关于长期股权投资的会计与税务处理

长期股权投资会计核算与税务处理差异
栾红莲;陈昌明;臧金祥
【期刊名称】《西南农业大学学报（社会科学版）》
【年(卷),期】2007(005)004
【摘要】为进一步与国际惯例接轨,适应我国经济发展与会计核算的需要,财政部在2006年颁布了新的企业会计准则,对长期股权投资会计核算方法作了较大的调整.由于《企业会计制度》、《企业会计准则--投资》与国家税务总局发布的《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》分别从各自的角度对企业股权投资的具体操作方法做了规定.因此,长期股权投资在会计核算与税务处理方法上存在不同,文中主要针对长期股权投资的会计核算与税务处理差异进行了简要分析.
【总页数】3页(P52-54)
【作者】栾红莲;陈昌明;臧金祥
【作者单位】西南大学,经济管理学院,重庆,400716;西南大学,经济管理学院,重庆,400716;西南大学,经济管理学院,重庆,400716
【正文语种】中文
【中图分类】F234.4
【相关文献】
1.长期股权投资初始成本、利润分配会计处理与税务处理的差异探析 [J], 杜剑;曾山
2.长期股权投资会计核算与税务处理差异 [J], 栾红莲;陈昌明;臧金祥;
3.新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析(之四)长期股权投资会计与税务处理的差异 [J], 刘磊
4.浅析新会计准则下长期股权投资会计核算及其税务处理 [J], 彭改莲
5.长期股权投资会计与税务处理差异分析 [J], 李凤英
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长期股权投资的会计处理与核算长期股权投资是指企业投资所持有的其他公司股权，并计划持有一段较长时间的投资。

在企业财务报表中，需要对长期股权投资进行会计处理与核算，以准确反映企业在其他公司中所持股权的价值和影响。

本文将就长期股权投资的会计处理与核算进行探讨。

一、长期股权投资的会计处理长期股权投资在企业资产负债表中通常被归类为非流动资产，因为其投资期限较长，并且企业意图持有较长时间。

下面将对长期股权投资的会计处理进行说明。

1. 初始投资当企业购买其他公司的股权时，需要根据实际支付的现金或无形资产的价值记录初始投资。

通常情况下，会将投资金额列为资产负债表中的长期股权投资项目。

2. 确定成本法在长期股权投资中，企业通常采用确定成本法进行会计处理。

确定成本法要求企业按照实际支付的成本持有股权，不进行重估或调整。

3. 分红如果被投资公司向企业支付了股息或利润分红，企业需要将其纳入投资收益中。

投资收益通常被列为企业利润表中的“其他收益”。

4. 关联交易如果被投资公司与企业之间存在关联交易，企业需要按照相关会计准则进行处理。

关联交易可能包括合并、收购或兼并等业务操作，其会计处理方式与普通的长期股权投资有所不同。

二、长期股权投资的核算除了会计处理外，长期股权投资还需要进行核算，以便正确评估股权的价值和影响。

下面将介绍长期股权投资的核算方法。

1. 公允价值法如果企业有能力并有充分的可靠证据，可以采用公允价值法对长期股权投资进行核算。

公允价值是指在市场上可以公正交易的价格。

企业可以通过相关市场报价、交易记录等信息来确定长期股权投资的公允价值。

2. 成本法核算如果无法可靠地确定长期股权投资的公允价值，企业可以继续采用成本法进行核算。

成本法要求企业按照购买股权时支付的成本进行核算。

需要注意的是，如果股权在一段时间内出现减值，企业需要进行减值测试，并相应调整核算价值。

3. 子公司合并法如果企业控制了被投资公司，并对其进行整体管理和决策，企业可以采用子公司合并法对长期股权投资进行核算。

长期股权投资会计与税务处理差异分析作者：李凤英来源：《财会通讯》2010年第09期一、初始计量会计与税务处理差异企业会计准则对长期股权投资的初始计量视取得投资方式有所区别，应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

(一)非企业合并取得的长期股权投资CAS 2规定，长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账；《企业所得税实施条例》(以下简称《条例》)规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

可见，以支付现金方式取得的长期股权投资的计税基础与初始成本一致。

长期股权投资初始计量方面的差异主要体现在：以非现金资产交换方式取得的长期股权投资成本的确定。

会计处理：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(CAS 7)规定，以非现金资产交换方式取得的长期股权投资的成本，应区分公允价值计量和成本模式两种情况确定。

其中，在公允价值模式下，初始投资成本应以换出资产的公允价值为基础确定；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。

则以换人资产的公允价值为基础确定。

在成本模式下，初始投资成本应当以换出资产账面价值为基础确定换人资产成本。

税务处理：《条例》规定，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

理论上非现金资产交换是一种等价交换，公允价值不相等的通过补价解决，因此在公允价值模式下，长期股权投资的计税基础与初始成本一致：而在成本模式下，长期股权投资的计税基础是以换出资产的公允价值为基础确定，其初始投资成本是以换出资产的账面价值为基础确定，因而其计税基础与初始投资成本不同，产生暂时性差异。

另外，财税[2009]59号，企业股权收购、资产收购重组交易的税务处理，应区分不同条件分别适用一般性和特殊性税务处理规定：其一是特殊性税务处理，如果企业重组同时符合特殊性重组规定的五个条件，企业取得的股权或资产的计税基础，可以选择以被收购股权或被转让资产的原有计税基础确定，此时股权投资的计税基础与企业采用成本模式确定的投资成本一致。

权益法下长期股权投资的会计和税务处理权益法下的新旧之差异1.新准那么下的权益法核算范围被缩小。

旧准那么权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，新准那么下权益法不包括“控制〞，而是将其纳入本钱法核算范围。

2.新准那么下权益法变化的最大的亮点是，长期股权投资的初始本钱不再是以历史本钱核算，而是以在被投资单位获得的各项可识别资产等公允价值的份额为根底核算。

3.对投资损益确实认相对复杂化。

旧准那么下的权益法核算，对投资损益确实认是以被投资单位的净利润〔或亏损〕为根底，按照持股比例确认投资损益；新准那么下的权益法核算确认投资损益还要关注两个方面，一是固定资产、无形资产的折旧额或摊销额，二是减值损失的金额。

4.对超额亏损的处理方法有所改善。

旧准那么下，投资企业在被投资企业发生巨额亏损时，确认的投资损失以其“长期股权投资〞的账面价值减至零为限，对于未入账的损失在备查簿中登记；新准那么下发生巨额亏损时，首先冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款工程等的账面价值；最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，应按预计承当的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

5.计提的减值不得转回，这与旧准那么有着本质的区别。

6.与权益法核算有关的会计科目的变化。

长期股权投资采用权益法核算时，一般分别按“本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞进行明细核算，取消了“股权投资差额〞明细科目。

案例及案例解析立志公司和宏达公司属于联营企业。

2022 年与宏达公司有关的业务如下。

假设不考虑其他税费，试作出立志公司的账务处理。

1.2022 年1 月1 日，立志公司以房产取得宏达公司30%的股权，该房产公允价值为1000 万元，账面价值为600 万元，取得投资时宏达公司可识别净资产的公允价值为3000 万元。

处置长期股权投资会计税务处理有别长期股权投资是指公司以持有股权为目的并且期望该投资持有一段时间的投资活动。

当公司决定处置长期股权投资时，会计和税务处理方面存在一些差异。

本文将分别从会计处理和税务处理两个方面探讨长期股权投资的处置。

一、会计处理长期股权投资处置时，根据对被投资企业是否对投资企业具有重大影响，可以分为两种情况：具有重大影响的关联公司和不具有重大影响的非关联公司。

对于具有重大影响的关联公司，在处置时，通常采用权益法进行会计处理。

根据权益法，投资企业根据实际处置价格与被投资企业净资产的差额，确认处置收益或处置损失。

同时，投资企业需要将其持有的关联公司股权按照公允价值进行调整，并确认与股权相对应的投资收益或投资损失。

此外，在会计处理过程中，还需同时确认相关的所得税费用。

对于不具有重大影响的非关联公司，处置时通常采用成本法进行会计处理。

根据成本法，投资企业以处置时的实际收款金额减去与原股权对应的净账面价值，确认处置收益或处置损失。

与关联公司不同，非关联公司的股权不需要进行公允价值调整。

二、税务处理长期股权投资的税务处理主要涉及的是投资所得税的计算和缴纳。

税务处理与会计处理有一定的差异。

对于具有重大影响的关联公司，在处置时，税务处理通常也采用权益法。

根据税务规定，投资企业需要将实际处置的收益或损失，加上前期尚未计税的投资收益或投资损失，作为当期的应税所得或可以抵扣的亏损。

同时，投资企业需根据国家税法规定，计算并缴纳相应的企业所得税。

对于不具有重大影响的非关联公司，税务处理通常与会计处理相对比较简单。

投资企业在处置时，只需要将实际的处置收益或处置损失计入当期的应税所得或可以抵扣的亏损，并按照国家税法规定计算并缴纳相应的企业所得税即可。

总结：处置长期股权投资在会计和税务处理上存在一定的差异。

会计处理上，具有重大影响的关联公司通常采用权益法，而不具有重大影响的非关联公司通常采用成本法。

税务处理上，对具有重大影响的关联公司和不具有重大影响的非关联公司，均可采用权益法。

长期股权投资收回的会计和税务处理A有限公司2011年11月通过股东会决议，因受国家宏观调控政策影响，决定终止经营。

A公司成立于1995年，由8家法人单位共同出资，注册资本3500万元。

其中，甲公司以货币出资210万元，占注册资本6%.截至12月末清算结束日，剩余财产总额17100万元。

其中，累积盈余公积及累积未分配利润11600万元。

清算组按股东出资比例，分配剩余财产。

甲公司收到A公司汇入的款项1026万元。

甲公司自2010年1月起执行企业会计准则，按成本法核算此项投资，未计提减值准备。

2011年9月，A公司股东会决议，对历年部分累积盈余公积和累积未分配利润按出资比例进行分配，甲公司分得股利300万元。

除此项业务外，无其他投资收益。

本文根据企业会计准则关于长期股权投资采用成本法核算的规定，与股权投资税收政策比较，分析上述案例中，收回投资的税务处理。

会计准则关于股权投资规定（一）确定初始投资成本《企业会计准则——长期股权投资》规定，除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外，其他方式取得的长期股权投资，如以支付现金方式取得长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。

（二）后续计量及核算方法长期股权投资在持有期间，根据投资单位对被投资单位的影响程度及其是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。

其中成本法适用以下范围：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2.投资单位对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不论有关利润分配中属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。