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现代财务会计理论概述财务会计理论是从会计实践中产生的，在历史的变迁中不断演化形成了现代财务会计的理论框架。
研究现代财务会计理论对于理解今天的财务会计实务以及预测其未来都有着重要的意义。
因此，我们从财务会计理论的目标、体系结构及内容人手，进入本书所要探讨的各项财务会计理论问题。
1．1 财务会计理论的起源：信息的复杂性与不对称性1．1．1财务会计信息的复杂性财务会计的产品是信息，而且是一种具有不同于其他信息之特征的重要的商品。
对于信息使用者来说，财务会计信息能影响他们的决策。
正因如此，财务会计及报告面临着一个非常复杂的环境，从而使财务会计信息具有复杂性。
财务会计信息之所以复杂，主要在于如下两方面的原因。
1．利益相关者对会计信息的反应不同就一个会计主体而言，与其有不同程度利益关系的各方主要有投资者、债权人、管理者以及政府等。
不同的利益相关者对会计信息的反应是不一样的。
首先，对于一个职业投资者来说，因为资产以市场价值评估有利于帮助他预测公司的市场前景，所以他会对反映公司市场价值的信息感兴趣，并对市场价值评估持积极态度；对于债权人来说，贷出资金的安全性以及资金收益的获取是至关重要的，他们从其自身利益出发，关注的是公司的盈利而且是现金盈利，因此偏向于以历史成本计价的信息。
而市场价值由于多变性则可能被认为是不可靠的，以至于对市场价值评估采取消极的态度#公司经营管理者与出资者是委托代理关系，所以他们更在乎的是在职期间的经营业绩与由此给他们带来的收益，而公司的经营业绩可以通过基于历史成本的净利润来衡量，如果以市场价值来衡量，则由于难以为管理者所控制，而且其变动还会影响财务报告中的净利润，所以管理者可能对市2页场价值评估不感兴趣。
政府在经济活动中扮演着多重角色，它选择思路较为复杂，作为公共管理者，要利用税收工具来分享企业的经营成果；作为宏观经侪的调控者，希望企业价值由客观的市场价值所反映，从而有利于社会资源的有效分配；『『_i作为市场管理者和制度提供者，要求企业提供真实、可靠的信息。
财务会计理论与实务一、概述财务会计是一门研究财务信息处理和财务报告的学科，它涉及到财务会计理论和财务会计实务两个方面。
财务会计理论是指财务会计的基本原理和规则，它是财务会计的理论依据。
而财务会计实务是指在财务会计理论的基础上，根据实际操作情况进行财务会计的具体应用。
二、财务会计理论财务会计理论是财务会计的基础，它通过对财务会计的研究分析，总结出一套适用于企业财务会计的基本原理和规则。
这些原理和规则包括会计基本假设、会计要素、会计等式、会计准则等。
1. 会计基本假设会计基本假设是指在财务会计中，对企业的经济活动和财务状况进行描述和记录时所假设的前提条件。
常见的会计基本假设包括实体假设、会计期间假设、货币计量假设以及持续经营假设。
•实体假设：会计处理的对象是企业实体本身，而不是企业的所有者或管理者个人。
•会计期间假设：将企业的经济活动按一定的时间段进行划分，用来编制财务报表。
一般是按年度划分，也可以按季度、半年度等。
•货币计量假设：所有会计信息必须以货币单位计量并记录在财务报表上。
•持续经营假设：假设企业将会持续运营下去，不会发生破产或重大经营风险。
2. 会计要素会计要素是指在财务会计中，用来描述和记录企业经济活动和财务状况的基本要素。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。
•资产：企业拥有的具有经济价值的资源。
•负债：企业对外部债权人承担的债务。
•所有者权益：企业所有者对企业净资产的所有权。
•收入：企业在经营活动中创造的增加所有者权益的经济利益。
•费用：企业在经营活动中所发生的减少所有者权益的经济利益。
3. 会计等式会计等式是财务会计的核心概念之一，它表达了企业的资产、负债和所有者权益之间的关系。
会计等式可以表示为：资产 = 负债 + 所有者权益。
简单来说，企业的资产是由负债和所有者权益共同支持和构成的。
4. 会计准则会计准则是财务会计的原则和规定，它用于规范企业在财务会计中的操作和报告。
现代财务会计理论概述财务会计理论是从会计实践中产生的，在历史的变迁中不断演化形成了现代财务会计的理论框架。
研究现代财务会计理论对于理解今天的财务会计实务以及预测其未来都有着重要的意义。
因此，我们从财务会计理论的目标、体系结构及内容人手，进入本书所要探讨的各项财务会计理论问题。
1．1 财务会计理论的起源：信息的复杂性与不对称性1．1．1财务会计信息的复杂性财务会计的产品是信息，而且是一种具有不同于其他信息之特征的重要的商品。
对于信息使用者来说，财务会计信息能影响他们的决策。
正因如此，财务会计及报告面临着一个非常复杂的环境，从而使财务会计信息具有复杂性。
财务会计信息之所以复杂，主要在于如下两方面的原因。
1．利益相关者对会计信息的反应不同就一个会计主体而言，与其有不同程度利益关系的各方主要有投资者、债权人、管理者以及政府等。
不同的利益相关者对会计信息的反应是不一样的。
首先，对于一个职业投资者来说，因为资产以市场价值评估有利于帮助他预测公司的市场前景，所以他会对反映公司市场价值的信息感兴趣，并对市场价值评估持积极态度；对于债权人来说，贷出资金的安全性以及资金收益的获取是至关重要的，他们从其自身利益出发，关注的是公司的盈利而且是现金盈利，因此偏向于以历史成本计价的信息。
而市场价值由于多变性则可能被认为是不可靠的，以至于对市场价值评估采取消极的态度#公司经营管理者与出资者是委托代理关系，所以他们更在乎的是在职期间的经营业绩与由此给他们带来的收益，而公司的经营业绩可以通过基于历史成本的净利润来衡量，如果以市场价值来衡量，则由于难以为管理者所控制，而且其变动还会影响财务报告中的净利润，所以管理者可能对市2页场价值评估不感兴趣。
政府在经济活动中扮演着多重角色，它选择思路较为复杂，作为公共管理者，要利用税收工具来分享企业的经营成果；作为宏观经侪的调控者，希望企业价值由客观的市场价值所反映，从而有利于社会资源的有效分配；『『_i作为市场管理者和制度提供者，要求企业提供真实、可靠的信息。
财务会计基础理论［摘要]：会计基本原理理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。
财务会计的基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境等内容.[关键词］:会计理论会计假设会计信息会计目标会计准则会计环境等财务会计是以企业会计准则和相关会计制度为依据，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业资金运动进行核算和监督,并主要采取通用财务报告形式向外部信息使用者提供决策有用的一种管理活动。
财务会计基础理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平，且国内外会计学界说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法,即按照会计假设、会计信息、会计职能、会计要素、会计目标、会计准则等构成来研究。
财务会计的理论基础—会计假设会计基础假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假设.由于会计所处的经济环境比较复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中,会给会计确认和计量带来很大困难,如不加以假设，企业的会计工作将无法正常进行。
会计基础假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量.会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的, 该主体不仅和其他主体完全独立，而且独立于本主之外.这一假设明确了会计活动的空间界限，使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。
持续经营假设是假设企业在可以预见的将来，会按目前正常状况持续经营下去.这一假设使企业日常的会计确认、计量活动有了依据和基础。
会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间,而按较短期间确定的收入、费用和利润等信息是准确的.这一假设为会计分期提供报告提供了依据，进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础.货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。
财务会计理论研究财务会计是企业财务管理的一个重要方面，是企业内部和外部信息沟通的桥梁。
财务会计理论研究对于企业的财务管理具有重要的影响，能够优化企业的财务核算和决策，提高企业的竞争力和盈利能力。
一、财务会计理论的定义和特点财务会计理论是财务会计学科的基础和核心，它包括了财务会计的核算原则、核算方法和会计制度等方面的内容。
财务会计理论的主要目的是提高财务会计的科学性和精度，为企业的决策提供可靠的财务信息和数据支撑。
财务会计理论的特点主要有以下几个方面：1. 系统性。
财务会计理论是一个完整、系统的学科体系，包括了财务会计的各个方面和内容。
它是财务会计实践的基础和指南，能够指导企业进行财务核算和决策。
2. 稳定性。
财务会计理论具有稳定性，它是随着时间的推移而逐渐形成的，基本原则和方法一般不会轻易改变。
企业的财务核算和决策都应该遵循财务会计理论的基本规则和原则。
3. 可操作性。
财务会计理论是具有实践性的，能够指导企业在实践中进行财务核算和决策。
它不仅要求理论严密和正确，还要能够被实际运用于企业的日常管理和决策中。
二、财务会计理论的研究内容和方法财务会计理论的研究内容包括财务会计核算原则、核算方法、财务报表、会计信息系统等方面的内容。
其中，财务会计核算原则是贯穿财务会计理论始终的一个重要内容，它指导了财务会计的核算方法和会计制度，是财务会计理论的灵魂。
财务会计理论的研究方法主要包括文献研究、实证研究和理论研究等方面。
其中，文献研究是对已有文献进行综合梳理和分析，主要是用来总结、整合和评价已有研究的成果。
实证研究是通过实际数据和案例进行考察和验证，旨在验证财务会计理论的有效性和可靠性。
理论研究是通过推理和演绎来构建理论框架和模型，以解释和预测财务会计实践现象。
三、财务会计理论的研究价值和挑战财务会计理论的研究价值主要体现在以下几个方面：1. 提高财务会计的科学性和精度。
财务会计理论的研究能够促进企业财务信息的准确度和完整性，为企业的管理和决策提供可靠的信息支撑。
论财务会计根本理论毕业论文论财务会计根本理论毕业论文会计的根本理论是指构成会计最根本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。
会计理论一般应包括财务会计理论、管理睬计理论和审计理论等内容。
从会计历史开展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开场的。
财务会计根本理论问题的研究受制于会计实务的开展程度和会计理论工作者的认识程度。
由于会计理论研究人员使用标准研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。
美国会计学会1966年发布的《论会计根本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准那么来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改良的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会开展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。
20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开场研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准那么的制定起引导或指导作用。
目前，国内外会计学界讨论会计理论构造问题的说法不一，大局部采用了理论构造概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目的、会计准那么、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进展研究。
财务会计的理论根底——会计假设会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。
它是根据会计理论活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论根底。
由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的根底条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进展。
会计假设对于进展科学的`会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要根底。
但在我国公布的企业会计根本准那么中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计根本前提的概念。
财务会计理论知识财务会计理论知识是会计学的一个核心领域，它涉及对企业财务状况的记录、分类、汇总和解释。
以下是财务会计理论知识的几个关键点：1. 会计基础：包括会计方程式（资产=负债+所有者权益），会计假设（会计主体、持续经营、货币计量、会计分期、权责发生制），以及会计原则（如历史成本原则、收入实现原则等）。
2. 会计要素：财务会计关注六个基本要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
3. 会计循环：包括从原始凭证的收集到财务报表编制的整个过程，主要步骤有：分析交易、编制分录、过账、编制试算表、调整分录、编制调整后试算表、编制财务报表、关闭账目。
4. 财务报表：包括资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表显示了企业在特定时间点的财务状况，利润表展示了企业在一定会计期间的经营成果，现金流量表则反映了企业在一定期间内现金的流入和流出。
5. 会计政策和估计：企业在会计处理过程中需要做出的判断和选择，如折旧方法、存货计价方法等。
6. 财务分析：通过财务比率分析、趋势分析、垂直分析和水平分析等方法，评估企业的财务状况和运营效率。
7. 国际财务报告准则（IFRS）：一套由国际会计准则委员会（IASB）制定的国际会计标准，旨在促进全球财务报告的一致性和透明度。
8. 税务会计：涉及税务法规和会计实践，包括计算税款、准备税务申报和税务筹划。
9. 内部控制和审计：内部控制是企业用来确保财务信息准确性和合规性的一种机制，审计则是对企业财务报表的独立检查，以确保其公正性和准确性。
10. 会计信息系统：现代会计信息系统利用信息技术来自动化会计过程，提高数据的准确性和处理效率。
掌握这些理论知识是成为财务会计专业人士的基础，它们为理解企业的财务健康状况和做出明智的财务决策提供了必要的工具和框架。
第一章总论[white1]第一节会计概述一、会计的定义和起源会计是以货币为要紧计位单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济治理工作。
在企业，会计要紧反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。
会计是随着人类社会生产的开展和经济治理的需要而产生、开展并不断完善起来的。
在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必定要消耗一定的人力、物力和财力。
其中，人们一方面体贴劳动成果的多少，另一方面也注重劳动消耗的上下。
通常人们将结绳记事、刻石计数作为会计的萌芽。
随着生产活动的开展，产生了对生产活动进行专门计量与记录的会计。
之后，人类文明不断进步，社会经济活动不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法等也得到了较大开展，逐步由简单的计量与记录行为，开展成为以货币单位综合地反映和监督经济活动过程的一种经济治理工作，并在参与单位经营治理决策、提高资源配置效率、促进经济健康持续开展方面发扬积极作用。
二、会计的作用会计是现代企业的一项重要的根底性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营治理决策，提高企业经济效益，效劳于市场经济的健康有序开展。
具体来讲，会计在社会主义市场经济中的作用，要紧包括以下几个方面。
第一，会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，标准企业行为。
企业会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据，尤其是高质量的会计信息。
比方，关于作为企业所有者的投资者来讲，他们为了选择投资对象、衡量投资风险、作出投资决策，不仅需要了解企业包括毛利率、总资产收益率、净资产收益率等指标在内的盈利能力和开展趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业的信息；关于作为债权人的银行来讲，他们为了选择贷款对象、衡量贷款风险、作出贷款决策，不仅需要了解企业包括流淌比率、速动比率、资产负债率等指标在内的短期偿债能力和长期偿债能力，也需要了解企业所处行业的全然情况及其在同行业所处的地位；关于作为社会经济治理者的政府部门来讲，他们为了制定经济政策、进行宏瞧调控、配置社会资源，需要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏瞧上掌握经济运行的状况和开展变化趋势。
小议财务会计理论框架财务会计是企业经营活动的重要组成部分，通过会计对企业的财务状况进行监督和管理，实现企业的合法合规经营，维护股东和社会各方的利益。
在财务会计的体系中，财务会计理论框架就是财务会计体系的核心和基础，关系到企业财务会计的行为准则和目标。
本文将围绕财务会计理论框架展开讨论，以期提高我们对会计体系的认识和理解。
一、财务会计理论框架的定义和构成财务会计理论框架是指财务会计工作的原则、准则、概念、规范和思路等方面的体系，也称为财务会计理论体系。
从另一个角度来说，财务会计理论框架可以视为会计聚焦“如何正确处理会计信息”上所确定的原则、假设、基本概念和规则的理论体系，包括财务报表编制原则、会计方法和会计基础等内容。
具体构成上来看，财务会计理论框架由以下几个方面构成：1.财务报表编制原则财务报表编制原则是财务会计理论框架的重要组成部分，其目的在于规定企业在编制财务报表时应遵循的一系列规则和准则，确保财务报表的准确性、真实性和可比性。
主要包括价值原则、实体概念、会计周期、货币计量原则等。
其中，价值原则是指企业应当按照成本计算模式，对相关资产和负债进行计量；实体概念则是指企业应当将公司和股东分开处理，讲究分离性；会计周期是指企业的经营活动应当按照固定的时间点划分，以获得稳定的经营结果；货币计量原则是指企业所有的经济活动应该以货币作为计量单位，以得到一致性和可比性的财务信息。
2.会计假设和会计基本概念会计假设和会计基本概念是财务会计理论框架的两个关键点。
其中，会计假设是指在制定财务会计政策时所采用的各种假设条件，以确定某一经济交易的全部影响。
其中包括会计实体假设、会计货币数假设、时间周期假设、会计人员假设等；会计基本概念则是指用于会计信息处理的基本概念。
包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本等，这些概念对于编制财务报表、决策和控制有着重要作用，是会计承认和计量的基础。
3.会计方法和技术会计方法和技术是财务会计工作的核心内容，可以分为会计确认、计量、报告等几个环节。
财务会计理论 安徽大学商学院会计系 谢树志
绪论 （什么是会计理论）
一、理论与会计理论 （一）什么是理论？ 《韦氏英文百科词典》：“一组内在的一致的命题，用来解释某类现象的基本原理”；是“一种猜测性解释，并未经过广泛证实的、报告实际情况的命题”。 《牛津英语词典》：“用来解释、叙述一组事实或现象的一系列概念体系或陈述方案”。 《麦夸里词典》：“一组合乎逻辑的一般命题，作为解释一系列现象的原则”。 美国著名会计学家亨德里克森在其《会计理论》（1980年第4版）中：“一组合乎逻辑，具有假设性、概念化和务实性的原则，能够形成为某个存在疑问的领域提供一般性参考的框架”。 美国财务准则委员会（FASB）：“一个具有相关目标和基础的合乎逻辑的系统，该系统可以形成统一的标准”。 克雷格·迪根（澳洲）在其《财务会计理论》（第三版）中总结出：“从以上定义中可以看出，“合乎逻辑”是最重要的关键词之一。即：理论的成分（可能包括人类行为的假设）应该依逻辑性结合在一起，为特定的现象提供解释和指引。这些定义具有一致的观点，都认为理论本质上并不是特设的，而是应该建立在逻辑性（系统性和条理性）的推理之上”。 （二）什么是会计理论？ 《韦氏新国际词典》：“会计理论是一套紧密相联的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体”。 美国会计学会（AAA）在《基本会计理论说明书》（1966年）中：“会计理论是一套紧密相连的、假定性的，概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所有探索领域的、可供参考的一般框架”。“作为会计理论，必须包括对会计从逻辑规划到推理论断均予联结起来的说明或建议；还应包括会计前提假设、原则等的说明和验证，并且得出结论。但得出的结论并非均能得到验证，如预测新会计信息或新会计理论，预测时并未得到验证，只有当对未来的预测变现实，得出确切结论后，才会得到验证，信息和结论一旦得到验证，就是对原有会计理论的修正”。 美国著名的会计学家佩顿和利特尔顿在其《公司会计准则导论中》：“会计理论应该是一个内在一致、协调一贯的体系。它应该作为一个理论基础，能够帮助公司的会计人员对其实务作出务实性的评价，同时，也能帮助注册会计师审查公司报告”。 美国著名会计学家莫斯特在其《会计理论》中：“理论是对描述或规定一系列的规则和原则的系统描述，它可视为有助于组织、概念、解释现象和预测行为的框架。会计理论是会计学的一个分支，它是由对来自实务的原则和方法程序的系统表述所组成的”。 美国著名会计学家亨德里克森：会计理论是“一套逻辑严密的原则，能够使实务工作者、投资者和债权人、经理和学生更好地理解当前的会计实务、提供评估当前会计实务的概念框架，指导新的实务和程序的建立”。 美国会计学家斯科特：“会计理论应该从两方面来定义，其一是对会计实务有解释作用；其二是能改进人们对会计环境的理解，如代理理论能够解释公司管理当局对会计政策的选择和会计信息的披露等”。 瓦茨和齐默尔曼（美国）在其《实证会计理论》（1986年）中：“会计理论的目标是预测和解释会计实务；解释是指为观察到的实务提供理由；预测是指会计理论应能够预计为观察到的会计现象”。 杜兴强在其《财务会计理论》（第二版）中：“大家普遍认为会计理论有一定的内在逻辑体系，要么来自对会计实务的抽象、归纳和概括，要么是由抽象的基本概念演绎而来”。 二、会计理论的作用（从另一个角度来理解会计理论） 对会计理论作用的认识，主要有两种观点：一是实证研究的研究者认为，会计理论的作用是解释和预测会计实务（会计“是什么”）；二是规范研究的研究者认为，会计理论的作用在于规范和指导会计实务（会计“应当是什么”）。 （一）会计“是什么”——实证会计理论 实证会计理论，又称为描述性理论，是指通过对会计实务中各种实例的描述，以期说明会计“是什么”的理论；以及在说明会计“是什么”的基础上通过各种实例来论证会计“为什么”的理论。 实证会计理论是采用实证研究方法所建立起来的会计理论体系，其方法论所强调的归纳法。归纳法是指对实例进行观察，从中概括出一般性结论的一种研究方法。其基本步骤包括： （1）观察并记录全部观察结果； （2）分析并将全部观察结果进行分类； （3）从观察到的分类结果的相互联系中推导出会计的一般性概念和原则； （4）对推导出会计的一般性概念和原则进行验证。 （二）会计“应该是什么”——规范会计理论 规范会计理论，是指通过建立一系列的前提条件或假设来规范或指导所发生的会计实务，以期说明会计“应该是什么”的理论。 规范会计理论是采用规范研究方法所建立起来即强调演绎法所建立起来的会计理论体系。传统会计理论通常都是规范性的。演绎法是指从普遍性结论或一般性结论推导出个别性结论的论证方法。其基本步骤如下： （1）首先提出先决条件； （2）对该先决条件进行推导，从中得出结论； （3）对推导出的结论进行验证，以确定是否合理； （4）用得到验证并确认为合理的结论去规范和指导会计实务。 演绎法与归纳法的区别：在演绎法中，普遍性结论是依据，而个别性结论是论点；而在归纳法中，个别性结论是依据，个别性结论是论点。 作业题：你是否认可“会计是一种艺术，而不是一门科学”这一论断？
第一章 财务会计概念框架 （规范会计理论）
一、财务会计概念框架的概念 财务会计概念框架（Conceptual framework for Financial Accounting，简称为CF），“是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是用来直接指导、评估和完善会计准则的理论依据，是财务会计理论中最实用的部分。这个体系是由财务会计和报告的目标以及与目标密切联系的其他基本概念共同构成的。目标规定财务报告的目的和宗旨，而其他财务会计基本概念则是财务报告在确认、计量、列报时所必须选择的工具”。（葛家澍，2006年） 财务会计概念框架，作为一个专门术语的提出，是FASB的首创（1978年）。国际会计准则委员会（IASC）最初作为民间组织，并没有颁布相关的概念框架，直到1989年，为了寻求在全球范围内的广泛认可且IASC推动“可比性”计划后，IASC才在1989年7月批准并颁布了具有框架性质的公告《编制财务报表的框架》（注：国际会计准则理事会（IASB）在2001年4月再次进行了确认）。英国会计准则委员会（ASB）在1999年发布了具有概念框架性质的《财务报告原则公告》。 二、财务会计概念框架的内容 哈里·L沃尔克（美国）在其《会计理论》（第七版）中：“概念框架包含了“……由相互关联的目标和基本概念组成的逻辑严密的体系，以指导准则符合一致性原则，并说明了财务会计和财务报表的特征、功能和局限性。”因此，概念框架试图为财务会计提供一个超理论的结构。它由七个财务会计概念公告构成。” No.1 企业财务报告的目标（SFAC第1号公告） 1978年 No.2 会计信息质量特征（SFAC第2号公告） 1980年 No.3 企业财务报表的要素（SFAC第3号公告） 1980年 No.4 非营利组织财务报告的目标（SFAC第4号公告） 1980年 No.5 企业财务报表的确认和计量（SFAC第5号公告） 1984年 No.6 财务报表的要素（SFAC第6号公告）：替代SFAC第3号公告，对SFAC第2号公告进行了部分修改 1985年
No.7 现金流量信息和现值在会计计量中的应用（SFAC第7号公告） 2000年 （1）2010年9月，FASB与IASB联合发布了自2005年以来合作开展的共同概念框架联合项目第一阶段成果“目标和质量特征”。FASB同时将其列为财务会计概念公告第8号（SFAC第8号公告），SFAC第8号公告中的第一章和第三章分别取代了SFAC第1号公告和SFAC第2号公告，将“财务会计概念框架”改称为“财务报告概念框架”，并确立了“决策有用性”为主导的财务报告目标观。 （2）财务会计概念框架（CF）与公认会计原则（GAAP）的关系：一般认为CF不属于GAAP的范畴，即不属于会计准则，CF的主要功效是评估现存会计准则和指导未来会计准则因此，CF首先涉及的是财务会计的基本概念，这些概念实质上是非常重要的会计理论问题，而且是会计实务中亟须取得一致认可和解决的实际问题；CF在层次上高于GAAP。实际上，FASB的编报财务报表的框架与IAS（国际会计准则）或IFRS（国际财务报告准则）的关系也存在类似的情况，即：编报财务报表的框架不属于会计准则，但在层次上高于会计准则。 FASB的CF与GAAP的结构图
财务报告目标
会计信息质量特征 财务报表要素
确认和计量 基本假设 会计原则
具体会计程序和方法 FASB的财务会计准则公告（SFASs）
财务会计概念框架
公认会计原则
限制条件 公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principle，简称GAAP），包括会计基本假设、会计基本原则以及财务会计准则公告三个层次。公认会计原则一词最早出现在20世纪30 年代的美国，由美国会计师协会在1939年的年会上首次使用，普遍适应性及拥有相当的权威性支持为其“公认”的本质规定与基本特征。这种“公认”，通常要由授权的全国性的会计职业团体表决通过，或由政府有关部门直接按一定程序组织相应的专门机构制定、审核和颁布。公认会计原则的产生依循着“会计实务→会计惯例→会计原则→公认会计原则”以及“会计理论→公认会计原则”两条基本路径，并逐步从以前者为主向以后者为主转化。 公认会计原则的产生和发展： 20世纪初，美国各企业的会计处理是相当自由的，企业的会计程序及其财务报表提供的内容仍取决于管理当局或审计师的不同意见。1917年，美国联邦储备委员会和联邦贸易委员会一致决定对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表予以标准化，并委托当时的美国会计师协会提出标准会计报表及其编制程序的备忘录。1934年美国会计师协会（ATA）批准了著名的会计学家乔治·O.梅为主席的一个专门委员会拟议的五条原则和增补的一条原则，作为“认可的会计原则”（Accepted Principle of Accounting）发表。这六条原则是： （1）收益账户不应该包括未实现利润，实现是指销售后的结果； （2）资本溢余（准备）不可用于记录收入借项； （3）在兼并前的子公司盈利溢余（收入准备）不能作为母公司的综合盈利溢余； （4）支付给库存股票的股利不能贷记收益； （5）来自公司官员、职员和附属公司的应收款项必须单独列示； （6）捐赠股本不能经营收益。 时至今日，GAAP的制订大致经历了三个主要阶段： （1）美国会计师协会（AIA）下属的会计程序委员会（Committee of Accounting Procedure，简称CAP）（1938-1959年）——发布的成果称为《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins，简称ARBs）； （2）美国注册会计师协会（AICPA）下属的会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）（1959-1973年）——发布的成果称为《报告书》（APB’s Statements）和《意见书》（APB’s Opinions）； （3）九个职业团体的代表组成的财务会计基金会（FAF），由FAF任命由16位成员组成的FAF理事会，再由FAF理事会任命和资助的由七位专职委员组成的财务准则委员会（FASB）（1973年至今）——发布的成果包括： 财务会计准则公告（Statements of Financial Accounting Standards，简称SFASs） 准则解释（FASB’s Interpretaions）
