财经法规第三章

第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念及分类（一）税收的概念税收，是指国家卫实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，非纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。

税收体现的是作为主体的国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。

（1）税收是与国家存在直接联系的，两者密不可分，是国家机器赖以存在并实现其职能的主要形式（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式（3）国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质（二）税收的作用（1）是国家组织财政收入的主要形式，保证国家职能的实行（2）是国家调控经济运作的重要手段（3）具有维护国家政权的作用（4）是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（三）税收的特征1）强制性2）无偿性3）固定性二、税法及构成要素（一）税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律总称。

（二）税法与税收的关系（1）税法是税收的法律形式，税收是有税法所确定（2）有税必有法，无法不成税（3）税收——经济活动——经济基础范畴税法——法律制度——上层建筑（4）税法对税收起保障作用（三）税法的分类（1）按照税法的功能不同1）税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。

例如《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》2）税收程序法税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。

例如《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》（2）按税收管辖权不同1）国内税法2）国际税法3）外国税法（3）按法律级次不同1）税收法律2）税收行政法规3）税收规章4）税收规范性文件（四）税法的构成要素税法三个最基本的要素：纳税义务人、征税对象、税率要素：（1）征税人，即征税主体：国家税务局、地方税务局（2）纳税义务人（3）征税对象，级对什么征税。

财经法规第3章第三章税收法律制度《中华人民共和国税收征收管理法》该法于1992年9月第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过，1995年2月28日和2001年3月29日进行了修改。

第一节税收概述（去年新增）一、税收的概念与分类（一）税收的概念是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。

1、税收定义（1）税收——物质基础（2）分配范畴，财政收入的主要形式（3）以国家为主体的分配关系2、税收作用：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用，国家政权是税收产生和存在的必要条件（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收特征（1）强制性，凭政权力量（2）无偿性，最本质的特征，核心（3）固定性，按预先规定征税范围和征税比例（三）税收分类1、征税对象分（1）流转税类：增值税，消费税，营业税，关税特征：间接税，对物税，比例税，计税依据是商品或劳务的流转额（2）所得税类：应纳税所得额=收入-各种成本费用及允许扣除项目。

企业所得税，个人所得税特征：可直接调节纳税人收入，发挥其公平税负；调整分配关系（3）财产税类：对财产的价值或某种行为课税。

房产税，车船税特征：为地方财政提供稳定收入；防止财产集中，调节财富分配；分布地不一致（4）资源税类：资源税，土地增值税，城镇土地使用税特征：只对特定资源征税；具有级差收入税特点；从量定额征收（5）行为税类：某些特定行为印花税、城市维护建设税特征：特殊目的性，较强政策性，临时性和偶然性，税源的分散性2、征收管理的分工体系分（1）工商税类：税务机关征（2）关税类：海关征，对进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税3、征收权限和收入支配权限分（1）中央税：关税，消费税（2）地方税：土地增值税、屠宰税、筵席税（3）中央与地方共享税：增值税、资源税、企业所得税4、计税标准（1）从价税：增值税、营业税、房产税和各种所得税（2）从量税：资源税、车船税和土地使用税（3）复合税：混合税二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1、税法的概念2、税收和税法的关系税法是税收的法律依据和法律保障；税收是经济基础，税法是上层建筑（二）税法的分类1、按功能作用（1）税收实体法：是税法的核心（2）税收程序法：是实体法的对称，是基本组成部分2、主权国家形式税收管辖权国内税法，国际税法——效力高于国内税法，外国税法3、税法法律层次（1）税收法律（2）税收行政法规（3）税收规章（4）税收规范性文件4、税法的构成要素（1）征税人——税务机关和其他征收机关（2）纳税义务人——自然人、法人和其他组织（3）征税对象——课税对象，纳税的客体（4）税目——征税对象的具体化（5）税率：比例税率，定额税率，累进税率（6）计税依据：从价（不含税价），从量，复合（7）纳税环节（8）纳税期限（9）减免税:集权于国务院税基式减免，税率式减免，税额式减免第二节主要税种（去年新增）一、增值税（一）概念与分类基本规范：1993年12月13日国务院颁发的《中华人民共和国增值税暂行条例》；修订：2008年11月10日《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，2009年1月1日实施。

第三章税收法律制度1.【答案】C【解析】本题考核税收的特征。

税收具有三性，即征收上的强制性、缴纳上的无偿性和征收比例或数额上的固定性。

2.【答案】B【解析】本题考核税收的分类。

流转税是以流转额为征税对象，选择其在流转过程中的特定环节加以征收的税，既包括商品销售收入额，也包括各种劳动、服务的业务收入额；在附加性质的税中，还以主税的税额为征税对象。

流转税主要是在生产和流通领域发挥调节作用，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。

3.【答案】C【解析】本题考核税法的分类。

凡是以税收征管过程中税收征收管理程序关系为调整对象的税收法律规范是税收程序法，如《中华人民共和国税收征收管理法》。

4.【答案】A【解析】本题考核税法的分类。

税法按照法律级次划分，可以分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。

税收法律是指全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律，如《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》，以及全国人大及其常委会制定的有关规范性文件，如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》。

5.【答案】B【解析】本题考核增值税的概念与分类。

我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。

6.【答案】D【解析】本题考核增值税的税率。

增值税低税率为13%。

7.【答案】A【解析】本题考核增值税应纳税额的计算。

34－17＝178.【答案】2400元【解析】本题考核增值税小规模纳税人应纳税额的计算。

80 000×3%＝2400元9.【答案】D【解析】本题考核消费税的计税方法。

消费税的计税方法主要有三种：从价定率征收；从量定额征收；从价定率和从量定额复合征收。

10.【答案】B【解析】本题考核消费税的计算。

50 000×50×36%＋50 000×200×0.003＝93万。

《财经法规》第三章税收征收法律制度案例分析题总复习一：有关税务考题―――增值税一、有关增值税的计算公式：1、应交纳的增值税额＝当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额2、销项税额＝销售额（不含税）×增值税税率3、进项税额＝购买价（不含税）×增值税税率4、购买价（不含税）= 购买价（含税）÷（1+税率）5、、销售额（不含税）= 含税销售收入÷（1+税率）6、单价（不含税）=含税单价÷（1+税率）案例1、（重要）遵义一家某棉纺企业为增值税一般纳税人，2011年1月份发生下列业务：（1）购进纺织设备一台，不含税价款10万元，取得增值税专用发票，另支付运费500元，取得承运部门开具的运输发票；（2）从当地农民生产者购进免税棉花10吨，每吨1.4万元，收购凭证上注明价款14万元；（3）从当地某农工商供销公司（增值税一般纳税人，税率17%）购进棉花30吨，每吨不含税价格1.5万元，取得增值税专用发票；（4）本月向一般纳税人销售甲型号棉布1.2万米，售价每米40元（不含税）；向个体工商户销售乙型号棉布2.34万米，售价每米50元（含税）。

已知：有关发票在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣。

要求：根据上述材料，回答下列问题。

<1>、下列关于该企业向农民生产者购进棉花和向供销公司购进棉花计算的可抵扣进项税额的说法正确的有（）。

A、向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额为8. 95万元B、向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额为7. 65万元C、向农民生产者购进棉花可抵扣的进项税额为0D、向农民生产者购进棉花可抵扣的进项税额为1. 82万元正确答案：BD解析：本题考核进项税的抵扣。

向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额＝1.5×30×17%＝7.65（万元）。

增值税一般纳税人向农产品生产者购买免税农产品，准予按收购凭证上注明的收购价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

1．税收是取得财政收入的形式，是分配的范畴，职能：组织财政收入、调控经济运行、维护国家政权、国际交往中维护国家利益，特征：强制性无偿性(核心) 固定性。

2、修订的《增值税暂行条例》自2009年1月1日起施行，全面实行消费型增值税。

3．分类：按征收管理的分工体系按税收征收权限和收入支配权限计税标准不同进行4、税法调整的是税收权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。

5、税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。

税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。

6、7、纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素，其中征税对象是区别不同税种的主要标志，税率是衡量税负轻重的重要标志8、税率是指应纳税额与计税依据的比例或关系，它是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税的深度。

我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率等。

累进税率按结构不同，又分为：全额累进税率、超额累进税率（个人所得税）、超率累进税率（土地增值税）三种。

9、计税依据按照计量单位来划分，分为从价计征、从量计征和复合计征三种情况。

10、我国现行的税收减免权限集中于国务院，任何地区、部门不得规定减免税项目。

第二节主要税种1、增值税征税对象为中国境内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

不含税销售额=含税销售额/（1+税率）组成计税价格=进口价格+关税+消费税=（进口价格+关税）/（1-消费税税率）销项税=不含税销售额/组成计税价格*增值税税率2、纳税义务发生时间3 、消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种流转税，我国现行消费税属于特别消费税。

第三章税收法律制度【考情分析】本章是全书最难也是最重要的一章，从考试上看，历年所占的分值比重为25~30分左右；从应用上看，及我们今后的工作联系严密。

本章内容较多，虽然很多知识在从业阶段仅是浅尝辄止，但在整个会计考试体系中起到了承上启下的重要作用，为我们今后在职称考试阶段和注册会计师、注册税务师考试中更加系统的学习税法相关知识做了铺垫。

本章从经济和法律两个角度分别对“税〞进展了阐述，实体法和程序法均有涉及。

本章重点为第二节的增值税和所得税、第三节的税收征管，需要考生准确理解税收及税法的相关原理，以便为今后的学习和工作打下良好的根底。

第一节税收概述一、税收的概念及分类〔一〕税收概念及作用1.税收的概念税收，是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。

它表达了国家及纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。

2.税收的作用〔1〕税收是国家组织财政收入的主要形式；〔2〕税收是国家调控经济运行的重要手段；〔3〕税收具有维护国家政权的作用；〔4〕税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。

〔二〕税收的特征——税收三性1.强制性2.无偿性——国家取得税收收入既不需归还，也不需对纳税人付出任何对价。

【提示】税收的无偿性是税收“三性〞的核心。

3.固定性——包括时间上的连续性和征收比例的固定性。

〔三〕税收的分类〔★★〕1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

〔1〕流转税类——以流转额为征税对象〔增值税、消费税、营业税和关税等〕。

〔2〕所得税类〔收益税〕——以各种所得额为课税对象〔企业所得税、个人所得税〕。

〔3〕财产税类——以纳税人所拥有的财产数量或财产价值为征税对象〔房产税、车船税、城镇土地使用税等〕。

【课外阅读】广义上，土地是一种财产，对土地课税在外国属于财产税，但是根据我国宪法规定，城镇土地的所有权归国家，单位和个人对占用土地只有使用权而无所有权，因此现行的城镇土地使用税实质上是对占用土地资源或行为的课税，属于准财产税，而非严格意义上的财产税。