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第八章资产减值一、单项选择题1.下列资产发生减值时，应当遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是（）。
A.存货B.固定资产C.融资租赁中出租人的未担保余值D.采用公允价值模式计量的投资性房地产2.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间可以通过损益转回的是（）。
A.持有至到期投资B.长期股权投资C.可供出售金融资产中的股票投资D.以成本模式计量的投资性房地产3.2015年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2020年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。
2015年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。
已知部分时间价值系数如下：则该生产线的可收回金额为（）万元。
A.1400B.1260C.1191.23D.12004.A公司拥有甲固定资产，该固定资产的剩余使用年限为5年。
A公司利用甲固定资产生产的产品受市场行情波动影响较大，A公司预计未来5年每年的现金流量情况如下表所示：根据上述资料，A公司第3年预计现金流量为（）万元。
A.90B.63C.83D.755.甲公司于2014年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产，开具的增值税专用发票上列明的进项税额是1020万元。
该固定资产预计使用年限为20年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。
2014年12月31日，该固定资产的可收回金额为5544万元，2015年12月31日该固定资产的可收回金额为5475万元，假设该公司此前固定资产减值准备科目无余额。
则2016年1月1日甲公司该项固定资产减值准备账面余额的金额为（）万元。
A.0B.231C.219D.1566.甲公司于2016年1月1日以2000万元的银行存款购买乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。
财会与审计《内蒙古煤炭经济》2008年第5期试论“资产未来现金流量现值"韩锋，柳江茹(中煤第五建设公司第五工程处，江苏徐州221140)摘要：计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，本文主要对资产未来现金流量现值进行探讨。
关键词：“资产未来现金流量现值”I关键因素}原因分析中图分类号：F23文献标志码；B文章编号：1008--0155(2008)05一0076一01国际会计准则规定：企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。
计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
本文主要对资产未来现金流量现值的确定谈几点看法：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
因此，预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑：1、资产的预计未来现金流量，2、资产的使用寿命，3、折现率。
一、对现金流量的估计企业会计准则8号规定：预计资产的未来现金流量应当以管理层批准的最近财务预算或者预测数据以及该预测期之后年份稳定地或者递增地增长率为基础，最多涵盖5年，并且，增长率不超过行业或者地区的平均增长率。
为何要规定管理层签字?笔者分析原因有三：1、《会计法》规定，企业负责人对会计的真实性负全责。
为此，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产的剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。
2、防止会计人员滥用权力。
3、增强原始依据的合法性，会计要求三人手续。
为何最多涵盖5年?原因有三：1、出于数据收稿日期：2008--05一07可靠性和便于操作等方面的考虑。
2、通常情况下，要对期限超过5年的未来现金流量进行较为可靠的预测比较困难，即使企业管理层可以以超过5年的财务预算或者预测为基础对未来现金流量进行预计，企业管理层应当确保这些预计的可靠性，并提供相应的证据，比如根据过去的经验和实践，企业有能力而且能够对超过5年的期间作出较为准确的预测。
[键入文字]
知识点：资产可回收金额的计量
可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，从确定可收回金额的三个因素的计量出发，提出合理确定可收回金额的建议。
【关键词】公允价值;未来现金流量;折现率
1.预计未来现金流量
(1)预计的资产未来现金流量的内容
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。
该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出
2.公允价值的计量
我国公允价值的确定具有层级结构估计。
3.资产未来现金流量现值的计量
资产未来现金流量的现值=资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流量x折现率。
从此看出预计资产未来现金流量现值，需综合考虑资产预计未来现金流量、使用寿命、折现率三方面的因素。
4.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
①预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。
如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑，折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。
1。
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义1
资产减值
考情分析
本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。
客观题主要考核的是可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。
另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。
考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
考点一：资产减值的概念及其范围
（一）资产减值的概念
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。
（二）资产减值范围
1.属于本章涉及的资产减值范围
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
（3）固定资产（含在建工程）；
（4）生产性生物资产；
（5）无形资产；
（6）商誉；
【特别提示】
2.不属于本章涉及的资产减值范围
（1）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。
【思考问题】如何计提？
【特别提示】该股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
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注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义1
资产减值
考情分析
本章考试涉及的主要题型既有客观题，也有主观题。
主观题的内容主要是与其他有关章节相结合出跨章节性的题目。
近几年考点有：预计资产未来现金流量应考虑的因素、资产组的认定及其减值处理、外币减值业务的处理、商誉减值测试的相关规定及应用。
考点一：资产减值的范围
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组（除特别说明外）。
（一）本章涉及的资产减值
1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资
2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
3.固定资产（包括在建工程）
4.生产性生物资产
5.无形资产
6.商誉
7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
以上资产计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时才能转出。
（二）本章不涉及的资产减值
1.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资
注意：在以后会计期间可以转回。
3.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
4.建造合同形成的资产
【思考问题】如何计提？
注意：建造合同计提的存货跌价准备，完工时转回。
第七章以财务报告为目的的评估一、单项选择题1、评估承租人的权益价值时，收益期应为（）。
A、租赁期B、使用期C、已用租赁期D、剩余租赁期限2、关于商誉的计算，下列各项说法中不正确是（）。
A、首先要确定合并成本B、合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产账面价值份额的差额，应确认为商誉C、合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉D、在商誉的评估结果较高的情况下，评估专业人员应当提请公司管理层关注其减值风险，并考虑及时执行商誉的减值测试程序3、下列关于资产预计未来现金流量现值的说法中，不正确的是（）。
A、估计资产预计未来现金流量的现值时通常采用成本法B、预计未来现金流量的预测是基于特定实体现有管理模式下可能实现的收益C、预测一般只考虑单项资产或资产组/资产组组合内主要资产项目在简单维护下的剩余经济年限D、不考虑单项资产或资产组/资产组组合内主要资产项目的改良或重置4、当投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，投资性房地产的计量模式为（）。
A、历史成本模式B、公允价值模式C、现行成本模式D、未来收益模式5、某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，其中应当确认为投资性房地产的是（）。
A、这两部分都可以B、能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分C、用于生产商品、提供劳务或经营管理的部分D、不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分6、三洋公司于20×8年12月31日进行资产是否存在减值迹象的检查，4个车床的账面价值均为220万元。
其中1号车床不存在减值迹象，使用寿命还剩10年；2号车床不存在减值迹象，剩余使用寿命不确定，预计未来现金流量现值为230万元；3号车床是德国进口的车床，存在减值迹象，公允价值无法获得；4号车床存在减值迹象，公允价值减去处置费用后的净额为200万元，下列说法错误的是（）。
A、1号车床无需进行减值测试B、2号车床未减值C、3号车床无需进行减值测试D、4号车床不能确定是否减值7、在以财务报告为目的的评估业务中，投资性房地产的评估对象通常是（）。
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第八章 资产减值
知识点：估计资产可收回金额的基本方法
● 详细描述：
可收回金额=公允价值减去处置费用后的净额（优先确定）与资产预计未来现金流量的现值（显著高于前者时才有必要确定）两者之间较高者。
在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
例题：
1.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流
量的是()
A.为维持资产正常运转发生的现金流出
B.资产持续使用过程中产生的现金流人
C.未来年度为改良资产发生的现金流出
D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出
正确答案：C
解析：预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：①为维持资产正常运转发生的现金流出；②资产持续使用过程中产生的现金流入；③未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。
预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。
一、单项选择题1、下列项目中，不属于确定资产“公允价值减去处置费用后的净额”中的“处置费用”的是（）。
A、与资产处置有关的法律费用B、与资产处置有关的相关税费C、与资产处置有关的搬运费D、与资产处置有关的所得税费用2、对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法不正确的是（）。
A、用于估计折现率的基础应该为税前的B、用于估计折现率的基础应该为税后的C、折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率D、企业通常应当采用单一的折现率3、2010年12月31日，甲企业对其一项专利权进行减值测试，如果将其于近期出售，则厂商愿意支付的销售净价是1 800万元，不产生处置费用。
如果继续持有，则在未来5年产生的预计现金流量现值为1 900万元，则2010年12月31日该专利权的可收回金额为（）万元。
A、1 800B、100C、1 900D、3 7004、2009年1月1日，A公司以2 000万元的对价取得B公司30%的股权，采用权益法核算。
2009年B公司实现净利润50万元，2010年5月20日，B公司宣告分配现金股利100万元，2010年下半年，经济环境的变化对B公司的经营活动产生重大不利影响，当年B公司发生净亏损20万元。
A公司于2010年末对该项长期股权投资进行减值测试，其可收回金额为1 500万元，不考虑其他因素，则2010年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（）万元。
A、509B、479C、470D、05、甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是70%，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是20%，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是40万元，则该公司预计A设备2011年产生的现金流量是（）万元。
A、60B、56C、150D、426、甲公司以人民币为记账本位币，外币交易以业务当日的市场汇率为记账汇率。
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义2可收回金额的计量考点三：可收回金额的计量（一）可收回金额计量的基本要求资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑:1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
【思考问题】企业持有待售的资产往往属于这种情况 ？3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。
5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。
例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收回金额。
（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
（三）资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
【考情解密】分值范围2－8分难易程度偏难联动考查在客观题中，本章一般单独出现；在主观题中，本章主要是与其他有关章节相结合出题，例如与固定资产、无形资产、投资性房地产、会计政策、会计估计及其变更和差错更正、合并财务报表等内容相结合。
尤其需要注意的是：由于商誉产生于企业合并，因此商誉减值测试与长期股权投资的核算、企业合并中合并成本、合并商誉的计算、合并财务报表的编制等联系紧密。
【2023年考试变化】本章考试内容未发生实质性变化。
【考点详解及精选例题】【知识点】资产减值的范围与测试★★资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。
本章所涉及的资产是指的资产减值准则中规定的非流动资产。
（一）资产减值的范围1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3.固定资产（包括在建工程）4.生产性生物资产5.无形资产（包括研发支出）6.商誉7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施8.使用权资产（二）资产减值的测试对于以下三类资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是，以下三类资产除外：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
（2）尚未达到可使用状态的无形资产。
由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。
A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专利技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产『正确答案』B C D『答案解析』选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。
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新会计实务】
【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】【问题】可变现净值、预计未来现金流量和可收回金额之间的区别是什么?
【答案】要掌握它们的区别,最好的的办法是从定义入手.
可变现净值是指在日常活动中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值.在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量.
预计未来现金流量现值是企业持有资产通过生产经营,或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值.
会计准则下的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者.
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。
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【问题】可变现净值、预计未来现金流量和可收回金额之间的区别是什么? 【答案】要掌握它们的区别,最好的的办法是从定义入手.
可变现净值是指在日常活动中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值.在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量.
预计未来现金流量现值是企业持有资产通过生产经营,或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值.
会计准则下的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者.
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。
第二节 资产可收回金额的计量 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 4.预计资产未来现金流量的方法 （1）传统法：预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生现金流量进行预测。 【例8-1】 企业某固定资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为100万元、50万元、10万元。 该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的现值。 （2）期望现金流量法： 【例8-2】 沿用【例8-1】，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示。
表8-1 各年现金流量概率分布及发生情况 单位：万元 年 份 产品行情好 （30%的可能性） 产品行情一般 （60%的可能性） 产品行情差 （10%的可能性） 第1年 150 100 50 第2年 80 50 20 第3年 20 10 0
【答案】 企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下： 第1年的预计现金流量（期望现金流量）：150×30%+100×60%+50×10%=110（万元） 第2年的预计现金流量（期望现金流量）：80×30%+50×60%+20×10%=56（万元） 第3年的预计现金流量（期望现金流量）：20×30%+10×60%+0×10%=12（万元） （二）折现率的预计 1.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（如果是税后利率，应当调整为税前利率） 该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 2.企业确定折现率时，通常应当以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计折现率。 其中： 企业在估计替代利率时，可以根据企业的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。 3.企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。 但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业应当在未来不同期间采用不同的折现率。 （三）资产未来现金流量现值的预计
【例8-3】（单项资产减值） XYZ航运公司于20×0年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。 该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。 假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）。 公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。 为了计算船舶在20×0年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年年末的该船舶预计未来现金流量如表8-2所示。
表8-2 未来现金流量预计表 单位：万元 年份 预计未来现金流量 （不包括改良的影响金额） 预计未来现金流量 （包括改良的影响金额） 20×1 2 500 20×2 2 460 20×3 2 380 20×4 2 360 20×5 2 390 20×6 2 470 3 290 20×7 2 500 3 280 20×8 2 510 3 300
年份 预计未来现金流量（不包括改良的影响金额） 以折现率为15%的折现系数（P/F，i，n） 预计未来现 金流量的现值
20×1 2 500 0.8696 2 174 20×2 2 460 0.7561 1 860 20×3 2 380 0.6575 1 565 20×4 2 360 0.5718 1 349 20×5 2 390 0.4972 1 188 20×6 2 470 0.4323 1 068 20×7 2 500 0.3759 940 20×8 2 510 0.3269 821 合计 10 965
由于在20×0年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16 000万元，而其可收回金额为10 965万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。应确认的减值损失=16 000-10 965=5 035（万元）。 结合【例8-4】 【答案】 借：资产减值损失 5 035 贷：固定资产减值准备 5 035 （四）外币未来现金流量及其现值的预计（先折现、后折算） 首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（非记账本位币）为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值（先折为外币现值）。 其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值（再折算为记账本位币）。 最后，在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
第三节 资产减值损失的确认与计量 一、资产减值损失确认与计量的一般原则 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。 注意： 账面价值=资产成本-累计折旧（累计摊销）-累计减值准备 【特别提示】 ①资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 ②资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。（准备减少记借方） 其中：此处减值损失是指非流动资产的减值，不允许转回。 ③注意：转回与结转的区别。 【手写板】 可以转回的减值准备：坏账准备/存货跌价准备/第14章，摊、综（债）/第20章，递延所得税资产/第25章持有待售/第16章，合同取得成本、合同履约成本 【补充例题•多选题】（2013年，修改） 下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（ ）。 A.存货跌价准备 B.长期应收款坏账准备 C.长期股权投资减值准备 D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的减值准备 【答案】AB 【解析】选项C不得转回；选项D，不需要计提减值。 二、资产减值损失的账务处理 企业应当设置“资产减值损失”科目，当企业确定资产发生了减值时，应当根据所确认的资产减值金额。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备 投资性房地产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 长期股权投资减值准备 生产性生物资产减值准备
第四节 资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 （一）资产组的定义 资产组：是指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入（能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入）。（★★★夫妻） 资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 【例8-5】 某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。 2.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【例8-9】 MM家具制造有限公司有A和B两个生产车间，A车间专门生产家具部件，生产完后由B车间负责组装并对外销售，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常应当认定为一个资产组。 （三）资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。 但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。 二、资产组减值测试 如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 【例8-10】（存在弃置费用） MN公司在某山区经营一座有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌（预计弃置费用）。恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，就应确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。 20×7年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。 考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×7年年末的账面价值为1 000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。 矿山（资产组）如于20×7年12月31日对外出售，买方愿意出价820万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。 矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，不包括恢复费用。 【答案】
