第一章 税收概述

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附:我国古代的一些税收思想：

4.均田制：古代北魏至唐中叶封建政府推 行的土地分配制度。接受土地和负担税收的数量 不仅考虑不仅考虑劳动生产力的高低，还考虑牛 耕的多少，使用奴婢的多少等因素。将税收与劳 动生产条件紧密结合在一起。 5.西晋傅玄，（公元217—278年），北地泥 阳（即今甘肃宁县）人，提出的的税收原则： “至平”、“积俭而趣公”、“有常”，比亚当. 斯密早1500多年。

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附:我国古代的一些税收思想：


8.唐朝.李翱(772～841),陇西成纪(今甘肃 秦安)人，关于税收政策，他提出“人皆知重敛之 为可以得财，而不知轻敛之得财愈多也。”在他 看来，“重敛则人贫，人贫则流者不归而天下之 人不来。由是土地虽大，有荒而不耕者，虽耕之 而地力有所遗，人日益困，财日益匮”，“轻敛 则人乐其生，人乐其生则居者不流而流者日来。 居者不流而流者日来，则土地无荒，桑柘(zhe)日 繁，地有余利，人日益富，兵日益强”。 远早于1974年供给学派代表人物美国经济学 家阿瑟.拉弗提出的拉弗曲线。
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附:我国古代的一些税收思想：
3.鲁宣公十五年（公元前594年）鲁国实行 初税亩： “公田之法,十足其一;今又履其余亩, 复十取一。”
春秋时期，由于牛耕和铁农具 的普及和应用，农业生产力提高， 大量的荒地被开垦后，隐瞒在私人 手中，成为私有财产；初税亩规定 不分公田、私田，凡占有土地者均 按土地面积纳税，标志着井田制的 瓦解，也标志着我国税收制度的正 式形成。 井田制
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第二节 税收要素
一、纳税人
也被称为纳税主体，即税法上规定的直接负有纳
税义务的单位和个人，主要解决向谁征税或由谁 纳税的问题。
包括自然人和法人。
自然人——公民或居民个人；

法人——依法成立并能独立行使法定权利和承担 法定义务的社会组织，主要是各类企业。
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与纳税人相关的概念

负税人：最终负担税款的单位和个人。
法人和自然人 与纳税人同为一体－－直接税 解决某税种对“谁”课 税问题－－纳税主体
纳税人
负税人
最终负担税款的人 与纳税人相分离－－间接税
扣缴义务人
代为扣缴税款的人
既非纳税人 也非负税人
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二、课税对象

也被称为“课税客体”，是指税法规定的征税 的目的物，即对什么征税。 是税收制度的核心要素
体现着不同税种课税的基本界限 区别不同税种的主要标志



税收的产生取决于两个相互影响的前提条件：一是经 济条件，即剩余产品的存在；二是社会条件，即国家的产 生和存在。
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二、税收的特征

强制性
国家征税是凭借政治强制力，以法律、法规 为依据进行的，任何单位和个人都不得违抗。

无偿性
国家征税以后，税款即为国家所有，既不需 要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。
纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种
的性质。
税负转嫁时，纳税人不等于负税人 税负不转嫁时，纳税人等于负税人

扣缴义务人：指按照税法的规定，负有代扣代 缴义务的单位和个人。 税务代理人：依法接受纳税人、扣缴义务人委 托代为办理各项纳税事项的单位和个人。
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一、纳税人
直接负有纳税义 务的单位和个人

所得——所得税
商品——商品税
财产——财产税
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与课税对象相关的概念

税源：税收的经济来源。税源是在GDP初次分配 中已经形成的各项收入，主要包括工资、利息、 利润、地租等。 税源与课税对象不一定相同：
财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是

纳税人的财产收益；
流转税的课税对象是各种商品和劳务，而税源


1.税收是政府为公共产品提供资金保障的基本手段。 2.税收是政府对收入和财富分配进行调节的工具。 3.税收是政府调节经济稳定的主要手段。
关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：


1.公需说，也称公共福利说，流行于17世纪，其 代表性学者是法国的博丹和德国的克洛克。 2.交换说，也称利益说，发端于18世纪，主要代 表有卢梭、亚当.斯密。 3.义务说，也称牺牲说，起源于19世纪英国的税 收牺牲说，黑格尔为其代表之一。
甲共计: ∑应纳税额=100+800+1500=2400(元)
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累进税率：超额累进税率
乙应纳税额

第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元） 第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元） 第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元） 第四级：应纳税额＝1×40％＝0.4（元） 乙共计: ∑应纳税额＝100＋800＋1500＋0.4 ＝2400.4(元)
全年所得额1000－5000元 全年所得额5000－10000元 全年所得额10000元以上
10％
20％ 30％ 40％
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累进税率：全额累进税率

根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年 应税所得额为10000元，乙全年应税所得额为 10001元，则两纳税人应纳税额分别为：
甲应纳税额＝10000×30％
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拉弗曲线
T C
Ta A
拉弗禁区
B
O
Ta
Tc
Tb
D
t
100%
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附:我国古代的一些税收思想：
9.此外，在我国历史上还有许多思想家、理财家提 出了反应各种不同阶级、阶层的赋税思想和税收原则理 论。其中有代表性的有：
（1）薄敛原则。即从轻课税的原则，这是儒家学派提 出的税收原则理论，也是我国历史上许多理财家的赋税 观点。其代表人物有孔子、孟子和荀子等。 （2）重税原则。即从重课税原则，这主要是法家学派 的税收原则主张。其主要的代表人物有商鞅、韩非子和 李斯等。 （3）常征原则。即实行恰当税制、正常征收的原则, 是墨家学派的思想观点。其主要的代表人物是墨子。 这些原则多数具有积极的历史意义，很值得我们去学 习研究。
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累进税率：超额累进税率

假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为 10000元，乙全年应税所得额为10001元，则按照上 表所示的超额累进税率计算的应纳税额为：
甲应纳税额：

第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元）
第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元）
第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元）
列举税目？哪些税种没有税目？
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与课税对象相关的概念

计税依据：反映征税的广度。
也被称为税基，是用以计算应纳税额的课税对象
的数额，是课税对象的数量化。
计税依据按照计量单位来划分

从价计征:按照课税对象的价值，即货币计量 单位计算应纳税额的课税对象数额。 从量计征:按照课税对象的自然计量单位计算 应纳税额的课税对象数额。

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二、课税对象
课税对象
定义。某税种对 “什么”课税问 题 税收收入的最终 来源－－V＋M 区别税种和税类的主要 标志 如果课税对象包括C， 它和税源则不一致。
税源
计税依据
税目
计算应纳税额的 直接根据 课税对象具体化
从量税的计税依据不同 于课税对象
列举法和概括法
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三、税率

税率体现课税的深度。 比例税率：指对同一课税对象，无论其数额大 小，都按照相同比例征税的税率。 累进税率：指对同一课税对象，随着其数额增 大，征收比例也随之增高的税率。
国家征税并不直接向纳税人提供相应数量的 公共产品；国家所征税款不构成国家与纳税人之 间的债权债务关系。
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二、税收的特征

固定性 国家按事先规定的征税对象、征收标准 和课征办法等实施征税。 税收的三个特征是互相联系的，是 税收区别于其他财政 收入的重要标志。
*“税收三性”的相对性？
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三、税收存在的依据
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累进税率：超额累进税率

超额累进税率的特点：计算比较复杂，但累进程度 缓和，更能体现税收公平原则。 速算扣除数（简化计算）：

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附:我国古代的一些税收思想：

6.公元780年，唐朝宰相杨炎（721—781） 建议推行两税法，“户无主客，以见居为簿；人 无丁中，以贫富为差”，按照资产和田亩的多少 确定纳税额，取消原来按人头固定征收的不公平。 同时，允许以货币的形式交纳户税。
7.唐朝理财家刘晏（715-780）提出赋税征 课应遵循两个原则：“知所以取人不怨”；“因 民之所急而税”，指应选择广大人民迫切需要的 日用商品为税收对象，可使税源丰富和稳定。
＝3000（元）
乙应纳税额＝10001×40％
＝4000.4（元）
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累进税率：全额累进税率

全额累进税率的特点：
优点：计算简便，累进幅度大，调节收
入有效；
缺点：在两个级次的交叉点附近往往容
易出现税额增加超过征税对象数额增加 的不合理现象。
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累进税率：超额累进税率


超额累进税率：将课税对象按数额大小划分为若干 等级，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的 数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等 级的部分，按高一级税率征税的累进税率。 下面用四级超额累进税率表进行分析： 四级超额累进税率表 级次 级距 税率 1 全年所得额0－1000元(含) 10％ 2 全年所得额1000－5000元 20％ 3 全年所得额5000－10000元 30％ 4 全年所得额10000元以上 40％


定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定 征税数额的税率。
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三、税率
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