清华大学管理会计教案第四章

4.1 预测的理论要点 4.2 决策的理论要点 4.3 生产决策分析方法 4.4 产品定价决策 4.5 存货决策分析 小 结 练习题与思考题
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4.1 预测的理论要点


4.1.1 预测的意义和特征 4.1.2 预测分析的方法和步骤 4.1.3 预测的基本内容
第4章 短期经营决策
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本章学习目标


了解决策分析的概念和分类 掌握短期经营决策分析的常用方法 掌握生产决策分析、定价决策分析及存货决策分析
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本章学习内容


即=27.90＋4.97x 若预测第7年的销售额，则x=6，代入 上式，便可测算第7年的销售额的预 测值为： y=27.90＋4.97×6=57.72(万元)
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2. 利润预测


利润预测是利用掌握的与利润相关的数据资料，运 用各种数学或敏感分析的方法对企业未来一定时期 的利润做出科学的预计和推测。 利润的预测方法除了第3章的盈亏临界点分析中所 述及的方法外，还可用比例法和敏感分析法。
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2. 预测的特征

在市场经济体制下，企业的生产经营因受多方面的因素影响， 因此必须深刻认识预测分析的特征，遵循科学的原则，不断 改善预测方法，使其发挥应有的重要作用。
– (1) 预测具有一定的科学性。因为预测是根据实地调查和历史统计资料，通 过一定的程序和计算方法，推算未来的经营状况，所以基本上能反映经营活 动的发展趋势。从这一角度来看，预测具有一定的科学性。 – (2) 预测具有一定的误差性。预测是事先对未来经营状况的预计和推测，而 企业经营活动受各种因素的影响，未来的经营活动又不是过去的简单重复， 所以预测值与实际值之间难免存在一定的误差，不可能完全一致。从这一角 度来看，预测具有一定的误差性。 – (3) 预测具有一定的局限性。因为人们对未来经营活动的认识和预见，总带 有一定的主观性和局限性，而且预测所掌握的资料有时不全、不太准确或者 在计算过程中省略了一些因素，所以使得预测的结果不可能完整地、全面地 表述未来的经营状况，因而具有一定的局限性。
年度 2000 产量x/件 20 单位变动成本b/元 60 固定成本总额a/元 400
2001
2002 2003
65
70 55
30
45 55
530
640 480
2004
100
40
600
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若2005年度计划产量为120件。要求：采用高低点 法预测2005年J产品的总成本和单位成本。
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预测分析在提高企业经营管理水平和改善经济效益 等方面有着十分重要的意义。
– (1) 预测分析是进行经营决策的主要依据。企业的经营活动必须建立 在正确的决策基础上，而科学的预测是进行正确决策的前提和依据。 通过预测分析，可以科学地确定商品的品种结构、最佳库存结构等， 合理安排和使用现有的人、财、物，全面协调整个企业的经营活动。 – (2) 预测分析是编制全面预算的前提。为了减少生产经营活动的盲目 性，企业要定期编制全面预算。而预算的前提，就是预测工作所提 供的信息资料。科学的预测，能够避免主观预计或任意推测，使企 业计划与全面预算合理、科学且切实可行。 – (3) 预测分析是提高企业经济效益的手段。以最少的投入取得最大的 收益是企业的基本经营原则。通过预测分析，及时掌握国内外市场 信息、市场销售变动趋势和科学技术发展动态，合理组织和使用各 种资源，可以使企业降低消耗，增加销售收入，提高经济效益。
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2. 预测分析的步骤

预测是一项复杂细致的工作，必须有计划有步骤地 进行。其基本步骤一般为：
– – – – – – (选择预测方法 (4) 实际进行预测 (5) 计算预测的误差，并加以修正 (6) 输出预测结论
1. 销售预测


销售预测是根据产品的历史销售资料，运用一定的 预测方法，对其在未来某一时期的销售额(量)进行 科学的推断和预计。 销售预测的方法有很多，一般采用趋势预测法。即 以时间变量为x，销售量或销售额为y，运用最小平 方法，求解趋势方程。
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– (2) 根据产值利润率来预测
» 先预测计划期的产值，然后再乘以根据历史年度资料计算的产品销售利 润与产品总产值的比率，据此测算预计的利润。其计算公式为： » 计划期的销售利润=预计计划期的产品总产值×产值利润率
– (3) 根据销售成本利润率来预测
» 先预测计划期的销售成本，然后乘以根据历史资料计算的利润与产品销 售成本的比率，据此测算预计的利润。其计算公式为； » 计划期的销售利润=预计计划期的产品销售成本×销售成本利润率
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4.1.3 预测的基本内容

预测的基本内容包括销售预测、利润预测、成本预 测和资金预测。
– – – – 1. 销售预测 2. 利润预测 3. 成本预测 4. 资金预测
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– (1) 定性分析法
» 定性分析法又叫非数量分析法。它主要是人们依靠主观的分析判断来推 断事物的性质和发展趋势。这种方法主要应用于缺乏完整的资料或主要 因素难以定量分析的情况下，如对初次投入市场的新产品销售量的预测 等。
– (2) 定量分析法
» 定量分析法又叫数量分析法。是指根据过去比较完整的统计资料，应用 一定的数学模型和数理统计方法对各种数量资料进行科学的加工处理， 借以充分揭示有关变量之间的规律性的联系，作为对未来事物发展趋势 预测的依据。
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用销售百分比法来预测资金需要量的程序为：
– (1) 分析研究资产负债表上哪些项目能随销售额变动而发生变化，并 将这些项目分别除以基期的销售额，以销售百分比的形式表示。 – (2) 将资产以销售百分比表示的合计数减去负债随销售增长而增加的 项目乘以销售百分比表示的合计，求出未来年度每增加一元的销售 量需要增加筹资的百分比。 – (3) 以预测未来年份增加的销售额乘以每增加一元销售额需筹资金额 的百分比，然后再扣除企业内部形成的资金来源(如未分配利润增加 额等)，即可得出未来年度需增加筹资的预测值。
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定量分析法按照对资料数据的处理方式，可分为两 种类型
– ① 趋势预测法。是指将预测对象的数据资料按时间先后顺序排列， 应用数学模型进行处理和计算，借以预测未来发展趋势的分析方法。 实质上是依据事物发展的“延续性原则”，采用数量统计的方法， 预测事物的发展趋势。这类方法主要有算术平均法、移动平均法、 指数平滑法和回归分析法等。 – ② 因果预测法。是指根据预测对象与其他有关指标之间的规律性联 系进行分析研究，建立相应的因果数学模型进行预测分析。实质上 根据事物发展的“相关性原则”，推测事物发展的趋势。这类方法 有本量利分析法、回归分析法和投入产出法等。
2 2
a
y b x
n
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【例4-1】W公司实际销售资料及有关数据计算如表4.1所示。
表4.1 W公司销售情况表 年份 1 2 3 4 5 6 n=6 销售额 y 28 34 36 42 50 52 242 年x 0 1 2 3 4 5 15 xy 0 34 72 126 200 260 692 x² 0 1 4 9 16 25 55 万元
– 解： – (1) 先找到最高点产量为2004年的100万件
» » » » » » 对应的总成本为：600＋100×40=4 600(元) 最低点产量为2000年的20万件 对应的总成本为：400＋20×60=1 600(元) =37.5(元) 将代入最高点方程：=4 600－37.5×100=850(元) 或将代入最低点方程：=1 600－37.5×20=850(元)
b 最高点产量的成本 最低点产量的成本 最高点产量 最低点产量
a=最高点产量的成本－b×最高点产量 或=最低点产量的成本－b×最低点产量
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【例4-2】红星公司最近五年J产品的产量和成本资料如表 4.2所示。
表4.2 J产品历年成本资料表
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4.1.2 预测分析的方法和步骤


1. 预测分析的方法 2. 预测分析的步骤
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1. 预测分析的方法

预测分析的方法有很多，但基本方法可分为两大类： 定性分析法和定量分析法。
– (2) 计算计划期2005年J产品总成本和单位成本
» 2005年J产品总成本=850＋37.5×120=5 350(元) » 单位成本=5 350/120=44.58(元)
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4. 资金预测


对资金的预测，通常用销售百分比法。 所谓销售百分比法，是指根据基期资料中资金各个 项目与销售收入总额之间的依存关系，并假定这些 关系在未来时期将保持不变，然后，根据计划期销 售额的增长情况来预测需要相应追加多少资金的一 种方法。
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4.1.1 预测的意义和特征


1. 预测的意义 2. 预测的特征
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1. 预测的意义


所谓预测，是指根据过去或现在的资料和信息，运 用已有的知识、经验和科学的方法，对事物的未来 发展趋势进行预计和推测的过程。 由此可见，预测是对未来不确定的或不知道的事件 做出预计和推测，能把企业的生产经营活动有意识 地引导到提高经济效益的轨道上来，它不仅可以提 高决策的科学性，而且可以使企业的经营目标同整 个社会经济的发展和消费者的需求相适应。

当销售量(额)在过去一定时期的逐期增减水平大致 相等时，即将一定时期的销售量(额)按时间先后顺 序在坐标上作图，能大致形成一条直线，则说明这 个变量是时间的函数，它们之间基本上存在着线性 关系，可建立直线回归方程式。其计算公式为：