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中国人民银行关于印发《银行贷款损失准备计提指引》的通
知
【法规类别】贷款
【发文字号】银发[2002]98号
【发布部门】中国人民银行
【发布日期】2002.04.02
【实施日期】2002.01.01
【时效性】现行有效
【效力级别】部门规范性文件
中国人民银行关于印发《银行贷款损失准备计提指引》的通知
（银发［2002］98号）
中国人民银行各分行、营业管理部，各政策性银行、国有独资商业银行、股份制商业银行：
为了增强银行抵御风险的能力，鼓励银行逐步与国际通行标准接轨，配合《贷款风险分类指导原则》的实施，经商财政部同意，中国人民银行制定了《贷款损失准备计提指引》（以下简称《指引》）。
各银行应根据《指引》规定，及时足额提取各类贷款损失准备。
国内银行无法一次提足贷款损失准备的，应根据自身的经营情况，制定贷款损失准备的计提及核销方案，采取分年平均或逐年递增（递减）的方式，分年逐步提足各类准备，
但最晚不超过2005年。
各银行制定的贷款损失准备分年计提及核销方案应上报中国人民银行。
请中国人民银行各分行、营业管理部将本通知转发至辖区内各城市商业银行和外资银行。
特此通知
中国人民银行
二00二年四月二日
银行贷款损失准备计提指引
（2002年4月26日）
第一条为了提高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保持银行稳健经营和持续发展，制定本指引。
第二条银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。
贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。
一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能。
银行业的贷款损失准备及资本充足率计算2009-12-06 00:46:48贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。
统称拨备但有时拨备仅指后2项。
1、一般准备是根据全部贷款余额的一定比例一般不低于1从税后利润中计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备你可以把看作是任意盈余公积金。
这个“法定一般准备”含在所有者权益中。
2、专项准备是指根据贷款及非信贷资产五级分类后按关注2、次级25、可疑50、损失100分别计提的用于弥补专项损失的准备报表反映的实际提取余额不是应提数当年新增提取数进入当期成本核算。
五级是常规的此外还有自成体系的十、十三级分类比例各不同。
计提比例是风险损失经验数据加国际上讨价还价的结果合不合理鬼都不知道。
3、特种准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。
这是个虚数一般不提的。
4、资本充足率核心资本附属资本扣除项/加权风险资产总额12.5倍的市场风险资本其中核心资本包括实收资本或普通股、资本公积、盈余公积、未分配利润和少数股权附属资本包括重估储备、一般准备即上面说的1的那个、优先股、可转换债券、混合资本债券和长期次级债务。
如果专项准备和特种准备2项拨备提取不足存在缺口要与商誉、非自用不动产和对外资本投资一并作为扣减项从分子中扣除。
市场风险数据一般也是按照经验和概率瞎估的甚至很多机构不计算因为算不出来。
该比例巴赛尔最低要求是8有人对150多个国家的银行监管的统计研究表明未能证实它和银行经营稳定之间有正相关关系所以不要太迷信它但又不能没有它。
根据银监会《股份制商业银行风险评级体系暂行》拨备覆盖率的计算公式如下拨备覆盖率一般准备专项准备特种准备/次级类贷款可疑类贷款损失类贷款贷款损失准备充足率贷款实际计提准备贷款应提准备×100 根据我国《银行贷款损失准备计提指引》规定银行应按季计提一般准备一般准备年末余额不得低于年末贷款余额的1银行可以参照以下比例按季计提专项准备对于关注类贷款计提比例为2对于次级类贷款计提比例为25对于可疑类贷款计提比例为50对于损失类贷款计提比例为100。
企业预期信用损失准备的会计处理与影响企业预期信用损失准备（Expected Credit Loss Provision，ECL）是指企业在授信贷款或提供信用担保时，根据其预期信用风险而计提的贷款损失准备。
本文将介绍企业预期信用损失准备的会计处理，并探讨其对企业财务状况和经营绩效的影响。
一、企业预期信用损失准备的会计处理企业预期信用损失准备的会计处理主要包括以下几个方面：1. 评估信用风险：企业在授信贷款或提供信用担保时，首先需对债务人的信用状况进行评估。
通过综合考虑债务人的历史还款能力、经营状况、财务状况等因素，确定其可能存在的信用风险程度。
2. 计量预期信用损失：基于对信用风险的评估，企业需要计量出可能发生的预期信用损失。
这一过程通常需要借助统计模型、历史数据、市场风险评估等手段进行量化分析，以确定相应的预期信用损失金额。
3. 计提预期信用损失准备：企业根据计量出的预期信用损失金额，计提相应的预期信用损失准备。
这一准备金额将体现在企业的资产负债表上，以应对可能发生的坏账风险，确保企业财务状况的准确反映。
4. 持续监测与调整：企业应持续监测贷款和担保的信用状况变化，及时对预期信用损失进行调整。
当企业发现信用风险程度增加或减少时，应及时调整预期信用损失准备的计提金额，使其更加准确地反映当前的信用风险情况。
二、企业预期信用损失准备的影响企业预期信用损失准备的计提对企业财务状况和经营绩效有以下几个方面的影响：1. 财务状况影响：计提预期信用损失准备将减少企业的净利润和净资产。
这是因为预期信用损失准备减少了公司应收账款或贷款等资产的价值，进而降低了公司净资产的价值。
2. 盈余波动性增加：企业预期信用损失准备的计提会增加企业的盈余波动性。
这是因为预期信用损失准备的计提金额取决于市场信用风险的变动，当市场信用风险增加时，企业需要计提更多的预期信用损失准备，导致盈余下降。
3. 经营风险管理：通过计提预期信用损失准备，企业能够更好地管理信用风险。
贷款减值会计账务处理分录
银行放贷，有收益的同时也要承担一定风险。
比如贷款发生减值，那么贷款减值会计分录怎么做？
贷款减值会计分录
1、确认减值损失：
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
借：贷款——已减值
贷：贷款——本金
2、减值后，做以下处理：
（1）确认从客户收到利息
借：存放同业
贷：贷款——已减值
（2）按实际利率，以摊余成本为基础计算应确认的利息：
借：贷款损失准备
贷：利息收入
贷款——已减值是什么科目？
贷款——已减值，该科目用来反映在本金中有多少是已经发生减值的。
在金融资产中，确认减值损失：未来的现金流量低于计提减值准备前的摊余成本，差额要确认贷款损失准备。
贷款减值后，贷款下设所有的明细账都需转入一个新的明细账科目“贷款——已减值”。
减值贷款是什么意思？
贷款减值准备怎么计提？
按照《银行贷款损失准备计提指引》规定的以五级分类为基础的方法计提贷款减值准备：
1、银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额不得低于年末贷款余额的1%;
2、按季计提专项准备，其中关注类贷款，计提比例为2%；次级类贷款，计提比例为25%；可疑类贷款，计提比例为50%（次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%）。
3、银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特种风险情况、风险损失概率及历史经验，对特种准备的计提比例自行确定，按季计提。
银行会计基础知识：贷款损失准备金一、贷款损失准备金的含义和种类1.贷款损失准备金的含义从事前风险管理的角度看，可以将贷款损失分为预期损失和非预期损失，通常银行筹集资本金来覆盖非预期损失，提取准备金来覆盖预期损失。
因此，贷款损失准备金是与预期损失相对应的概念，它的大小是由预期损失的大小决定的。
贷款风险分类的过程实质上是银行对贷款预期损失的认定过程，也是对贷款实际价值的评估过程，计提贷款损失准备金是对贷款预期损失的抵补。
2.贷款损失准备金的种类商业银行一般提取的贷款损失准备金有三种：普通准备金、专项准备金和特别准备金。
(1)普通准备金普通准备金又称一般准备金，是按照贷款余额的一定比例提取的贷款损失准备金。
我国商业银行现行的按照贷款余额1%提取的贷款呆账准备金相当于普通准备金。
由于普通损失准备金在一定程度上具有资本的性质，因此，普通准备金可以计入商业银行资本基础的附属资本，但计入的普通准备金不能超过加权风险资产的1.25%，超过部分不再计入。
普通损失准备金是弥补贷款组合损失的一种总准备。
普通损失准备金所针对的贷款内在损失是不确定的。
因此，普通贷款损失准备金在一定程度上具有资本的性质，可以在一定程度上用于弥补银行的未来损失。
(2)专项准备金专项准备金是根据贷款风险分类结果，对不同类别的贷款根据其内在损失程度或历史损失概率计提的贷款损失准备金。
专项准备金由于不具有资本的性质，不能计入资本基础，同时在计算风险资产时，要将已提取的专项准备金从相应的贷款组合中扣除。
专项准备金反映的是贷款账面价值与实际评估价值的差额，或者说反映的是贷款的内在损失，不能再用于弥补银行未来发生的其他损失，其性质与固定资产折旧相同。
(3)特别准备金特别准备金是针对贷款组合中的特定风险，按照一定比例提取的贷款损失准备金。
特别准备金与普通准备金和专项准备金不同，特别准备金不是商业银行经常提取的准备金。
遇到特殊情况，商业银行才计提特别准备金。
商业银行贷款损失准备管理办法商业银行作为金融机构的关键组成部分，其正常运营对于经济的稳定发展起着至关重要的作用。
然而，贷款风险是商业银行面临的日常挑战之一。
为了应对潜在的贷款损失风险，商业银行设立了贷款损失准备账户，并依据相关管理办法进行准备金的计提与管理。
本文将对商业银行贷款损失准备管理办法进行深入探讨。
一、贷款损失准备的定义与目的商业银行贷款损失准备是指银行依据风险管理的原则，通过计提一定比例的准备金，以应对未来可能出现的贷款损失风险。
其目的是确保商业银行资产负债表的真实性、公允性，同时提升银行的风险抵御能力，保障存款人的利益。
二、贷款损失准备的计提与分类商业银行根据贷款的实际风险状况，将贷款损失准备分为一般准备和特殊准备。
一般准备是指商业银行按照一定比例计提的准备金，用于覆盖整体及不确定风险的贷款损失。
特殊准备是指商业银行根据贷款的风险特征和特定情况逐笔计提的准备金，用以覆盖确定性的贷款损失。
三、贷款分类与风险评估为了准确评估贷款风险，商业银行将贷款进行分类，根据风险程度的不同进行相应的准备金计提。
常见的贷款分类包括正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款和可疑类贷款。
商业银行通过对各类贷款风险的评估，确定相应的准备金计提比例，确保贷款损失准备的合理性和充实性。
四、贷款损失准备的计算及调整商业银行贷款损失准备的计算通常基于风险暴露模型和历史坏账率等指标。
具体的计算公式根据不同的银行和监管政策有所不同。
为了确保准备金计提的科学性和合理性，商业银行应定期对贷款损失准备进行审慎的计算和动态的调整。
五、贷款损失准备的使用与回收商业银行贷款损失准备的使用需要符合相关法律法规和监管规定，以及监管机构的审批要求。
当贷款损失实际发生时，商业银行可以动用贷款损失准备进行核销，确保损失的及时弥补。
同时，商业银行也可以在贷款损失准备余额充足的情况下，对准备金进行回收，以提升银行的经营效益。
六、贷款损失准备管理的监管要求为了规范商业银行贷款损失准备管理，各国监管机构和国际金融组织对商业银行制定了一系列监管要求和规定。
贷款计提减值准备会计账务处理分录
贷款减值准备是指商业银行为抵御贷款风险而提取的用于弥补银行到期不能收回的贷款损失的准备金，贷款计提减值准备做以下分录：
借：资产减值损失
贷：贷款减值准备
资产减值损失是指由于资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失，按新会计准则相关规定，资产减值范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。
贷款减值准备怎么计提？
贷款减值准备的意义
贷款减值准备的意义体现在两个方面，其一是满足政策要求，这部分资产仍然是归银行所有，并不是商业银行将要失去这部分资产的财产权;其二是通过增加贷款损失准备，从
而使营业支出增加，可以起到调节利润的作用。
贷款减值及减值后怎么做财务处理？
1、确认减值损失
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
借：贷款——已减值
贷：贷款——本金
2、减值后，做以下处理：
确认从客户收到利息
借：存放同业
贷：贷款——已减值
按实际利率，以摊余成本为基础计算应确认的利息借：贷款损失准备
贷：利息收入。
贷款损失准备的会计核算
一、典当行放出贷款可以按 1%计提贷款损失准备。贷款损失准备计提的有关规定：根据财
政部《关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账准备金提取办法的通知》的规定，从
1998 年 1 月 1 日起，贷款呆账准备金由按年初贷款余额 1%的差额提取改按本年末贷款余
额（不含委托贷款和同业拆借资金，包括抵押贷款等）1%的差额提取，并从成本中列支，
当年核销的贷款呆账准备金在下年予以补提；对金融企业实际呆账比例超过 1%的部分，当
年可全额补提贷款呆账准备金。
二、呆账损失准备的核算
（一）贷款损失准备的账务处理
为了核算和监督贷款损失准备的提取和使用情况，加强呆账贷款核销的管理，应设置
“贷款损失准备”科目。该科目借方反映呆账贷款的核销数，贷方反映贷款损失准备的提
取数，余额在贷方，为已提取的贷款损失准备。
贷款损失准备提取时的会计分录为：
借：营业费用——计提贷款损失准备
贷：贷款损失准备
冲减贷款损失准备时的会计分录为：
借：贷款损失准备
贷：营业费用——计提贷款损失准备
(二)计提方法
1、一般准备的计提
例：某商业银行 2001 年 1 月 1 日应提取贷款损失准备的贷款余额为 100 亿元，贷款
损失准备余额为一亿元。2001 年 1--6 月，该行核销呆帐 3000 万元。6 月 30 日，该行应计
提损失准备的贷款余额为 120 亿元。6—12 月收回已核销呆帐 1000 万元，2001 年 12 月 31
日该行的应计提损失准备的贷款余额为 110 亿元。
则 6 月 30 日该行应计提的贷款损失准备为：
120×1%—（1—0.3）=0.5（亿元）
会计分录为：
借：营业费用 5000 万
贷：贷款损失准备 5000 万
12 月 31 日该行应计提的贷款损失准备为：
1.1×1%—(1+0.2)= —0.1(亿元)
会计分录为：
借：贷款损失准备 1000 万
贷：营业费用 1000 万
2、专项准备的计提：
对于关注类贷款，计提比例为 2%；对于次级类贷款，计提比例为 25%；对于可疑类贷
款，计提比例为 50%；对于损失类贷款，计提比例为 100%。其中，次级和可疑类贷款的损
失准备，计提比例可以上下浮动 20%。
例：某商业银行 2001 年 3 月 31 日贷款余额为 100 亿元，按五级分类的情况如下：正
常贷款为 70 亿元，关注类贷款为 24 亿元，次级类为 3 亿元，可疑类贷款为 2 亿元，损失
类贷款为 1 亿元。 2001 年 6 月 30 日贷款余额为 120 亿元，按五级分类的情况如下：正常
贷款为 80 亿元，关注类贷款为 30 亿元，次级类为 6 亿元，可疑类贷款为 3 亿元，损失类
贷款为 1 亿元。
2001 年 3 月 31 日该行应计提的专项准备为：
24×2%+3×25%+2×50%+1×100%=3.23（亿元）
2001 年 6 月 30 日该行应计提的专项准备为：
（30×2%+6×25%+3×50%+1×100%）—3.23 =1.07（亿元）
三、贷款损失准备的核销
（一）贷款损失准备的核销的有关规定
商业银行在实际发生呆账损失时，按规定的呆账损失核销范围、审批权限和审批程序
报批后，从贷款损失准备中予以核销。根据金融保险企业财务制度规定，下列未收回的贷
款可以列为呆账：①借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷
款；②借款人死亡，以其遗产未能还清的贷款；③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，
损失巨大且未获保险补偿，确实无力偿还的部分，或获保险补偿后未能还清的贷款：④经
国务院专案批准核销的逾期贷款。
（二）贷款损失准备核销的账务处理
核销呆账贷款时的会计分录为：
借：贷款损失准备
贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户
已确认并转销的呆账贷款，以后年度又收回来的的金额增加呆账准备，其会计分录为：
借：逾期贷款——××单位逾期贷款户
贷：贷款损失准备
应按收回同时应在借款单位存款账户内扣收逾期贷款，其会计分录
借：活期存款——××单位存款户
贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户
贷款损失准备
本科目核算银行按照规定提取的贷款损失减值准备。银行不承担风险的受托贷款等不计提
贷款损失准备。本科目应按照单项贷款损失准备和组合贷款损失准备等分别设置明细科目
进行核算。
期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、
担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断
其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。
遵循原则
银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金
额的现值之间的差额。在计算贷款的预计未来现金流量现值时，应遵循以下原则：
（一）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预计未来现金流量现值
（按各项重要贷款的原始实际利率折现，如某项贷款的利率是变动利率则按依合同确定的
当前实际利率折现；下同）。
（二）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计未来
现金流量现值。
（三）对于不存在减值客观证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用
风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。如对该组合存在减值的客观证据，应对其组
合计算预计未来现金流量现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此
类贷款组合中进行减值测试。
注意事项
提取贷款损失准备时，借记“资产减值损失――计提贷款损失准备”科目，贷记本科目。
本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额补提减值准备，借记“资产减
值损失――计提贷款损失准备”科目，贷记本科目。
对于确实无法收回的各项贷款，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的贷款损失准备，借
记本科目，贷记“客户贷款”、“贴现”等科目。
已确认并转销的贷款损失准备，如以后又收回，应按实际收回的金额，借记“客户贷款”、
“贴现”等科目，贷记本科目；同时，借记“单位存款”、“个人存款”等科目，贷记“客
户贷款”、“贴现”等。
贷款损失准备应单独核算，在资产负债表上，计提贷款损失准备的资产应以扣除该项资产
所计提的贷款损失准备后的金额反映；计提的贷款损失准备，单独在资产减值准备明细表
上反映。
本科目应按贷款损失准备金的种类进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映银行已计提贷款损失准备金的余额。
会计处理
贷款损失准备的会计处理
一、本科目核算企业（银行）的贷款发生减值时计提的减值准备。
计提贷款损失准备的资产包括客户贷款、拆出资金、贴现资产、银团贷款、贸易融资、协
议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，
也在本科目核算。
二、本科目应当按照计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。
三、贷款损失准备的主要账务处理
（一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定发生减值，按应减记的金额，
借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，
应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（二）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，
贷记“贷款”等科目。
（三）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金
额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
（四）企业收回贷款时，应结转该项贷款计提的贷款损失准备。
四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。
计提本月印花税怎么做会计分录
理论上印花税是不需要计提的，但现在不一样了，你要计提也是可以的
计提的时候，一样过应交税金或应缴税费科目
借：管理费用-印花税
贷：应交税金或应缴税费-印花税
交的时候
借：应交税金或应缴税费-印花税
贷：银行存款
因为现在有些企业交印花税是根据收入来计算印花税，或签订了大额合同按月分期缴纳，
所以计提印花税也是可以的
以前的印花税是根据合同交，就不存在计提的问题
不需要计提，按购销合同金额的 0.3‰交纳，实际交纳时
借：管理费用－印花税
贷：现金（银行存款)
