企业对租赁合同的会计处理方法。

根据新准则，企业需要将所有租赁合同都列为资产负债表上的租赁负债，同时在资产负债表上列示租赁资产。

这一变化将增加企业的债务水平，因为他们将不再只将租赁支付列为费用。

此外，租赁合同的披露也发生了变化，需要提供更多详细的信息。

3.收入确认规则变化：新准则（IFRS15）对收入确认规则进行了统一和细化。

根据新准则，企业需要根据合同的履行情况来确定收入的确认时点和金额。

这一变化对企业的影响是需要更多的合同管理和信息披露，以确保收入的准确和透明。

4.新税法对会计准则的影响：新税法的实施可能会对企业的会计准则和税务处理产生重大影响。

例如，新税法对企业利润的计算和报告要求可能与会计准则中的规定不同。

这可能需要企业调整其会计方法或披露更多的信息以满足税务要求。

5.审计变化：新会计准则的引入可能对企业的审计实践产生影响。

审计师可能需要了解和评估企业在应用新准则时做出的决策和判断，并据此评估其财务报表的准确性和适当性。

此外，审计师还可能需要调整其审计程序和方法，以适应新准则的要求。

综上所述，新会计准则对企业的影响是多方面的。

它要求企业进行更准确和透明的财务报告，同时也促使企业加强合同管理和信息披露。

新准则的变化还可能对企业的会计处理、税务处理和审计实践产生影响，这需要企业与其会计师和税务顾问密切合作，以确保顺利过渡和符合法规要求。

新会计准则对财务经济分析的影响分析

新会计准则对财务经济分析的影响分析

新会计准则对财务经济分析的影响分析1. 引言1.1 新会计准则对财务经济分析的影响分析新会计准则对财务经济分析的影响分析是一个重要的课题，它涉及到会计领域的最新发展与变革。

随着经济全球化程度的加深和市场竞争的加剧，会计准则不断更新升级，以适应新的经济环境和需求。

新会计准则对财务经济分析带来了重要的影响，对企业的财务状况和经营绩效进行了重新定义和评估。

在新会计准则的指导下，财务报表的编制和披露更加规范和透明，更加符合市场规则和投资者的需求。

新会计准则考虑了更多的利益相关方的利益，为他们提供了更加全面和准确的信息。

这些信息不仅有助于投资者更好地了解企业的风险和价值，也为监管机构和政府部门提供了更可靠的依据，促进了市场的健康发展和监管的有效实施。

新会计准则也对财务比率和指标的计算方法和解释进行了调整和优化，使得财务分析更加精准和科学。

新会计准则还对财务分析工具提出了新的要求和挑战，要求分析师具备更强的专业知识和技能，以更好地应对不断变化的市场环境和信息需求。

新会计准则对财务经济分析的影响是全面而深远的，它为企业的财务管理和经济决策提供了更加可靠和有效的支持，促进了市场的规范和健康发展。

在新会计准则的指导下，企业和投资者可以更加准确地把握市场机会和风险，实现长期的可持续发展。

2. 正文2.1 新会计准则的背景和意义背景:新会计准则的出现是为了跟随经济发展和国际贸易的快速发展，以适应跨境投资的需要。

在全球化的经济环境下，各国之间的贸易往来越来越频繁，国际金融市场也相互联系紧密，传统的会计准则已经无法适应这种快速变化的需求。

国际会计准则理事会（IASB）制定了国际财务报告准则（IFRS）来规范全球范围内的会计准则，并且越来越多的国家和地区开始采用这一标准。

意义:新会计准则的出现对于财务经济分析具有重要的意义。

新会计准则的统一标准可以提高财务报表的透明度和可比性。

由于不同国家和地区的会计制度不同，导致了会计信息的质量和可信度存在较大差异，影响了财务经济分析的准确性。

新会计准则对企业的影响及对策

新会计准则对企业的影响及对策

新会计准则对企业的影响及对策
新会计准则的实施对企业的影响非常大，主要表现在以下几个方面：
1. 财务报表变化。

新会计准则提出了新的要求和规定，涉及到企业的财务报表编制和披露，包括收入、成本、资产、负债、净利润等所有财务数据都需要进行调整。

2. 经营管理变化。

新会计准则的实施对企业经营管理产生重要的影响，特别是对企业的成本控制、风险管理、内部管理机制等产生明显的影响。

3. 税收政策变化。

新会计准则与税收政策密切相关，对企业的税务筹划和管理也产生了非常重要的影响。

针对新会计准则对企业可能产生的影响，企业应采取以下策略：
1. 财务报表调整。

企业应当按照新会计准则的要求，对财务数据进行重新调整，以确保财务报表符合新会计准则的规定。

2. 内部管理机制调整。

企业应当优化自身的内部管理机制，加强成本控制、风险管理等方面的管理，以适应新会计准则的要求。

3. 加强税务筹划。

企业应当根据新会计准则的规定，加强税务筹划，减少税务风险。

总之，新会计准则的实施对企业产生了非常重要的影响，企业应当及时做出相应的调整和应对策略，以适应新的管理环境和要求。

浅谈我国新会计准则的经济后果

浅谈我国新会计准则的经济后果
摘要： 会计准 则具 有一定 的经济后果 ， 由此会计准则 的制定往往导致不 同的利益相 关者的密切关注 甚至是积极地参与。２ ０ ０ ６年新会计准则 的颁布 和实施是我 国会计审计 发展史上新 的历程碑 ， 每次会计准则 的颁布必然会产 生一定 的经济后果。 本文主要对我国新会计准则 中经济后果的表现进行 了分 析， 同时也对研究我国会计 准则 的经济后果的意义进行 了简要 的阐述。
浅谈我 国新会计准则 的经济后果
张艳 慧 周 雪峰 （ 郑州 １ 科技学院；． ． ２广东商学院）
差 额 计 入 当 期损 益 。 非 货 币 性 资产 交 换 中 引入 了公 允价 值 作 为计 量 属 性 ， 能 反 映公 司 资产 的真 实价 值 ， 交换 产 生 利 润 ， 生 了新 的 更 使 产 经 济后 果。 当然 ， 运 用 新准 则过 程 中 ， 在 应规 范 公 允价 值评 估 市 场 ， 防 止 某 些 团体 滥 用 公 允价 值 作 为操 纵 利 润 的 工具 。 ２１ 债 务 重组 会 计政 策 变 更 的经 济后 果 。新； 则 中详细 规定 了 ．． ４ 隹 关键词 ： 会计准则 新会计准则的经济后果 债 务 重 组 可能 产 生损 益 的几 种 情 况。第 一 ， 务人 应 当将 重组 债务 的 债 １会 计 准 则 的 经济 后 果 账面价值与实际支付现金之间的差额 ， 确认为债务重组利得 ， 计入 当 １１ 会 计准 则 的经 济 后 果 的涵 义 及 其 影 响 。早 在 １ ７ ． ９ ８年 ， 国 美 期损益 ； 第二， 债务人以非现金资产清偿债务 的， 债务人应 当将重组债 学者斯蒂芬 ・ 泽夫就提出“ 经济后果 ” 一说 ， 并将其理解为 “ 会计 报告 务 的账 面价值 与转 让 的 非现 金 资产 公 允价 值 之 间 的差 额 ， 认 为债 务 确 将 影 响企 业 、 府 、 会 、 资人 和 债 权 人 的决 策 行 为 ， 政 工 投 受影 响 的决 策 重组利得 ， 计入 当期损益 第三 ， 当债务转为资本， 重组债务的账面价 行为反过来又会影 响其他相关方的利益。 会计； 的经济后果 ， 隹则 是指 值 与 股份 的公 允价 值 总额 之 间 有差 额 ， 可 产 生损 益 ： 四 ， 改其 他 也 第 修 各社 会 经 济 主体 通 过 利 用 会计 信 息 在 他 们 中 间进 行 财 富 的非 公 平 转 债 务 条 件 ， 得 重 组 债务 的前 后 入 账 价 值 之 间 存在 差 额 ， 使 也可 产 生 损 移 而 带来 的经 济 后 果 。 益。 这意味着对作为债务人的上市公司而言， 一旦债权人让步， 上市公 会计准则 制定对经济的影响或者说是会计准 则的经济后果表现 司获得的利益将直接计入当期收益 ， 使上市公司在公众面前呈现 出一 有三个方面： 对财务报告等会计信 息的接 受者 的影 响。②对 “ ① 搭便 张 漂 亮 的利润 表 ， 大 大提 高 每股 收 益 。无 力 清 偿债 务 的 上市 公 司 可 并 车者 ” 的影响。由于会计信息是一种公共物品 ， 在会计主体提供 会计 通 过债 务 重组 的方 法 改善 在投 资 者 和债 权 人面 前 的 形象 。 信 息 时 ， 仅 法定 使用 者 会 获 取 信 息 ， 且他 的竞 争 对 手 、 户 、 应 不 而 客 供 ２１５ 固定 资产 Байду номын сангаас 计 政策 变 更 的经 济 后果 。新准 则将 对 拥有 较 多 ：． 商、 雇员 、 中介机构、 媒体等非法定使用者也可无代价地获取信息。 ⑧ 固 定 资产 的企 业 产 生较 大 影 响。 新准 则 中 ， 资 产预 计 的弃 置 费 用 ， 固定 对报告公司自身的影响。 报告公司为了获得 良好的市场形 象， 可以选 如 果 能够 可靠 计 量 的 ， 计 入 固定 资 产 的成 本 ， 计 提 折 旧 ， 煤 炭行 应 并 如 择 使 财务 报 告 更 “ 亮 ” 漂 的经 济 行 为 。 俗 地 说 ， 种 影 响 实 际表 现 为 通 这 业 的企 业承 担 的 矿 区废 弃 处置 义 务应 计 入相 关 设 施 的账 面 价 值 ， 固定 了公司凭借实施会计 准则 的权利 ， 采取粉饰报表、 操纵利润 的行 为。 资产账面将增加 ， 旧也相应增加 ， 折 从而导致企业当期利润减少。另 １ 会计准则宏观和微观的经 济后果。 ． ２ 另外， 会计； 隹则的经济后 新准则规定 ， 固定资产减值损失一经确认 ， 在以后会计 期间不允许 果 存 在于 微 观 与 宏 观 两个 层 面 ，微 观层 面 的经 济 后 果 是通 过 企 业 会 外 ， 转回， 这样 ，０ ７年 １月 １日上市公 司执行新准则后 ， ２０ 企业对于 固定 计 政 策 的选 择 与 变 更 实现 的 ，宏 观 层面 的经 济 后 果 则 是会 计 准 则 直 这 接产 生 的经 济 后 果 。 一 ， 观 经 济 后 果 。 观 经 济 后 果 的直 观 表 现 资产 减 值准 备 的提 取 就 会 非常谨 慎 ， 将 有助 企 业 当期 利润 的增 加 。 第 微 微

新会计准则对财务经济分析影响作用分析

新会计准则对财务经济分析影响作用分析

新会计准则对财务经济分析影响作用分析第一、新会计准则对财务报表的影响新会计准则的实施将对公司的财务报表产生深远的影响。

首先，新会计准则改变了某些会计政策和实践的计量基础和评估方法。

其次，新会计准则要求公司在财务报告中披露更多的信息，并严格考虑所有的关联方交易和财务工具的资产和负债。

最后，在新会计准则下，对公司的财务报表的审计、披露和报告要求也更加严格。

新会计准则对于财务报表的影响可以通过以下几个方面来体现：1.计算方法改变新会计准则对不同的财务报表项目的计算方法进行了更改。

其中最突出的是资产的计量和确认、收入的识别和测量、财务工具的分类和计量、关联方交易的披露和报告、税收和福利成本的计量方法等。

这些变化都将直接影响公司的财务报表。

2.信息披露增加新会计准则要求公司在财务报告中披露更多的信息。

例如，在新会计准则下，对于金融资产和负债，公司必须披露信息，包括其计量方法、实体间关系及相关方交易、会计政策和评估方法等。

此外，公司还必须在财务报告中发表关于业务风险的陈述、业务漏洞和进展的陈述等。

3.审计要求更加严格新会计准则对审计要求和质量控制要求也做出了一些调整。

例如，审计人员必须在审计过程中加强对关键会计政策和估计数值的重视，要求管理层提供更多的财务信息和证明。

审计人员还必须更加注重事实依据和内部控制的有效性评估，提高审计质量和可靠性。

综上所述，新会计准则的实施将对公司的财务报表产生深远的影响。

公司需要认真了解新会计准则的要求和影响，适时调整会计政策和实践，加强内部控制和信息披露，提高财务报表的透明度和可信度。

第二、新会计准则对利润分配的影响利润分配是公司财务管理的一个重要方面。

新会计准则对公司的利润分配也产生了一定的影响。

新会计准则对公司的利润分配影响主要体现在以下几个方面：1.利润计算方法改变新会计准则的实施使得公司的利润计算方法发生了变化。

其中最主要的是关于与财务工具相关的交易在计算利润时的处理。

新会计准则影响企业利润

新会计准则影响企业利润

新会计准则影响企业利润随着时代的变迁和企业的发展，各大企业都在不断地适应新的会计准则并进行业务变革。

而新会计准则的实施无疑对企业的利润产生着巨大的影响，本文将从新会计准则的意义、实施后的影响以及企业应对的措施等方面进行深入探讨。

一、新会计准则的意义新的会计准则是为了更好地满足国际上的各项会计要求的变化、促进企业的内部管理、强化企业对外透明度等目的而推出的。

新会计准则有利于提高企业信息披露透明度，规范企业财务报告的编制方法，保证财务信息的正确性和可信度，为投资者、政府、公众等提供了更为准确、真实、可信、有用的财务信息，为企业的可持续发展提供更为广泛的支持。

二、新会计准则实施后的影响1. 资产负债表的变化：新会计准则规定对于租赁的资产，无论是否将其计入资产负债表，都需要向资产负债表上记录对应的租赁负债。

因此，资产负债表中将会新增负债额，但是同时也会减少租赁前的资产价值，因此，企业的净资产也会相应下降。

2. 利润表的变化：新会计准则要求企业根据租赁合同的现值计算租金支出，且要对资产和负债进行分摊，企业的租赁成本预计将增加30% ~ 50%左右。

此外，新会计准则规定了一大堆对资产的计算和折旧基础的改变。

这些改变在一定程度上会影响到企业的成本结构和利润水平。

例如，新会计准则规定，企业需要在资产首次确认时分成两个部分进行计算。

其中一个部分事先计入预计直接产生的财务支出，另一个部分则被纳入资产成本，随后需要进行逐年折旧。

这种新的计算方法将导致资产成本的增加，而折旧费用的增加进而影响企业的利润水平。

3. 现金流量表的变化：新会计准则规定，只有满足了现金流量表的相关规定，企业才能发布财务报表。

这就意味着，企业需要按照新的规定编制现金流量表，由此为企业带来了较大的财务成本和人力成本的压力。

4. 对企业财务管理水平的要求：新会计准则要求企业加强内部管理，提高财务信息的透明度和质量，这对于企业的财务管理水平提出了更高的要求。

新会计准则经济后果的表现及成因分析

新会计准则经济后果的表现及成因分析[摘要]新会计准则的颁布和实施是我国会计审计发展史上新的里程碑，每次会计准则的颁布必然会产生一定的经济后果。

本文主要探讨了我国新会计准则中经济后果的表现以及产生原因，最后提出了经济后果带给我们的启示。

[关键词]会计准则；经济后果；启示一、新会计准则体系的特点分析与旧准则比，新准则体系不但体现了“国际趋同”还保持了“中国特色”。

1、新会计准则体系的“国际趋同”首先在内容体系方面，新会计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同；再者在会计基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面做了大胆借鉴。

新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。

但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。

2、新会计准则体系的“中国特色”新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。

新会计准则保持了“中国特色”。

主要体现在以下几个方面：一是新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应。

二是继续保留了“会计制度”这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作。

三是新准则、新制度在债务重组、非货币性交易、以放弃非现金资产方式取得的长期股权投资等很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的。

四是《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现阶段企业会计改革的合理模式。

二、我国新会计准则中经济后果的表现我国新颁布的会计准则对旧会计准则作出了重大修改，许多经济业务的会计处理发生了变更，这些会计政策的变更必然会产生一定的经济后果，本文分析借款费用、长期股权投资、非货币性资产交换和债务重组会计政策变更可能产生的经济后果。

1、借款费用会计政策变更的经济后果新准则规定，借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化；需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产，包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。

我国会计准则的经济后果研究

我国会计准则的经济后果研究会计准则是会计职业的核心，也是企业财务信息披露的重要基础。

我国会计准则的实行对企业财务信息的披露、税收政策、资本市场等方面产生了深远的影响。

本文将从经济角度分析我国会计准则的实施对企业和经济的影响。

一、对企业的影响1.会计准则的透明度提高会计准则规范了企业的财务信息披露，提高了企业财务信息的透明度。

标准化的财务报表和会计原则让外部利益相关方更容易理解企业的财务状况，对于投资者、债权人、客户等利益相关方来说更容易了解企业业务和风险。

2.企业财务指标更加合理会计准则强制规定一种会计制度，将企业的财务指标规范化，可以实现同行业比较。

标准化的财务指标使得企业更加公正、公平地判断了企业的真实财务情况，增强了市场相互信任的能力，促进企业之间的合作，并利于企业战略的制定和资源整合。

3.真实反映企业的财务状况会计准则还规定了会计专业技能和岗位职责，强制规定及时反映企业的财务状况和经营情况的财务信息披露。

这种规定对于保证企业的财务信息披露质量具有重要作用，防止各种虚假、预防性会计的出现，保障了投资者、债权人等利益相关方的权益。

会计准则规定了企业的成本计算方法，对企业的成本费用及其分摊方法进行了规范。

实施会计准则后，企业财务报表的准确性得到了极大提升，可以更好地掌握企业的成本结构，进而合理控制成本，优化企业经营活动。

1.促进税收征收管理会计准则的实行有益于税务管理和征收工作。

统一的财务报表可以为税务部门提供更准确、全面的企业财务信息，促进税收人员对纳税人的全面监管，并有助于加强对企业的税收征收管理。

2.促进资本市场发展会计准则实施后，企业准确、真实地披露财务信息，增强了企业对外的透明度，有效地保护了投资者利益，提高了市场竞争力。

这样可以鼓励投资者积极参与资本市场，提高市场的流动性，并有效地提高资本市场的发展。

3.提高企业经营效益会计准则规范了企业会计核算和财务报表的内容和格式，使企业更加规范、有序经营，提升了企业的经营效益。

新会计准则下的经济后果分析


（ 作者单位 ： 浙江金 融职业 学院 ）
（ ） 定低 碳 会 计 法律 。 二 制 随着 低 碳 经 其 绝 对 有 利 于 企 业 竞 争 力 和 经 济 效 益 的 主 要 参 考文 献 ：
济 发 展 模 式 日益 受 到 我 国政 府 的重 视 ， 为 提 高 。 业 应站 在 自身 生存 与 发 展 的战 略 ［］低碳经济与企 业责任 … ．人 民网， 企 １
２Ｏ ． ．２ ． ｌＯ ３ ４
须 提 高 企业 的碳 减 排 意 识 ， 行低 碳经 济 意义 ， 力 提 高 资源 利 用 的 效 率 ， 进 环 ［】 洁． 于可持 续发展 的财务评价体 实 努 促 ２王 基
系研 究 ［］ 南京理 工大学硕士 学位论文 ， Ｄ．
２ ８ ００ ．
后果是否有 利可分为正面经 济后果和 负面经 和历史成本不再作 为会计核算的基本原则。 会 计信息 ，反映企业 管理层 受托责任 履行情
济后果。
（ ） 二 新会计准则体 系的“ 中国特 色” 新会 况，有 助于财务会 计报告使用 者做 出经济决 。
财政部 于 ２０ ０６年 ２ １ 月 ５日发布 了一系 计准则与 国际财 务报告准则 的趋 同不等于相 策 。 这使得众 多的企业所有者和 利益相关方更 列新修订 的《 企业会 计准则》 新会计准则包括 同， 计准则保持 了 中 国特色” 。 新会 “ 。主要体现 加 关注 企业提供 的会 计信息是 否有助 于评价 １ 项基本准则和 ３ 项具体会计准则 。新会计 在以下几个方面 ： ８ 是否有助于利益相关方做 出投 一是新准则和新制度 与我 国 企业发展潜能 ， 相 应 簿 记 方 法 ； 次 ， 建 立 披 露 低 碳 会 留在 眼前 利润 的陈 旧经 营观 念 ， 立低 碳 报 告 、 价 等 一 系 列 的 变 革 ， 有 的 研 究 其 要 树 评 现 计信 息 的报 告系 统 ， 范各 种 低 碳 会 计 报 经济 的发 展 理念 。 高 低碳 能力 和 实施 碳 还 处 于 摸索 阶 段 ， 项 任 务 长 期 而艰 巨 。 规 提 这 表 的 格 式 、 容 及 填 列 方 式 ， 定 企 业 低 减排 工 程 会增 加 企 业成 本 ， 内 规 也许 会 与企 业 碳 会 计 报 告 的披 露 渠 道 。 的短 期 目标相 矛盾 ，但 从 长 远 发 展 来看 ，

小议新会计准则经济后果

一、我国新会计准则中经济后果的表现1.借款费用会计政策变更的经济后果新准则规定,借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的,应当予以资本化;需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产,包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。

存货的借款费用一定条件下可以资本化对于生产周期长的行业影响较大,如果借款较多,执行新准则后,允许将用于存货生产的借款费用资本化,这将大大降低这类企业当期的财务费用,提高企业当期的会计利润。

借款费用会计政策的变更,出现的经济后果是,不仅可以改善企业当期的会计利润,也有利于改善企业经营者的业绩考核指标,提高经营者扩大再生产的积极性。

2.长期股权投资会计政策变更的经济后果新准则执行后,将对原有投资进行重新分类和计量。

首次执行新准则时,尚未摊销的长期股权投资差额全额冲销,并调整留存收益,这将导致上市公司2007年年初的留存收益减少。

上市公司进行短期证券投资时,按照现行准则,只要报告期末没有出售,即使账面实现了盈利也不能体现为当期收益,而新准则将短期证券投资修改为交易性证券投资,按公允价值入账,账面盈利就能直接计入当期收益,增加当期利润,由此引起实施新准则带来经济后果。

3.非货币性资产交换会计政策变更的经济后果新准则中规定,非资币性资产交换在满足一定条件时,应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

非货币性资产交换中引入了公允价值作为计量属性,更能反映公司资产的真实价值,使交换产生利润,产生了新的经济后果。

4.债务重组会计政策变更的经济后果新准则中详细规定了债务重组可能产生损益的几种情况。

第一,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;第二,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;第三,当债务转为资本,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额,也可产生损益;第四,修改其他债务条件,使得重组债务的前后入账价值之间存在差额,也可产生损益。

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ST制度规定，如果公司连续两年亏损则将被冠上ST的字样。这在一定程度上说明了此类公司财务状况不理想，资 产质量较差，持续经营能力存在较大不确定性。而且，公司一旦在规定期限内没有消除上述情形，则将暂停上市。因此， ST类公司通常会伴随着管理层的更换、融资渠道的限制以及市场流动性较低的现象发生。这些实质成本将会诱使公司管 理层使用多期动态的盈余管理方法，以规避成为ST类公司。由于公司管理层对于资产减值的计提金额与时点选择，具有 相当的选择权，因此可能于第一期通过计提资产减值进行大清洗，并于第二期通过减值的转回以规避被列入ST。
* 作者感谢美国佩斯大学(Pace University) Picheng Lee 教授和美国俄勒冈大学(University of Oregon)Yue Fang 教授给予的建议和支持。文中如有任何错误，都由作者自行负责。
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二、文献探讨与假说发展 一、资产减值相关文献 在国际上， 多数有关资产减值的研究结果认为资产减值与盈余管理的投机目的有关， 同时也与公司 经济实质有关。Chen (1991)[10] 发现长期性资产价值减值的确认与公司管理层大清洗的行为有关。 Zucca and Campbell (1992) [27]认为，公司计提资产减值的实质是为了进行大清洗或平滑盈余。Francis et 将以往不佳的绩效归咎于前任管理者 al. (1996) [17] 发现继任的经理人经常会计提大幅的资产减值准备， (Strong and Meyer 1987 [26]; Elliott and Hanna 1996 [15]) 。其次，就与公司经济实质有关的文献而言， Strong and Meyer (1987)发现，计提资产减值准备的公司，每股现金流量及股东权益报酬率均较低， 而负债比率则较高。 Elliott and Shaw (1988) [16]发现，资产减值者的资产报酬率及股东权益报酬率， 比同业平均值低。Zucca and Campbell (1992) 发现，资产减值公司的股利成长率、负债权益比及资产 报酬率都比较差。最后，Riedl (2004) [23]和 Chao(2007) [9]发现，在美国 SFAS 121 实施前，经济因素 与减值金额之间存在显著关联，但在实施 SFAS 121 之后，减值金额则主要是与盈余管理决策有关。 国内方面，李增泉(2001) [3]发现当公司可以自主决定是否计提减值准备时, 他们通常不会主动计提; 相对的,在强制要求计提的情况下，具有亏损与利润平滑等动机的公司，会采取增加未来收益的资产减 值政策。Chen et al. (2004) [12] 发现自愿性资产减值被市场视为未来盈利能力的改善，因此具有正向的 反应。赵春光(2006) [6]发现亏损公司会使用资产减值准备进行大清洗，至于与利润平滑化之间仅有微弱 的证据。戴德明等(2005) [2]发现，亏损公司会利用资产减值的计提。王跃堂等(2005) [5]发现长期资产减 值与企业未来收益能力变化有负相关。其它学者也有类似发现(蔡祥、张海燕, 2004 [1]; 王跃堂等, 2005)。 王建新(2007) [4]以 2001~2004 为样本，发现上市公司长期资产减值转回主要表现在固定资产和长期投资 上，且减值转回金额与公司盈利水平、是否亏损有关，因为研究的样本仅限于旧准则实施期间，并未涵 盖新准则的实施期间。
The Economic Consequences of New Generally Accepted Accounting Principles: Evidence from Economic Asset Impairments Xicai Guo School of Finance Shanghai University of Finance and Economics Chen Lung Chin Department of Accountancy National Chengchi University Abstract This paper examines the economic consequence of new GAAPs---asset imparirment. In contrast to prior standards for asset imparirment, new standards do not allow firms to reverse asset imparirment loss. This paper first examines and finds that, prior to 2007, loss firms conduct a big bath behavior using asset impartment in current year and then engage in reserval activities in the following year to avoid being classified into ST firms. However, loss firms are less likely to conduct big bath behavior using asset impartment after the amendment of GAAP. Second, we also document that firms with a big bath tend to use the alternatives to manage earnings, including discretionary accruals and real activities, subsequent to the amendement of accounting for asset impartment. Thus, amended standards result in spillover effects on other accounting information and real transaction. Our results remain unchanged after controlling for the difference in institution among regions. Finally, we find that institutional variables among regions have a signiciant effect on use of provision of asset impartment in avoid being classified into ST firms.
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摘要: 为提高会计信息的有用性与披露的透明度，并使社会有限的资金做更有效的配置，中国自2007 年实施了新的会计准则。本文从资产减值准则出发，实证分析实施新会计准则后的经济后果。实证结果 发现: (1)在旧准则下公司计提较多资产减值作为大清洗的策略性工具，但新准则实施后会显着降低这一 现象; (2)新准则虽压缩了使用资产减值做为盈余管理的空间，但公司会改用其它的替代方法，包括仅调 整账面数字的应计盈余，以及改变实质的营业活动。因此新准则具有明显的外溢效果; (3)整体经济法制 越是成熟的地区，越可以缓和资产减值的管理行为。 关键词：经济后果、资产减值、外溢效果、实质交易 中图分类号:F830.9 文献标识码:A
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计准则之间是否具有外溢效果, 换言之，当新的资产减值准则达到防堵盈余管理的行为时，是否也同 时会引发公司使用其它的盈余管理方法，进而影响到其它会计信息的质量；甚至，会影响到公司的 实质交易行为。(3)国际会计准则与美国会计准则二者对于资产减值是否可以转回，持不同的立场 ( 前 者可以转回，后者则否 )，因此本文对新旧准则的比较，刚好可以比较两套制度关于资产减值的经济 后果差异。因此，本研究对于我国 GAA准则的 国家、我国投资者、以及公司当局，都是相当重要的课题。 中国自 2001年所实施的资产减值会计准则，允许公司资产减值于以后可以转回。这一准则涉及多 期动态的盈余计提的规范，再加上特别处理（简称ST制度）制度也是一个从多期角度来规范公司的法 规。因此，长期以来这一准则已经成为管理当局执行多期盈余管理以规避ST的策略性工具，而使社会 资源产生无效率的配置。近来，为防杜这一弊病并与国际会计准则接轨，财政部于 2006年发布了新 的会计准则，并且于 2007开始以上市公司为实施对象。其中就包括修改资产减值的相关规定，也就 是规定公司在前期已确认的资产减值损失之后就不得再转回。新准则实施后，由于资产减值仅会产 生损失，而不会产生升值利益，这一规定将减少公司使用资产减值规避 ST的诱因 1。因此，本研究的 第一个议题，就是在探讨新准则实施后是否压缩了公司使用资产减值作为大清洗的工具，以规避ST处 罚，也就是在 2007年或之后，公司计提资产减值准备的情况会降低，同时使用资产减值来大清洗的 情况也会减少。为检测这一议题，本文使用涵盖新旧准则的 2001至 2007为研究期间，比较资产减值 计提后转回与不能转回两套 GAAPs的经济后果的差异。 本文第二个问题是，公司管理盈余的诱因仍然存在的情况下，当新准则压缩了公司使用资产减 值计提进行扭亏时，亏损公司是否会改用其它替代性盈余管理方法以规避 ST呢 ? 例如改用更多传统 的账面盈余操纵 ( 如应计盈余 , accruals) ，甚至改用最近引起学术界关注的实质交易 (real operational activities)的盈余管理 (Roychowdury, 2006[24])。例如，是否会改变公司的销货或是生产政策 ? 相对于 账面盈余操纵而言，实质交易的盈余管理行为涉及实际营业模式的改变。最后，由于我国各上市公 司所处地区的经济与法制环境的发展程度参差不齐(Fan and Wong, 2003) [16]，因此，各地区所属的公司 在计提减值准备或者转回时，受到的规范可能不尽相同。本文于敏感度分析中，进一步检验这一问题。 本文的主要贡献，是在探讨新准则会计准则---资产减值---的经济后果。具体言之，本文具有下列贡 献。第一，目前资产减值的文献主要是探讨决定因素，或是探讨在旧准则下，管理当局如何进行资产减 值计提以规避ST的处分等。相对的，本文主要是探讨新准则是否可以压缩公司使用资产减值进行盈余 管理的空间，以了解新准则的成效。实证结果发现，新准则确实可以压缩管理当局使用资产减值计提的 方式进行策略型的盈余管理，以规避ST处分。第二，我们也发现在新准则之下，公司会使用其它替代 方法进行策略性盈余管理的行为，这一工具包括应计盈余，因而会降低其它会计信息的质量，其次，新 准则之下，公司也会透过实质交易来进行盈余管哩，因而会影响公司的实质营业交易行为，如改变销货 时的授信政策,以及生产时的存货政策。因此，这一新准则具有外溢效果。这些结果对于准则制定者而 言，具有政策意义，主管机构在实施这一新准则时，仍需同时加强其它会计信息的质量，并了解不同会 计信息之间的外溢效果与影响。 第四， 本研究在探讨经济后果时， 除探讨国内文献常用的应计盈余之外， 也探讨了实质交易的盈余管理与交易行为，本文首次探讨了实质盈余管理的研究。最后，我们发现整体 经济法制越成熟的地区(如会计师较多地区)，越可以缓和企业使用资产减值进行盈余管理或者大清洗的 行为。这一结果表明，提升会计信息质量也应该注重各地区的平衡发展。 本文后续内容安排如下：第二节为文献探讨与假说发展；第三节为研究方法；第四节为实证结果分 析、增额测试与敏感性分析；最后为结论。