盈余管理的动因及治理对策

盈余管理手段及对策盈余管理是企业在会计、财务、税务等方面用各种手段来调整、操纵财务报表，以达到降低纳税、增加盈利、提高股价等管理目的的一种行为。

对于企业而言，适当的盈余管理有助于提高企业的经济效益和竞争力，但如果过度盈余管理，则可能会损害企业的声誉和利益。

因此，需要采取有效的措施来遏制和防范企业的盈余管理。

以下是盈余管理手段及对策。

一、常见的盈余管理手段1. 改变会计政策：企业可以改变某些会计政策，如减少折旧费用，提高账面价值等进行盈余管理。

2. 延迟确认费用：企业可以将一些费用拖延到以后再确认，以此来增加当前的净利润。

4. 土地重估：企业可以对其拥有的土地进行重估，提高账面价值从而增加净资产，进而提高企业的股票价格。

5. 费用的分类和分摊：企业可以将一些费用分摊至其他项目或的账期，以此来减少当期的费用支出，从而增加利润。

二、有效的防范和遏制盈余管理的对策1. 财务报表公开透明：企业应当将其财务报表公开透明，尽可能地减少其财务报表中的漏洞和错误。

2. 行业监管机构的监管：企业应当加强对其财务报表的监督和管理，不断完善财务报表规范和标准，同时加强监管机构的监管力度，对于盈余管理行为进行严格审查。

3. 内部监督和诚信经营：企业应当加强对内部的监督和管理，建立科学的内部控制机制，同时加强对员工的教育和培训，树立诚信经营的理念。

4. 加强信息披露：企业应当加强对外部信息的披露，及时发布关于企业的财务信息和经营状况等公开信息，以增加投资者的信任和支持。

5. 建立诚信评价体系：企业应当建立科学的诚信评价体系，加强对企业内外部利益相关者的管理，建立对于经营行为的信用记录，并加强对企业的监督和考核。

盈余管理是一种普遍的企业行为，但过度的盈余管理可能会短期内带来利益，但长期来看，会对企业的发展和经营造成不利影响。

因此，企业应当树立诚信经营的思想理念，积极采取有效的预防和遏制盈余管理的措施，不断提高自身的诚信度和经营风险管理能力。

272006年第10期下学术理论现代企业教育M OD ER N EN TERPR I SE ED U C ATI O N 现代企业教育一盈余管理的产生动因1委托代理关系的存在在企业的一系列契约组合中股东与管理当局之间的契约是典型的委托代理关系股东希望管理当局能尽心尽力为股东的财富最大化而工作管理当局希望个人报酬最大化股东主要通过绩效考核的方式来促进管理者努力工作绩效考核的信息来源主要来自经理提供的财务报告这就给了管理者进行盈余管理的动机2资本市场动因目前在我国上市公司仍旧是稀缺资源不少公司为了上市可以说是煞费苦心地粉饰会计信息不遗余力地进行盈余管理以达到有关法律法规的要求3避税动因公司盈余管理的避税动因是十分明显的,因为合理避税和延缓交税会使企业获得经济收益或者取得好的资金周转效益合理避税和延缓交税之所以成为可能和我国的不完善的税法体系众多的税收优惠政策及会计政策灵活性较大有关4债务契约动因在企业和债权人签订借款契约时债权人往往规定了很多限制条件如不准发放超额股利股东权益不得低于特定水平等当企业觉察到其财务报告数字已经违反或将要违反规定的条件时企业便会对盈余数字进行管理以便减少违反债务契约的可能性5企业的经营风险有的企业盈余变化很大给人以不安全的感觉由于人的风险厌恶性使得这类公司在资本市场上缺乏吸引力而管理当局为了吸引更多的投资者让投资者以为企业的业务发展稳健往往会进行盈余管理以丰补歉给人以收益稳定且稳中有升的感觉二形成的盈余管理模式1个人自利型盈余管理模式及其特征个人自利型盈余管理是盈余管理的重要模式之一,主要是由委托代理关系的存在产生的该模式具有以下特征1.1行为动机的机会主义特征明显自利型盈余管理的动机是个人利益最大化具有明显的机会主义特征无论国外上市公司还是国内上市公司经理人的报酬与会计盈余的相关性都比较高为了得到个人利益最大化经理人都有动机实施盈余管理1.2行为方式的契约相关性高自利型盈余管理与契约相关经营者的盈余管理行为受契约的复杂程度的影响增加契约中决定报酬的因素能增加盈余管理的复杂程度减少经理人进行盈余管理的机会2制度诱发型盈余管理模式及其特征在制度有效的情况下个人自利心理主要引发趋向于利己结果的管理行为组织目标实现的动力来源于有效的激励机制当制度规则存在明显的缺陷时盈余管理的主体利用制度规则的漏洞谋求其利益最大化由此可见制度诱发型盈余管理的根本原因是存在制度诱因2.1目的明确与自利型盈余管理和组织目标型盈余管理相比制度型盈余管理的目的较为明确即根据制度的规定运用会计方法或其他方法达到制度规定的会计盈余指标取得制度规定的资源2.2会计人员的参与程度高在这一类型的盈余管理中会大量运用会计政策和到会计方法如果没有会计人员参与其中制度型盈余管理的目标就很难实现2.3经济后果明显制度型盈余管理的经济后果是明显的由于制度本身的缺陷制度型盈余管理主体在经过精心设计和巧妙实施后均能达到其预期目的即满足制度对会计盈余指标的要求并在通过监管部门审核后取得证券市场中的资源相反如果情况较好的上市公司未进行盈余管理而未得到取得这种资源的资格就会造成证券市场资源配置错位的经济后果3组织目标型盈余管理模式及其特征为追求企业价值最大化而进行盈余管理可称为组织目标型盈余管理由于其动机是企业价值最大化因而其行为过程必然伴随如何实现企业的战略目标因此有一定的积极意义3.1存在共同的行为主体与前面两种模式不同由于其动机是企业价值最大化组织目标型盈余管理会形成大股东和企业管理当局共同承担盈余管理主体职责的模式3.2行为的长期性与自利型盈余管理和制度型盈余管理相比组织型盈余管理的一个重要特征是行为持续的时间长组织目标导向下的盈余管理与企业的战略目标相联系是企业管理层为了消除市场波动对企业经营的影响而保持企业盈余相对稳定的组织管理行为因而组织型盈余管理的行为方式必须具有连续性且这种连续性是伴随着企业组织的生命周期的3.3行为方式的复杂性通过对自利型盈余管理和制度型盈余管理模式的分析可以看出这两种模式的盈余管理基本上都是采用会计手段组织型盈余管理由于必须与企业战略管理目标相适应仅仅依靠会计手段往往很难达到目的因此除了会计选择性行为外经营过程中对经营收入的控制固定资产购建数量和时点的控制以及企业并购行为的控制等都是组织型盈余管理的手段三针对盈余管理模式的治理对策1通过对盈余管理产生动因及形成模式的分析可以看出不能对盈余管理一概而论针对个人自利型和制度诱发型盈余管理模式来说由于其盈余管理本身会给委托人和资本市场带来一定程度的危害应对其加以控制减少其进行盈余管理的空间对策如下1.1进一步修订和完善企业会计准则及注册会计师审计准则加强政府会计监督完善社会审计目前财政部已发布新修订的企业会计准则和审计准则新准则即考虑了会计国际协调与趋同的要求又坚持从我国实际情况出发进一步的规范了企业会计行为和注册会计师的审计行为弥补了原制度的缺陷但是好的制度需要严格的监督没有严格的监督就没有好的制度这需要政府加强自身的会计监督职能加大对社会审计的监督形成与社会审计相辅相成的体系1.2完善公司治理结构形成抑制盈余管理的内部约束机制西方学者的研究表明治理结构比较薄弱的公司更容易实施盈余管理董事长与总经理分离以及设立外部董事的公司进行盈余管理的的程度要比其他公司轻得多因此我国应借鉴西方经验结合实际进一步完善公司治理结构1.3完善公司法证券法等有关法规改善企业外部投资与融资环境加大对法规的执行力度在我国不是缺少法规而是执行的力度太弱才形成众多企公司盈余管理行为探讨张泽波河南济源市财政局河南济源454650摘要20多年来盈余管理一直是国内外学术界广泛研究的重要课题特别是上市公司的盈余管理行为一直是各界瞩目的焦点本文对公司盈余管理行为略作探讨从盈余管理的产生动因形成模式以及如何应对等方面进行分析以期对解决我国的盈余管理相关问题有所启示关键词盈余管理动因模式28经营管理现代企业教育M OD ER N EN TERPR I SE ED U C ATI O N业管理者敢进行不当盈余管理的外在诱因1.4完善现行的信贷评估指标体系减少企业债务安排方面的不当盈余管理行为目前债务方比较重视企业年终的会计数据量化指标一旦数量化的指标达不到要求就认为企业存在债务危机降低企业信用标准或抽回资金这种观点有点不妥应当在会计数据量化指标的基础上考虑企业在行业中的技术领先水平创新能力发展前景等非量化因素以更加全面地公平地测定企业的偿债能力2通过分析组织目标型盈余管理的动机是企业的价值最一问题的提出近几十年来随着科技的进步经济全球化与竞争的加强企业对员工工作积极性和创造性的依赖越来越大现代人力资源管理便应运而生所涉及到的全新理论和复杂技术与传统的劳动人事管理有着本质区别人力资源管理是一门实践性很强的应用性学科教学的目的是为了学生能够掌握理论和技能在实际应用中解决我国企业面临的人力资源管理问题人力资源管理学科在我国属较新领域它是操作性与应用性极强的学科那么我们现在人力资源管理的教学方法是否适应这门教新领域的学科呢高校的教学改革已进行了多年但从总体上看目前大学的教学过程并没有真正摆脱传统教育模式的影响在大学的教学过程中传授必要的知识是重要的但更重要的是使学生养成正确的学习方法和很强的自学能力而目前大学中人力资源管理课程无论是培养模式还是教学过程课堂教学还是实践教学都还是结构式课堂讲授改变这种局面不是一件容易的事首先是观念上真正彻底的转变不容易要在行动上实施就更不容易了同时我们的教师本身就是由传统教育模式培养出来的多年教学工作养成的教学方式与方法要改也难加上还有环境条件氛围政策等诸多因素的影响与制约这也就是教学改革搞了多年而成效并不理想的主要原因二人力资源管理教学方法的研究1研究调查问题的研究主要采用问卷调查方法对学生对人力资源管理课程教学方法的态度进行了调查研究为了掌握学生对课程看法方面的第一手资料2006年第二学期调查人员对人力资源管理课程教学方法相关问题采用不记名方式进行了问卷调查见对改进人力资源管理教学方法的思考吴建华武汉科技学院管理系430073摘要人力资源管理是一门实践性很强的应用性学科教学的目的是为了学生能够掌握理论和技能在实际应用中解决我国企业面临的人力资源管理问题传统的授课式教学不应该是这门课程主要的教学方法我们必需重视改进我们的课堂教学方法文章首先提出目前大学的人力资源管理的教学过程并没有真正摆脱传统教育模式的问题然后通过调查分析获取了大学生对人力资源管理课程教学方法的看法并提出了改进人力资源管理教学方法的几点建议关键词人力资源管理教学方法表一共发放问卷117份调查的对象是武汉科技学院中南财经政法大学和武汉理工大学正在学习人力资源管理和已经学习了人力资源管理课程的学生调查数据分析时抽取了有效问卷100份其中57%的被调查者已经学习了人力资源管理课程34%为正在学习课程的学生经过对问卷的收集有效问卷的筛选数据的整理和分析后得出了一些结论在对有效问卷进行分析时主要采用了归纳总结法本次研究结果主要是以分析调查对象的态度得出的由于受客观或主观方面的种种原因影响如调查地域的不广泛问卷设计者知识水平的有限导致问卷制作的不全面调查数据分析的不精确接受调查的学生回答问卷的态度及是否如实填写问卷等此次调查难免会有一定的局限性但即便如此调查中所反馈的信息仍然能让人们从中获得许多启示表一一你喜欢的人力资源管理课的教学方式是1以课堂讲授为主的教学方式教师讲解全部内容布置作业辅导答疑2多媒体课件教学教师讲解重点内容布置作业辅导答疑3多媒体课件教学教师讲解重点内容采用亲验性教与学的方法教师布置作业辅导答疑二你对人力资源管理课程的教学方法评价是1教学有吸引力激发了学习兴趣和主动性2注意启发教学培养了学生分析问题和解决问题能力3合理运用现代化教学手段重点难点突出4教师注意选择教学方法课堂结束学生能掌握或理解大部分课堂教学内容三你对人力资源管理课教学方法的建议是人力资源管理教学方法调查表非常不喜欢人非常喜欢人比较喜欢人不太喜欢人满意人比较满意人不太满意人非常不满意人大化不仅依靠会计手段还利用经营决策的变化经济交易的选择交易时点的选择等方式进行盈余管理应从积极的意义上来看待组织型盈余管理从这方面来看应该认为适度的盈余管理是一个企业不断走向成熟的标志只要没有踩黄线不应横加干涉参考文献:张建刚论企业盈余管理行为江西财经大学学报2000N o.4。

一、盈余管理的动机盈余管理是企业管理人员在会计准则的范围内，为了实现自身效用的最大化和企业价值最大化而做出的会计选择。

一般而言，公司实施盈余管理的动机主要有一下几个：1.报酬契约动机。

希利(Healy，1985)发表了《奖金计划对会计决策的影响》(The Effect of Bonus Schemes on Account-ing Decisions)的文章，其对盈余管理进行了著名的实证研究。

2.获得配股资格动机。

能否获得配股的资格对一个上市公司来说是非常重要的，然而，不是所以上市公司都能获得配股资格的。

配股是上市公司发行新股的一种方式，从筹集资金的角度来看，配股筹资具有以下三个优势：一是实施时间较短，二是操作简单，三是筹资成本较低。

此外，若上市公司欲想获的增发新股、发行可转换债券等资格，均需要达到既定的盈利水平，从而促使企业通过实施盈余管理的手段。

3.维持公司上市资格的动机。

对于一个公司来说，取得并能够维持上市的资格是非常重要的，当公司由于经营管理不善等诸多方面的原因而导致经营业绩的下滑时，公司极有可能为了维持上市的资格，将会通过实施盈余管理活动，甚至利润操纵的行为来实现，从而避免了公司因连续亏损而被迫退市的风险。

4.债务契约动机。

企业在进行日常的经营活动以及投资活动时所需要的资金，除了投资者投入、自身积累之外，主要资金来源于金融机构的信贷资金。

随着金融体制的改革，金融机构对信贷风险的意识不断地加强，在向企业发放贷款时一般与企业签定协议，其中包括各种要求遵循的条款，如流动比例、净资产收益率等指标的变动范围。

若企业超出这些条款所允许的变动范围，此时企业进行信贷将会受阻，因此当企业发现本年度的一些财务指标有偏离债务条款的趋势或已经偏离时，就会有很强的动机进行盈余管理。

除了上述几种主要动机之外，一般还有其他的动机，比如：树立公司股票形象的动机、税收的动机、高级管理人员的变动动机等等。

二、盈余管理的手段随着我国社会经济市场的发展，盈余管理成为许多公司重要的财务管理方法以及进行利润操作的手段，常用盈余管理的手段，具体如下：1.收入、费用的截止确认。

学术论坛2006N O.14Sci en ce an d Tec hno l o gy C o ns ul t i n g H er al d科技咨询导报1盈余管理理论分析1.1概念盈余管理就是企业管理人员为了获得局部或私人利益利用合法的调节和违规的操控等各种手段蓄意地对财务报告盈余及其辅助信息进行加工控制的行为在现实生活中由于会计权责发生制的运用产生大量的估算和预计收益没有唯一的标准而收益在衡量公司价值计量管理报酬纳税和利润分配等方面起着重要的作用因此如果管理者能从多种会计政策中进行选择的话他们将选择那些能使自身效益最大化或者公司市场价值最大化的会计政策可见适度的盈余管理能为企业赢得理财和经营活动的弹性空间说明了企业的有关利益主体会采取合法手段来追求自身利益的实现它是一个企业不断走向成熟的标志1.2主体和客体盈余管理行为的主体是公司的管理当局即公司的经理董事会以及其他有现实和潜在利益关系的参与者包括为拟发行上市公司和已上市公司提供中介服务的券商会计师和律师作为企业会计信息的加工者和披露者上述主体有权利和机会选择会计政策和方法有权利变更会计估计有权利安排交易发生的时间和方式或对上述选择施加影响等盈余管理的客体主要是会计准则会计方法的多样选择性会计估计事项的不确定性此外时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一在研究盈余管理时我们必须同时具有时间和空间的观念公认会计原则会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制则可看作是盈利管理的时间因素2上市公司盈余管理的动因分析2.1高层经营管理人员逐利根据委托代理理论委托人股东与代理人企业管理当局两者的目标不一致信息不对称只要不存在一种能够反映企业行为的充分信息指标企业管理当局总要利用其信息优势侵犯股东权益因此股东与企业管理当局往往通过签订管理合约使两者的目标趋同一个有效的管理合约应当能恰到好处地激励企业管理当局选择采取使企业价值最大化的行为但企业总价值的变动很难被观测到从而使企业收益成为衡量企业总价值变动的最适当的指标正是主要依靠这一盈利指标委托人往往除了支付给企业管理当局固定的薪金外还要支付奖金甚至股权与期权奖金等收入的存在驱使企业管理当局经常采取寻机性会计行为以使自己的收入最大化由于会计信息的不对称和监督成本的存在委托人对会计利润进行调整往往得不偿失这决定了企业管理当局有能力和条件通过实施选择和变更会计政策等盈余管理行为来达到其目的2.2避税与政治成本公司盈余管理的避税动因是十分明显的合理避税之所以成为可能一方面是由于我国的税法体系还不十分完善税收优惠政策颇多另一方面是由于公司管理者在会计政策和会计方法的选用上有较大的灵活性政治成本是指某些企业面临着与会计数据明显正相关的严格管制和监控一旦财务成果高于或低于一定的界限企业就会招致严厉的政策限制从而影响正常的生产经营企业面临的政治成本越大管理者越有可能调整当期报告盈余特别是战略性产业特大型企业垄断性公司其报告盈余较高时会引起媒介或消费者的注意政府迫于政治压力往往会对其开征新税进行管理或赋予更多的社会责任为了避免发生政治成本管理者通常会设法降低报告盈余以非暴利的形象出现在社会公众面前2.3债务契约按照目前国际通行的公司有限责任制度债权人处于较为不利的地位企业用所获得的资金进行投资投资成功后股东可得大部分剩余而债权人只能获得固定的利息如果投资失败股东在破产时可不必偿付全部债务而债权人要承担全部后果因此债权人为了减少代理成本和风险保证到期收回本息在贷款时往往要求债务人提供经注册会计师审计的财务报告并在债务合同中订有一系列以会计数据定义的保护性条款如果债务人不能履行合同中的条款则视为违约不仅其贷款面临被收回的危险而且其经营活动的自由还会受到限制因此在其他条件不变的情况下企业管理当局将愿意选择可增加资产或收入以及减少负债或费用的会计政策以避免产生违约行为即使企业暂时还没有债务合同但从为了将来扩大生产能力比较顺利地筹集到资金的目的考虑企业仍有可能会采取有利于收益增加的会计政策所以企业的债务安排也是其实施盈余管理行为的重要动因3上市公司盈余管理的治理对策研究3.1完善上市公司治理结构实际上目前我国上市公司存在的盈余管理问题与上市公司治理结构不健全有着直接关系;一股独大所有者不到位内部人控制现象严重;内部激励和监督机制不健全等等因此要解决我国上市公司盈余管理(会计信息失真)问题提高会计信息质量关键是要完善我国公司法人治理结构和加强企业内部管理由于国有股的所有者缺位不可能得到真正解决内部人控制问题多少总是存在的所以应通过有效的途径最大限度地降低所有者缺位产生的不良影响减持国有股是切实可行的办法通过减持国有股降低国有股的持股比例逐步实行股权分散化最终变国有股控股为非控股尤其是对于完全适合市场竞争的非国计民生的企业国家股甚至可以完全退出这些行业3.2强化对注册会计师业务质量的检查监督对业务质量的检查监督要贯穿于审计业务的始终从签订审计业务约定书实施审计查证到做出审计报告直到归入审计档案对于每一位助理人员所完成的工作首先应由同等的或较高技能的人员进行检查以确定已完成的工作是否遵守了审计准则及事务所内部业务规范的规定对于每一个审计项目会计事务所都要进行复核具有复核责任的有关人员应对参与各项审计项目有关人员的工作结果进行适时的复核以确信其符合独立审计准则及全面质量控制的要求复核的主要内容包括总体审计计划和具体审计计划对固有风险及控制风险的评价包括符合性测试结果对总体审计计划和具体审计计划所做的修改等等此外在出具审计报告前会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的同业复核3.3加快制订和出台新的具体会计准则加快制订和出台新的具体会计准则特别是目前问题较多的企业资产重组报表合并准则等尽量避免会计处理中的无法可依现象近年来上市公司的资产重组行为愈演愈烈究其原因有相当一部分是将资产重组作为操纵利润的一种手段通过资产的个体置换上市公司在非市价基础上将收益低的资产从关联企业那儿换回收益高的资产以达到利润目标通过合并其它企业将被合并企业在合并前的利润归入合并企业中以弥补亏损实现盈余目标因此应颁布有关资产重组的具体准则以规范上市公司的行为另外上市公司一般都为企业集团中母公司或重要的子公司当它为母公司时对其编制的合并报表应做出具体的规定颁布具体的会计准则使合并报表形成统一的口径合并报表相互可比这也是会计准则制定机构的急迫任务参考文献[1]徐娟.上市公司盈余管理及审计策略.商业会计.2006,(16).[2]朱雪丽.我国上市公司盈余管理动机分析.黑龙江对外经贸.2005.(02).[3]鄢志娟.上市公司盈余管理的手段和识别方法.财会月刊.2005.(06).[4]韩嫣.试论上市公司的盈余管理.安康师专学报.2005,(01).上市公司盈余管理及治理对策研究陈丽萍(厦门市国正税务师事务所有限公司361012)摘要:本文主要对上市公司的盈余管理问题进行了探讨首先对盈余管理的概念主体和客体进行了概述然后分析了上市公司进行盈余管理的动机最后探讨了上市公司盈余管理的治理对策关键词:上市公司盈余管理治理对策中图分类号F270文献标识码A文章编号1673-0534(2006)10(a)-0181-01181科技咨询导报Sc i e nc e a nd Tec hn ol og y C o ns ul t i ng Her al d。