对增值税转型政策变化的思考

大增值税 抵扣范 围试 点的企业发生的 促进国民收入总体水平 的提高 。 允许 抵扣的 固定资产进项税 额 ，继续 可见 ， 从长期来看 ， 加财政 收入 增 限定 ， 规定采用 “ 增量抵扣 ” 方式 ，即 实行按 新增增值税税额计 算退税 的办 和鼓励投 资这两个方面是 一致的 。但 纳税人 当年 准予抵扣 的进 项税额不得 法 ，实行按季退税 。２ ０ 年 ，新增增 从短期而 言 ，这两个方面 却是一对不 ０５ 同时对 进项税 额抵 扣进行 了严格 超过 当年 新增增值税税 额 ，当年没有 值税税额按照 ２ ０ 年实现应缴增值税 可调和的矛盾。生产 型增值税税基宽 ， ０５ 新增 增值税 税额或新增 增值税税额不 超过 ２０ 年 应缴增值税部分计算 ，计 可 以保证 国家财政收入 ，但 由于固定 ０ ４ 足抵 扣的 ，未抵扣 的进项税 额应 留待 算公式为 ： 资产进项税 额不得抵 扣 ，抑制投 资 ； 下年抵扣ｔ 纳税人有欠交增值税的 ， 应 本期新增增值税税 额 ＝本期应缴 而消费型增值税相比较而言则税基窄， 先抵减欠税 ； 当年新增增值税税额是 增值税 累计 税额 （ 计算时其进项税 额 但对投资起 着鼓励和刺激作用 。在从 指 当年实现应交增值税超过 ２ ０ 年应 不含 固定资产进项税额） ２０ 年同 ０３ 一（０４ 生产型增值税 向消费型增值税转 变的 方面 ，国家财政收入却 承受了巨大
行 了理 性 分析 。
对增值税转型政策变化的思考
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作者ｉ 天 财 学 哂 介： 津 经大 会计系 席 士 导师 政 龠 量 蠢 、 首 教授 博 生 ， 部 财
员 会咨询专家，中国会计学会理事 学术委 员；我国著名财税实务专掌
一
部、 国家税务总局于 ２ ０ 年 １ 月２ ０４ ２ ７日
大增 值税 抵 扣范 围政策 的 紧急通 知 、Βιβλιοθήκη 增值税转型 的政 策分析
２０ 年 ｌ 月 ， ０３ ０ 在党 的十六 届三中
全会通过 的 中共 中央 关于完善社 会 主 义市 场经 济体 制若 干 问题 的决定 》 中， 出了 “ 做 增值税 由生产型改为消费 型” 的战略部署。 后，中共 中央颁布 此 了 关于实施 东北地 区等老工 业基地 振兴战 略的若干意 见》 中发 ［０ ３ ｌ （ ２０］ｌ 号） 决 定从 ２０ 年起 ， ， ０４ 对东北地区八 个行业采用 消费型增值税 ，同时也为 今 后在全国实施增值税转型积累经验 ， 但恰逢 ２０ 年初 国家实施宏观调控政 ０４ 策， 控制某些行业的投资过热 ， 们翘 人 首 以待 的增值 税转型试 点迟迟未能 实 施 。直到 ２ ０ 年 ９ １ ０４ 月 ４日，经国务院 批 准 ，财政部 、国家税 务总局 颁布 了 （ （ 东北地区扩大增值税抵扣范围若干问 题的规定）财税［０ ４ １６ ， ） （ ２ ０ ］５ 号） 东北地 人） 从事军品或高新技术产品生产的增 （） ， １购进（ 包括接 受捐赠 和实物 投资 ， 下 区增值税转型试点终于正 式开始实施。 值税一般纳税人 ， 如需实行 东北地区扩
１ 财会学习 月 ６ 刊
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增值税专 用发票 、交通运 输发票 以及 变 了 固定资 产进 项税额 的抵 扣方 式 。 业 的发展 ， 加快我国产业结构的调整 ， 海关 进 口增值税缴款 书合 法扣税凭证
的进项税额 。
通知 明确 ， ０５ ２０ 年度内 ， 对纳入扩 对经济增 长会产生积极作 用 ，最终会
（ ）进项税 额的抵扣方式 二
１ 实行 “ ． 增量 抵扣”方式。
（ （ 东北地 区扩大增值税抵扣范 围若
０４ 干 问题 的规定》 明确对纳税人 发生下 纳税人 自２０ 年 ７月 １日起实际发生 ，
的增 值税 一般 纳税 人（ 以下 简 称纳税 列项 目的进项税 额准予 按规 定抵 扣 ：
（一 一 ）增值税 转型 试点 的适 用 大增值税抵扣范围若干问题的规定》的 安装 ，下 同） 固定资 产的购进货物或应
范 围
按照 东北地区扩 大增值税 抵扣
出租方按照 （ （ 国家税务总局 军品或高新技术产品的具体条件 ，报财 固定资产 ，
范 围若干 问题的规定》 增 值税 转型试 政部和国家税务总局研究后 ， ， 另行规定。 点 的适用范围是黑龙江省 、 吉林 省、 辽 宁省和大连市从事装 备制造业 、石油 化工业 、 冶金业、 船舶制造业 、 汽车制 造 业、农 产品加工 业产 品生产为 主①
交增值税部 分。
２ 实行 “ 额抵扣”方式 。 ． 全
期应缴增值税 累计税额 － ０ ４年同期 过程 中， ２０ 鼓励投资的作用在增加 ， 但另 应退固定资产进项税 额）
一
为加大增值税 转型 的力度 ，财政
２０ ０ ５年前三个季度 ，纳税 人应在 压 力。 能否通过制定恰 当的政策 ， 实现
抵扣办法，由省级财税部门提出适用的
同） 固定资产 ； ２用于 自制（ （） 含改扩建 、 税劳务 ； ３通 过融资租 赁方式取得 的 （） 关干融资租赁 业务征收 流转税 问题的 通 知》的规定缴 纳增 值税的 ・ ４为 固 （） 定资产所 支付的运输费用。 上 述项 目进 项税 额的抵扣时 间是 并 取得２ ０ 年 ７ １ 含） ０４ 月 日（ 以后开具的
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自２ ０ 年 ７ ０４ 月１日消 费型增值 税 东北试点后 ， 发展历程和 改革 方 其
向如何 ？ 本 文从 分 析 我 国 东北地 区增 值 税转 型 的政 策 变化过 程 出发 ， 探
讨 了 值税转 型对 国家、 增 对企业利益 的影响 ， 并对增值税 改革 的趋 势进