股权投资-税

大同会计税务实务：长期股权投资收回的会计和税务处理A有限公司2011年11月通过股东会决议，因受国家宏观调控政策影响，决定终止经营。

A公司成立于1995年，由8家法人单位共同出资，注册资本3500万元。

其中，甲公司以货币出资210万元，占注册资本6%。

截至12月末清算结束日，剩余财产总额17100万元。

其中，累积盈余公积及累积未分配利润11600万元。

清算组按股东出资比例，分配剩余财产。

甲公司收到A公司汇入的款项1026万元。

甲公司自2010年1月起执行企业会计准则，按成本法核算此项投资，未计提减值准备。

2011年9月，A公司股东会决议，对历年部分累积盈余公积和累积未分配利润按出资比例进行分配，甲公司分得股利300万元。

除此项业务外，无其他投资收益。

本文根据企业会计准则关于长期股权投资采用成本法核算的规定，与股权投资税收政策比较，分析上述案例中，收回投资的税务处理。

会计准则关于股权投资规定（一）确定初始投资成本《企业会计准则——长期股权投资》规定，除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外，其他方式取得的长期股权投资，如以支付现金方式取得长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。

（二）后续计量及核算方法长期股权投资在持有期间，根据投资单位对被投资单位的影响程度及其是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。

其中成本法适用以下范围：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2.投资单位对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不论有关利润分配中属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。

股权转让有实收资本怎么交税股权转让有实收资本怎么交税股权转让是指股东将其持有的股权转让给其他人或实体的行为。

在股权转让过程中，实收资本是一个重要的因素，它反映了公司的实力和价值。

在交税方面，股权转让涉及到个人所得税和企业所得税两个方面。

本文将介绍股权转让有实收资本时需要遵守的税收规定以及如何计算和缴纳相关税款。

个人所得税根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人从股权转让获取的所得需要缴纳个人所得税。

个人所得税税率根据转让所得的性质和转让期限的长短而有所不同。

转让所得的性质分类根据《个人所得税法实施条例》的规定，股权转让所得分为以下几类：1. 股票投资收益：当个人持有的股票在上市交易所上市后进行转让所得，按照股票交易所确定的证券交易所得临时征收比例缴纳个人所得税。

2. 非股票转让所得：包括非上市公司的股权转让收益以及其他形式股权的转让所得。

非股票转让所得需要按照个人所得税法规定的税率进行缴纳。

税务登记股权转让有实收资本的情况下，个人需要按照税务部门要求进行税务登记。

个人需要提交相关资料，包括个人身份证明、股权转让协议、公司工商登记证明等。

税务部门会核实相关信息并为个人办理税务登记。

税前扣除个人在计算个人所得税时可以享受一定的税前扣除。

根据《个人所得税法》的规定，个人可以在计算应纳税所得额时扣除有关费用，并可以扣除符合条件的捐赠和教育支出。

税率计算个人所得税税率根据个人所得的性质和转让期限的长短而有所不同。

一般情况下，股权转让所得的个人所得税税率为20%。

缴纳个人所得税个人需要将个人所得税款缴纳至税务局。

个人可以选择线上缴税或线下缴税两种方式。

线上缴税可以通过手机银行、网上银行等渠道完成，线下缴税需要亲自到税务局办理缴税手续。

企业所得税股权转让涉及到实收资本的情况下，企业也需要缴纳相应的企业所得税。

税前扣除企业在计算企业所得税前可以享受一定的税前扣除。

根据《企业所得税法》的规定，企业可以在计算应纳税所得额时扣除合法、合理的费用。

遍的方法方式，我国《责任公司法》规定股东有权通过法定方法方式转让其全部出资或者部分出资。

股权自由转让规章制度规章，是现代责任公司规章制度规章最为成功的表现之一。

近年来，随着我国市场经济体制的建立，国有企事业机构改革及责任公司法的实施，股权转让成为企事业机构募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重要形式。

股权转让行为越来越普遍，形式也日益复杂。

本文从税收角度探索股权转让过程中涉税问题。

一、股权转让中法律关系人及股权转让相关流程正确判断股权转让中相关人的法律关系，了解股权转让相关流程，可以清晰纳税主体及纳税义务发生时间。

（一）转让股东与责任公司其他股东之间的法律关系，涉及其他股东是否同意转让和是否行使优先购买权——解决转让的限制，即转让解禁或转让条件；（二）转让股东与受让人之间的法律关系，涉及签订股权转让合约以及履行，表现为受让人支付价金，出让人交付出资证明（股票）、确认股权已交付、请求责任公司予以股权过户登记声明等；（三）受让人与转让股东、责任公司之间的法律关系，请求责任公司办理股东名册变更登记——责任公司承认新股东、注销原股东；转让人有协助过户义务，责任公司有法定过户登记义务；（四）由责任公司向责任公司登记机关办理责任公司登记变更事项——责任公司法定义务，向社会公示。

可见，股权转让中所涉及的纳税利害关系人有转让股东，其他股东、受让人、责任公司、和不特定第三人。

二、股权转让中涉及税收分类（一）营业税《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条对此作出了明确规定：“以不动产（无形资产）投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。

但转让该项股权，应按本税目征税”。

2002年12月《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）对这种行为征税办法重新作出规定，自2003年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

长期股权投资成本法转权益法下财税差异及所得税处理作者：郑朝来来源：《现代经济信息》2012年第06期摘要：长期股权投资的会计处理方法分为成本法和权益法。

因追加投资或处置部分长期股权投资，可能导致其核算需要由成本法转换为权益法，本文主要分析了长期股权投资成本法转为权益法时所涉及的财税差异及相关的所得税处理。

关键词：长期股权投资；方法转换；财税差异中图分类号：F830.59文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01税法上将企业权益性投资和债权性投资形成的资产都作为投资性资产。

长期股权投资的税务处理应比照投资性资产的税务处理进行。

《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“税法”)第十四条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称“条例”)第七十一条对投资资产的计税基础做了如下规定：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

权益性投资性收益于被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

一、因持股比例上升由成本法改为权益法根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称“准则”)中的相关规定，因持股比例上升由成本法改为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理。

对于原持股比例部分，如果原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，视为通过投资作价体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值；如果原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，追溯调整长期股权投资的账面价值和留存收益，借记“长期股权投资”科目，贷记“盈余公积”科目和“利润分配——未分配利润”科目。

税法是以实际购买的价款作为计税基础，因而对于追溯调整原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，税法上不作处理，因为追溯调整时涉及的是以前年度损益，对本年度应纳所得税税额并无影响，会计上确认的账面价值与计税基础的差额属于应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债，会计分录为借记“盈余公积”科目和“利润分配——未分配利润”科目，贷记“递延所得税负债”科目。

《A105030投资收益纳税调整明细表》要求填报“长期股权投资”的持有收益和处置收益的相关纳税调整。

依据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“会计准则”）规定进行划分，长期股权投资在持有期间，应当分别采用权益法或权益法进行核算。

但不论企业采用哪种方法核算，都不会改变所得税的处理方法，但是会计处理不一样导致税会差异不一样。

本文主要讲述长期股权投资采用权益法计量下投资收益的纳税调整及填报。

一、长期股权投资采用权益法核算的范围会计准则准则规定，对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。

投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。

在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额;在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。

二、长期股权投资采用权益法核算的会计处理按照权益法核算的长期股权投资，一般会计处理为：1.初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。

2.比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值;前者小于后者的，应当按照二者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益。

3.持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理：对于因被投资单位实现净损益和其他综合收益而产生的所有者权益的变动，投资方应当按照应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益和其他综合收益;对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值;对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动，相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积(其他资本公积)。

长期股权投资处置的会计及所得税处理刘小冬企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑,决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售,由于企业持股比例变化，在合并财务报表和单个财务报表中，相关的会计处理是有差异的。

现将长期股权投资处臵的会计及所得税处理分析如下：1、母公司在不丧失控制权的情况下处臵对子公司的长期股权投资《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（会计部函[2009]116号）第三条母公司在不丧失控制权的情况下处臵对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处臵价款与处臵长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。

2、母公司处臵部分资产丧失控制权，仅对被投资企业具有重大影响，长期股权投资核算由成本法转换为权益法 (1) 因处臵投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响，首先应按处臵投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。

例：A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额（假设与计税基础一致）为6000万元,未计提减值准备。

20×9年1月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的30%出售给某企业,出售取得价款3600万元。

A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。

自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处臵投资前,B公司按受其他企业捐赠500万元，实现净利润5000万元。

其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。

B公司在取得投资日至20×9年年初，分配1000万元。

法人股东股权交易税收策划摘要：近年来，我国经济快速发展，资本开放性大幅提升。

为了优化资源配置、优化股权结构、提高企业运营质量和经营效率，企业重组日益增加，股权交易活跃度随之增加。

法人股东股权交易税收政策复杂，涉及的金额通常较大，原股东可能涉及大额税费。

如何控制股权转让涉税风险，如何在合理合法的范围内，降低税收负担，都是投资者、管理者以及财税人员日益重视的税务问题。

因此，股权交易的税收策划更具有重要意义。

本文根据相关税收政策，介绍税收策划的含义和原则，并结合具体案例及相关数据，对法人股东在不同股权交易模式下的纳税方案进行分析、探讨。

关键词：法人股东股权免税优惠税收策划税收策划是指依据国家税收政策及其他相关法律、法规的规定，对企业的经营和投资活动提供符合税收法律法规及相关规定的纳税计划、纳税方案。

主要包括以下方面：（一）企业战略发展需要和重大经营调整有关的税收策划；（二）日常事项经营模式变化有关的税收策划；（三）企业重组及投融资事项有关的税收策划；（四）其他拟开展的业务或实施的特定交易事项有关的税收策划。

税收策划应当在经济业务和纳税义务发生之前，根据不同的交易方式或交易模式为纳税人提供不同的纳税计划、纳税方案，测算各纳税方案的税收负担，并根据业务参与方的实际情况分析各方案的优缺点和可行性，为企业决策提供参考依据。

一、税收策划的基本原则税收策划是一项政策性、专业性、综合性较强的工作，不仅需要财务、税务专业相关知识，还需要熟谙法律、评估、经营管理等业务情况及流程。

税收策划不同于偷税，实施税收策划必须遵循以下基本原则。

（一）合法性原则合法性是税收策划的基石，所有税收策划必须以国家税收政策及其他相关法律法规为依据，必须在遵循法律法规的前提下开展策划活动，不得违反国家法律、法规和相关规定。

（二）合理性原则税收策划应当从企业的实际情况出发，策划过程中的相关业务依据和策划成果需合乎常理，符合行业特点和商业逻辑，需具备合理的商业目的，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。