审计工作底稿编制实务案例-应付帐款

应付账款审计案例（一）案例线索案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。

案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。

双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。

案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A 公司600万元。

通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。

案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。

但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。

（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。

这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。

2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。

审计工作底稿编制实务案例—内部往来核对前言通常将母公司、分公司、子公司（有时也涉及联营单位）间的往来称为“内部往来”。

不管是为了合并报表还是其他原因，在审计中应特别关注内部往来的核对（包括余额及发生额的核对）。

有的企业将内部往来视同外部往来，对内部单位间相互购销形成的往来款通过“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”或“预付账款”科目核算，对内部单位间资金拨付或非购销形成的往来款通过“其他应收款”或“其他应付款”科目核算。

有的企业则不作区分，另设“内部往来”科目核算。

在进行内部往来核对时，应根据企业的核算方式将内部往来所涉及的各往来科目分类核对或汇总核对。

这里以内部往来分别在“其他应收款”或“其他应付款”科目核算为例进行内部往来核对的操作说明。

其他情况下内部往来核对的操作实属类同。

一、会计记录概况康健医药有限公司内部往来期初余额为16,910,860.00元，期末余额为16,148,682.00元，共有5个内部单位，公司在“其他应收款”科目下据此设置5个内部单位往来明细帐，具体数据如下：二、审计目标（一）确定内部往来是否存在；（二）确定内部往来交易的合法性、真实性，记录是否完整；（三）确定内部往来的余额是否正确；（四）确定内部往来的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制内部往来期末明细余额表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序向客户索要审计期间内部往来明细帐，获取由财务人员提供或者审计人员根据明细帐自行编制的“内部往来余额明细表（见A20-3）”，将各明细期末余额分别与各明细帐核对，经核对一致。

复核明细余额合计数无误。

客户在将“内部往来余额”归入“其他应收款”中，将其他应收款各明细余额合计数与报表中的其他应收款余额核对，经核对一致。

提示：1、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。

但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。

审计实务应付账款审计浅谈-应付账款上一篇我们提到了应收账款科目，做了比较详尽的介绍，两者肯定是需要相互阅读的，便于理解记忆。

他们就像是一对孪生兄弟，大体思路是一致的。

应收账款和收入紧密相连，是产品走出去收钱的过程；而应付账款和原材料、采购相关，是产品生产付钱的过程。

企业的产品，肯定是需要向上游供应商采购，或多或少、或物质或人力。

人力成本是涉及到应付职工薪酬科目；这里主要讨论生产、采购较多的情况。

接下来，我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。

总而言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥-证据。

实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。

程序1：了解公司对不同类别物资采购所制定的信用政策。

结合原材料、委托加工物资等科目的审计，了解主要供应商的采购规模（可以按原材料类别去分析）、账期、考评结果，以及连续期间的变化情况。

把这些情况用平时生活经验去了解清楚，结合信用政策、付款情况，和采购部门管理人员适当交流，整个科目的大致思路就清晰了，然后带着质疑的眼光去思考，一切程序都水到渠成。

程序1总结！底稿说明：简述公司对主要供应商或者主要原材料采购所制定的信用政策；证据：前十大供应商检查表、公司信用政策说明材料等。

程序2：函证和替代测试（期后付款检查）。

万物皆可函！这点和上一篇应收账款科目一模一样，就不重复说了。

但是，企业向债主发函，确认我还欠你多少钱这种事，企业会很不情愿。

毕竟应付的钱存在账上没付出去，或多或少有点原因，钱不给就算了还上门提醒盖章，完全违背了债主就是大爷的常识，哪有大爷主动低头的？这时候需要和企业沟通商量、妥善解决（你懂的），尽量争取大金额、时间长的债主支持。

回函率相对而言不算好，更多用替代程序去合理证明它的真实性。

有些函证，建议把当年的采购额也一起函证。

上海市事业单位审计应付账款审计工作底稿被审计单位：项目：编制：日期：索引号：报表截止日：复核：日期：一、审计目标1.资产负债表中记录的应付账款是存在的；2.应当记录的应付账款均已记录；3.记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务；4.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中；5.应付账款已按照事业单位会计准则、制度的规定在财务报表中作出恰当列报。

二、审计目标与审计计划的衔接1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________2.准备实施综合性方案（）/实质性方案（）3.实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（）三、可供选择的进一步审计程序审计程序是否计划实施与认定的对应关系索引1.获取或编制应付账款明细表：(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项,如有，应做出记录，必要时作调整；2.获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；3.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；4.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露；5.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；6.复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内；7.选择应付账款的重要项目(包括零账户)函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）；8.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付；9.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；10.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的商品、材料等入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；11.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性；12.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减事业（经营）支出；13.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确；14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序；15. 检查应付账款是否已按照事业单位会计准则、制度的规定在财务报表中作出恰当列报。

应付账款操作案例AFC公司2011年应付账款总帐年末余额1 100万元，应付账款明细帐货方余额总计为1 300万元，应付账款明细帐借方余额总计为200万元，预付帐款明细帐贷方余额总计为300万元，应付账款各明细项目帐龄均在一年内。

要求：进行课后模拟操作及讨论（部分资料可由学生自行设定）。

索引号F2 页次61合作会计师事务所应付账款审定表客户名称AFC公司编写者甲日期2012年1月21日审计年度/期间2011 复核乙日期2012年2月4日报表数总帐数明细帐数末审数11000000 11000000 11000000调整数+2000000 +2000000 +2000000+3000000 +3000000 +3000000审定数16000000 16000000 16000000调整分录：①借：预付账款2000000贷：应付账款2000000 （调表不调账）②借：预付账款3000000贷：应付账款3000000 （调表不调账）（见F2-2）审计标识说明：G与总帐核对相符审计程序：见F2—1审计说明：重分类审计结论：按审定数16000000元确认。

索引号F2—1 页次62应付账款程序表客户名称AFC公司编写者甲日期2012年1月21日审计年度/期间复核日期索引号F2—2 页次62应付账款明细表客户名称AFC公司编写者甲日期2012年1月21日审计年度/期间2011 复核日期调整分录：①借：预付账款2000000贷：应付账款2000000 （调表不调账）②借：预付账款3000000贷：应付账款3000000 （调表不调账）F2－3－1询证函致：___A公司_____本公司聘请的XX会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项，下列数额出自本公司帐簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数额不符及需加说明事项”处详为指正，回函请直接寄至XX会计师事务所。

案例介绍——应付工资审计工作底稿编制案例介绍—应付工资一、会计记录概况A公司应付工资期初余额为0元,期末余额为200万元,本期借方发生额合计数为1100万元,本期贷方发生额合计为1300万元,具体数据见“应付工资和应付福利费审定表”(底稿见索引F6-1)所示。

二、审计目标(一)确定应付工资的提取和支出记录是否完整,计提依据是否合理;(二)确定应付工资期末余额是否真实、正确;(三)确定应付工资的报表披露是否充分。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示(一)执行“获取或编制应付工资明细表,复核加计正确,并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序1、填制“审计程序表”(封面)(底稿见索引F6);2、向客户索取或编制“应付工资和应付福利费审定表”(底稿见索引F6-1),复核加计正确并与总帐数、报表数核对相符,标注相应的审计标识(底稿见索引F6-1)。

提示:如未审数合计金额与总帐不相符,应查明原因幵作更正。

(二)执行“对本期工资费用发生情况进行分析性复核”程序1、检查各月工资费用的发生额是否有异常波动,并初步确定本科目审计重点,实施详细检查(底稿见索引F6-2)。

2、将本期工资贷方发生额与上期进行比较,分析变动的合理性(底稿见索引F6-2)。

提示:如发现有异常变动,要求被审计单位解释其增减变动的原因或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。

(三)执行“了解被审计单位工资制度,并检查工资、奖金、津贴的计算是否符合有关规定”程序该执行程序要求:1、如果实行工效挂钩的,应取得有关部门确认的效益工资发放额认定证明,检查其计提额、发放额是否正确,是否应作纳税调整;2、如果实行计税工资标准办法的企业,应取得当地计税工资标准和公司平均人数,计算准予从应纳税所得额中扣除的工资费用,对超支部分的工资及附加费应作纳税调整。

该公司工资总额实行工效挂钩方法,本年度经有关部门批准认定的工资额度为1300万元,公司应付工资贷方发生额为1300万元,未超支。

审计工作底稿编制案例介绍－其他应付款一、会计记录概况A公司其他应付款期初余额为128.30万元，期末余额为3,662.70万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类不和性质，三级明细为明细往来户。

具体如下：帐龄分析债务人名称缘故、性质期初余额借方发生贷方发生期末余额1年以内1-2年2-3年3年以上关联往来金地有限公司40,000,000.00 60,000,000.00 20,000,000.00 20,000,000.00上海金座置业有限公司0.00 0.00外部往来乾和公司往来款297,000.00 297,000.00 297,000.00 金泰公司往来款200,000.00 4,000,000.00 3,800,000.00 3,800,000.00南阳建筑公司暂收款500,000.00 9,500,000.00 9,000,000.00 9,000,000.00工资附加费用工会经费 2% 50,000.00 325,000.00 300,000.00 25,000.00 25,000.00教育经费 1.5% 30,000.00 165,000.00 225,000.00 90,000.00 90,000.00住房公积金(公司7%,个人7%) 60,000.00 1,845,000.00 1,960,000.00 175,000.00 175,000.00养老保险金(公司22%,个人8%) 125,000.00 3,230,000.00 3,480,000.00 375,000.00 375,000.00失业保险金(公司2%,个人1%) 12,000.00 322,500.00 348,000.00 37,500.00 37,500.00医疗保险金 (公司12%,个人2%) 6,000.00 1,455,000.00 1,624,000.00 175,000.00 175,000.00工伤保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00生育保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00押金金坤租赁押金200,000.00 50,000.00 60,000.00 210,000.00 60,000.00 150,000.00金龙样板房工程押金500,000.00 500,000.00 500,000.00定金金虹俱乐部定金2,000,000.00 2,000,000.00 0.00其他企业专项补贴款0.00 2,100,000.00 3,000,000.00 900,000.00 900,000.00物业赔偿款0.00 1,030,000.00 1,030,000.00 1,030,000.00合计1,283,000.00 52,299,000.00 87,643,000.00 36,627,000.00 35,680,000.00 650,000.00 0.00 297,000.00二、审计目标（一）确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；（二）确定其他应付款的余额是否正确；（三）确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。

审计工作底稿编制实务案例—应付票据审计工作底稿编制实务案例－应付票据一、会计记录概况A公司应付票据期初余额5,500,000.00元，本期借方发生额合计14,200,000.00元，本期贷方发生额合计12,450,000.00元，期末余额3,750,000.00元。

具体数据见“未审数增减变动汇总表”（底稿见索引F2-1-2）。

二、审计目标（一）确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；（二）确定应付票据的余额是否正确；（三）确定应付票据在会计报表上的披露是否充分。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“编制或获取应付票据明细表，核对与总帐、报表的余额是否相符”程序1、向客户索取或编制“应付票据未审数增减变动汇总表”（底稿见索引F2-1-2）；2、根据余额编制“应付票据余额明细表”（底稿见索引F2-1-1）；3、按银行承兑汇票与商业承兑汇票进行分类汇总，编制“应付票据分类汇总表”（底稿见索引F2-1）复核加计正确并与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识。

提示：如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询并作相应的处理。

“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。

（二）执行“复核应付票据变动明细表加计数是否准确，与应付票据备查簿核对是否相符”程序1、核对明细账记录与应付票据备查簿记录是否一致；2、审核商业承兑票据备查簿中票据号码的记录是否连续：经查验：部分票据已签发但票据备查簿未记录完全，财务也未入账（底稿见索引F2-2）。

经追查审计人员对此进行了调整，并已记入财务账。

提示：审核人员对票据备查簿中记录不完整的票据应追查原因。

（三）执行“核对应付票据备查簿记录是否与票据购买记录一致”程序审计人员核对了应付票据备查簿记录是否与票据购买记录（底稿见索引F2-3），未发现重大差异。

提示：对备查簿与票据购买记录的核对是审核客户对应付票据的记录是否完整的重要程序，我们应关注是否存在已购买商业承兑票据并签发但未作任何财务记录的情况。