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营改增后“国际货代费用”抵扣政策探讨-财税法规解读获奖文档出口企业取得的由国际货物运输代理服务（以下简称国际货代）企业开具的, 劳务名称是代理费、海运费、国际运费等的增值税专用发票是否可以抵扣, 一直是一个颇具争议的话题。
主要原因是由于《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第七条第（三）项规定：一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票, 不得计算抵扣增值税进项税额。
营改增后, 货物运输代理服务作为现代服务业中的物流辅助服务的组成部分纳入了营改增试点的范围, 而据笔者了解, 目前各地税务机关对该问题的理解和执行情况也不太一致。
本文拟从增值税的基本抵扣原理、货物出口退税的基本原理等方面来探讨一下这个问题。
一、从增值税抵扣的基本原理的角度来分析增值税从本质上来说是对消费课征的一种税, 进项税抵扣机制是增值税制度的核心, 所以从原则上来说只要上一环节已经缴过增值税, 到了下一个环节就应该准予抵扣, 这样就避免了重复课税。
而这也正是营改增的一个重要原因。
营改增后, 货物运输代理服务作为现代服务业中的物流辅助服务的组成部分纳入了营改增试点的范围, 适用于6%的税率, 自2012年1月1日起先后在上海、北京等地开始实施, 并将在2013年8月1日起推向全国试点。
接受企业的委托, 负责为企业办理货物出口和报关业务的国际货代业务也在试点范围之内。
既然国家把国际货代业务纳入了营改增的范围, 就说明政策制定的出发点应该是把国际货代业务纳入到抵扣链条中。
因此, 国际货代业务已经缴纳过增值税了, 到了下游的企业就应该准许进项税金抵扣, 并且企业采购的国际货代服务并非是最终的消费环节, 否则就会出现重复征税的问题, 同时也和本次应营改增的出发点相冲突了。
此外, 如果国际货代业务的进项税不能抵扣的话, 就没必要把这个行业纳入到营改增的试点中了, 更没有必要给予111号文中的差额征税待遇了。
国际货物运输代理服务增值税免税管理实施解读《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》出台以后，对于我国的国际货代业产生了非常重要的影响。
本文针对国际货代业免征增值税，详细分析了这一政策出台的背景，并论述了如何做好政策的对接，可以为国际货代企业进行相关的税务管理提供合理的参考。
标签：免征;增值税;国际货代“营改增”政策在我国交通运输业以及服务业的全面推行实施以来，对于我国国际货代业产生了重要的影响，最突出的问题就是导致了航运成本的提升与大量国际贸易结算的外迁，为了解决“营改增”政策对国际货物运输业的影响，推动我国经济的持续增长，国家税务总局发布了《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》并于2014年9月1日正式实施，这一政策作为“营改增”政策在国际货代业的配套政策，对于降低国际货代业税负和成本，推动国际货代行业的长远发展具有非常重要的作用。
一、免征增值税政策出台的背景解读1.免征增值税是解决国际货代业税负大幅增加的有效手段。
对于国际货代企业而言，在业务中需要代收转付收费和代垫杂费，包含了运费、港口使费、装卸费、海关、商检费等多项费用，这也是业务成本的主要内容。
但在业务交易过程中，按照行业国际上的惯例，国际货代企业需要为委托客户提供涵盖所有费用的全额发票，而货代企业的上游国际运输企业因为免税以及零税率政策的需要，难以提供专用的增值税发票，这就造成了国际货代企业无法取得增值税专用发票而需要全额纳税，直接造成了国际货代企业承担了不应有的税负，大幅增加了企业经营运转的成本，因此必须通过对国际货代企业免征增值税解决这一问题。
2.免征增值税是推动我国国际货代行业发展的有效措施。
如果不实行国际货代业免征增值税政策，国际货代企业需要将成本向上游传导，因此会造成国际航运成本的大幅提升，这同时也会造成我国进出口贸易成本的提高，而且与国家实行的国际运输零税率政策非常矛盾，对于国家经济贸易甚至都会产生非常不利的影响。
国家税务总局关于发布《非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法》的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2014.06.30•【文号】国家税务总局公告2014年第37号•【施行日期】2014.08.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】已被修改•【主题分类】交通运输综合规定,税收征管正文国家税务总局公告2014年第37号国家税务总局关于发布《非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法》的公告为规范和加强非居民企业从事国际运输业务的税收管理，国家税务总局制定了《非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法》，现予以公布，自2014年8月1日起施行。
特此公告。
国家税务总局2014年6月30日非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法第一章总则第一条为规范非居民企业从事国际运输业务的税收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称税收征管法），以及中国政府对外签署的避免双重征税协定〔含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排、互免海运（空运）国际运输收入协定、海运（空运）协定以及其他有关协议或者换文，以下统称税收协定〕等相关法律法规，制定本办法。
第二条本办法所称从事国际运输业务，是指非居民企业以自有或者租赁的船舶、飞机、舱位，运载旅客、货物或者邮件等进出中国境内口岸的经营活动以及相关装卸、仓储等附属业务。
非居民企业以程租、期租、湿租的方式出租船舶、飞机取得收入的经营活动属于国际运输业务。
非居民企业以光租、干租等方式出租船舶、飞机，或者出租集装箱及其他装载工具给境内机构或者个人取得的租金收入，不属于本办法规定的国际运输业务收入，应按照企业所得税法第三条第三款和《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2009〕3号）的规定执行（税收协定有特殊规定的除外）。
第三条非居民企业从事本办法规定的国际运输业务，以取得运输收入的非居民企业为纳税人。
国际货代物流业税收问题引言近几年，国际货运代理与物流之间的关系经历了3个阶段的变化：起初强调国际货运代理企业应该向物流服务转型，两者之间似乎属于不同行业，界限分明；然后提出“货运物流代理业”概念，将货运代理业理解为从属于物流，为物流企业提供代理服务（实际上，“货运物流代理业”与“货运代理业”两概念并不存在本质上的区别）；最后，提出“货代物流业”概念，将货运代理业理解为物流业的组成部分，货代企业从事的本来就是物流业务。
由于物流业的广泛性，货代物流与航运物流、航空物流和仓储物流等概念一样，表明货代企业从事的业务也是物流业的有机组成部分。
货代物流业概念表明货代企业属于物流企业范畴。
按照2005年5月1日实施的国家标准《物流企业分类与评估指标》（GB/T19680—2005）的规定，物流企业类型可分为运输型物流企业、仓储型物流企业和综合服务型物流企业。
货代企业根据其业务种类可以分属于其中的一种，这是货代物流企业与其他物流企业的区别之一。
目前，广义货代物流企业依据不同的法律法规规定，可以从事代理人业务、仓储业务、无船承运业务和多式联运业务等其中的一项或多项，其中无船承运业务的惟一依据是《国际海运条例》及其实施细则的相关规定。
基于现代综合物流发展的需要，货代物流企业应成为综合服务型物流企业以在供应链的各个环节提供相应的服务。
这一方面需要货代企业不断提高自身的服务能力，另一方面，需要有良好的政策环境。
本文主要探讨税收政策对货代物流业发展的影响及其完善问题，尤其是货代企业提供综合物流服务时有关税收政策问题。
现行货代物流税收政策影响货代企业发展的税收政策主要集中在有关营业税的规定方面，这是由于货代业务的多样性、综合性和复杂性与传统营业税法律按照行业确定税率征税之间存在矛盾。
与货代企业有关的营业税税目包括交通运输业和服务业。
按照我国《营业税暂行条例》规定，交通运输业的征税范围是陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运；服务业的征税范围是代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。
最新国际货代服务增值税免税知识解答最新国际货代服务增值税免税知识解答从事货物运输代理服务的试点纳税人应分别核算应征增值税、免征增值税、简易计税方式、非增值税应税项目的进项税额。
下面是店铺为大家分享最新国际货代服务增值税免税知识解答，欢迎大家阅读浏览。
1、是否所有国际货运代理企业均可按照规定享受免征增值税政策?答：自2014年9月1日起，不管是直接提供还是间接提供国际货物运输代理服务，也就是俗称的“一代、二代、三代”，只要最终提供的服务是国际货物运输代理服务，即“委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续”，就可以享受免税政策。
需要提醒的是，国际货运代理企业为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务的，参照国际货物运输代理服务有关规定执行。
2、间接提供国际货物运输代理服务能否针对委托人不同，部分享受免税政策，部分放弃免税?答：间接提供国际货物运输代理服务适用免税规定的，可以放弃免税，依照财税【2013】106号文件有关规定缴纳增值税。
但纳税人已经放弃免税权，其生产销售的'全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。
放弃免税权的增值税一般纳税人提供国际货运代理服务可以开具增值税专用发票。
3、纳税人间接提供国际货物运输代理服务，在进项税额核算上有何要求?答：从事货物运输代理服务的试点纳税人应分别核算应征增值税、免征增值税、简易计税方式、非增值税应税项目的进项税额。
纳税人购进货物、接受修理修配劳务或者应税服务，取得的进项税额中属于国际货物运输代理免税项目对应的进项税额部分，应作进项税额转出处理。
适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)4、纳税人提供国际货物运输代理服务免征增值税，如何开票?答：纳税人提供国际货物运输代理服务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。
乐税智库文档
财税法规
策划 乐税网
国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告【标 签】国际货物运输,国际货物运输代理,国际货物运输代理业
【颁布单位】国家税务总局
【文 号】国家税务总局公告2014年第42号
【发文日期】2014-07-04
【实施时间】2014-09-01
【 有效性 】全文有效
【税 种】增值税
财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知20131063 201491
关联知识：
1.财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知。
关于国际货物运输代理服务免征增值税福建省国家税务局关于国际货物运输代理服务免征增值税有关事项的公告2014年12月30日福建省国家税务局公告2014年第6号福建省国家税务局关于国际货物运输代理服务免征增值税有关事项的公告根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税?2013?106号）、《关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第42号）和《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第49号），现将试点纳税人提供国际货物运输代理服务免征增值税有关事项公告如下：一、免税适用范围国际货物运输代理服务，是指试点纳税人接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义或通过其他代理人，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接或间接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。
国际货物运输代理服务所称的“货物”包括出口货物和进口货物。
试点纳税人直接提供货物运输服务，以及未包括离港或到港服务环节在内而单独提供的拖车、报关、报检、验货、境内货物运输代理等与货物和船舶代理无关的业务活动，不属于免税范围。
二、免税起始时间试点纳税人直接提供的国际货物运输代理服务，自2013年8月1日起免征增值税；试点纳税人间接提供的国际货物运输代理服务，自2014年9月1日起免征增值税。
上述时间均以国际货物运输代理服务的纳税义务发生时间为准。
三、免税备案管理除向境外单位、个人提供的国际货物运输代理服务适用国家税务总局公告2014年第49号外，试点纳税人向境内单位、个人提供的国际货物运输代理服务按以下要求办理免税备案：（一）纳税人提供国际货物运输代理服务适用免税规定的，应在享受免税税收政策前，到主管国税机关办理“（应税服务）国际货物运输代理服务免征增值税”备案手续。
关于间接提供国际货物运输代理服务有关增值税问题的通知尊敬的纳税人：根据《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第42号）文件要求，现将试点纳税人间接提供国际货物运输代理服务有关增值税问题明确如下：一、间接提供国际货物运输代理服务免税范围试点纳税人通过其他代理人，间接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续，可以按照《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财政[2013]106号）附件3第一条第（十四）项免征增值税。
试点纳税人提供上述国际货物运输代理服务，向委托人收取的全部代理服务收入，以及向其他代理人支付的全部代理费用，必须通过金融机构进行结算，否则，不予免税。
二、免税备案办理方式申请享受上述国际货物运输代理服务免税的试点纳税人必须按照《深圳市国税局关于更新增值税、消费税税收优惠管理办法的公告》（深圳市国家税务局2014年第9号）附件1第二条第（四）款第14项“试点纳税人提供的国际货物运输代理服务（含港澳台）”规定办理免税备案手续后，方可享受免税。
未按规定办理免税备案手续的，一律不得享受免税。
具体办理要求如下：1、办理备案应提供资料（1）《增值税、消费税税收优惠备案表》；（2）代理服务合同复印件并提供原件核对（首次申请提供服务合同及相关证明，每月新增合同在递交申报资料时递交合同复印件或汇总清单，清单应包含以下主要内容：每笔合同对应的合同名称及编号、服务接受方名称、合同价款或者计价标准、合同有效期、服务发生地或运输起运地、合同签订时间等）。
2、留存备查资料试点纳税人应做好国际货代免税资料整理归类工作，并按业务发生期按月填列《国际货代免税收入明细表》（样表见附件），明细表内应包括合同号、服务单位接收方名称、提（运）单号、发票号码、船名/航次/航班/车次、起运港、卸货港、目的港、国际运费、港口码头费、其他收费项目金额等必要信息。
乐税智库文档财税文集策划 乐税网国际货运代理服务“营改增”相关政策【标 签】营改增,国际货运代理【业务主题】增值税【来 源】一、国际货物运输代理服务的范围国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。
国际货物运输代理服务归属于现代服务业中的物流辅助服务——货物运输代理服务二、国际货物运输代理服务适用的增值税税率/征收率一般纳税人增值税税率为：6%小规模纳税人按征收率为：3%一般纳税人和小规模纳税人免税的“税率”为：0%三、国际货运代理服务差额征税1、差额政策范围(1)小规模纳税人向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费(2)一般纳税人向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费支付给国际运输企业的国际运输费用2、差额凭证要求：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。
（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。
（6）国家税务总局规定的其他凭证。
3、实行差额征收前需要备案4、差额政策的实际操作B公司是一般纳税人，主要从事国际货运代理服务，2014年2月从委托方处取得收入1万元，支付给国际运输企业的运输费用6000元（已取得国际运输企业开具的运输费用发票），实际收入为4000元，且差额征税事项已在主管国税机关备案（假设应税服务扣除项目期初余额为0），则B公司在3月征期内该如何纳税申报？（1）填报《增值税纳税申报表附表三（应税服务扣除项目明细）》“6%税率的应税服务”栏：“本期应税服务价税合计额（免税销售额）”列填写10000元；“应税服务扣除项目-期初余额”列填写0；“应税服务扣除项目-本期发生额”列填写6000元；“应税服务扣除项目-本期应扣除金额”列填写6000元；“应税服务扣除项目-本期实际扣除金额”列填写6000元。
