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秦文娇刘瀛一、企业计提的职工福利费汇算清缴的处理新《企业会计准则第9号———职工薪酬》,以及《企业财务通则》,对现行的应付福利费处理作出新的规范,新准则改变了以前按工资总额14%计提职工福利费的做法,而是采用按实列支的处理办法,2007年企业不再按照工资总额14%计提职工福利费,已经计提的职工福利费应当予以冲回。
而税法上还是按照计税工资的14%在税前扣除,所以汇算清缴时,超过税法规定允许列支的部分应调整应纳税所得额。
二、企业发生的借款费用汇算清缴的差异处理新《企业会计准则第17号———借款费用》将资产范围扩大到建造期较长的存货和投资性房地产。
而《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十四条规定:“为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款,在有关资产购建期间发生的借款费用,应作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款费用,可在发生当期扣除。
”即税法资本化范围仅包括固定资产和无形资产;除此之外,税法对借款费用停止资本化的时间确定在“有关资产交付使用时”,而《企业会计准则第17号———借款费用》准则确定停止资本化的时间在“有关资产达到预定可使用或者可销售状态时”。
如果“预定可使用状态”与“交付使用”还有一个时间段,那么会计资本化金额与税法资本化金额是不同的,由此造成固定资产的会计成本与计税成本的差异将直接影响到会计折旧与税法折旧的差异。
但是财政部、国家税务总局于2007年7月发布的“关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知”(财税[2007] 80号),已将上述此类操作口径上的差异协调一致,即税法应当参照会计准则的相关规定,2007年汇算清缴时不再进行纳税调整。
三、企业计提的工会经费、职工教育经费汇算清缴的处理会计规定:工会经费、职工教育经费、计提比例应按国家规定,借记“成本费用类”科目,贷记“应付职工薪酬———工会经费”或“应付职工薪酬———职工教育经费”科目。
汇算清缴操作流程一、概述。
汇算清缴是指企业在年度结束时对税款进行结算和缴纳的操作，是税收管理中非常重要的一环。
正确的汇算清缴操作流程能够保证企业遵纪守法，合理减少税负，提高财务效益。
本文将详细介绍汇算清缴的操作流程，帮助企业准确、规范地完成汇算清缴工作。
二、汇算清缴操作流程。
1. 准备工作。
在进行汇算清缴前，首先需要对企业的财务数据进行整理和核对。
包括但不限于：各项税收凭证。
营业收入、成本、费用等财务数据。
固定资产、无形资产等资产情况。
财务报表等财务数据。
2. 税务申报。
根据准备工作中整理的财务数据，企业需要按照税法规定的申报时间，通过电子税务局或税务机关指定的其他方式进行税务申报。
在填写申报表时，应当准确填写各项数据，确保申报的准确性和完整性。
3. 税款结算。
税款结算是指企业根据申报的应纳税额，按照税法规定的时间和程序进行税款的结算。
企业可以选择通过银行转账、现金支付等方式进行税款的结算。
4. 税款缴纳。
税款缴纳是指企业将已结算的税款按照税法规定的时间和程序进行缴纳。
企业可以选择通过银行转账、现金支付等方式进行税款的缴纳。
5. 税务报验。
税务报验是指企业在完成税款的结算和缴纳后，根据税务机关的要求，提交相关的税务报验资料，接受税务机关的核查。
6. 税务复核。
税务复核是指税务机关对企业的税务报验资料进行核查，确保企业的税款结算和缴纳的合规性和准确性。
企业应当配合税务机关的复核工作，如实提供相关资料和信息。
7. 结果确认。
在税务机关完成对企业的税务复核后，企业需要对复核结果进行确认。
如果复核结果无误，企业需要妥善保管相关的税务凭证和复核文件。
三、注意事项。
1. 企业在进行汇算清缴操作流程时，应当严格按照税法规定的时间和程序进行，确保税款的准确结算和及时缴纳。
2. 在税务申报和报验过程中，企业应当如实填写相关信息，确保申报数据的真实性和准确性。
3. 在税务复核过程中，企业应当积极配合税务机关的工作，如实提供相关资料和信息，确保复核工作的顺利进行。
汇算清缴需要注意的点
汇算清缴是指企业或个人在完成某项业务后进行结算和结清相关费用的过程。
在进行汇算清缴时，需要注意以下几个重要点：
确保在结算过程中准确无误地记录所有相关费用和款项。
在进行结算时，应仔细核对每笔费用的来源和金额，以免出现漏记或错记的情况。
同时，要对所有费用进行合理分类和归档，以便日后查询和审计。
要及时进行清算和结清相关费用。
在完成业务后，应尽快进行费用的结算和支付，以避免拖欠款项给他人带来不便和困扰。
及时清算费用也有利于维护与他人的良好关系，树立良好的信誉。
需要遵守相关法律法规和合同约定。
在进行汇算清缴时，应严格遵守国家法律法规和双方签订的合同约定，确保结算过程合法合规。
如有疑问或纠纷，应及时寻求法律援助或协商解决，避免引发不必要的法律风险。
在进行汇算清缴时，要保持良好的沟通和协调。
与他人进行结算时，应保持开放和诚实的沟通，及时回应对方的疑问和要求。
在发生纠纷或意见分歧时，应冷静沟通，尽量寻求双赢的解决方案，维护良好的合作关系。
要建立健全的结算制度和流程。
在企业或个人内部，应建立完善的结算制度和流程，明确责任分工和流程步骤，确保结算工作有序进
行。
同时，要定期对结算制度和流程进行评估和优化，不断提升结算效率和准确性。
汇算清缴是企业和个人日常生活中不可或缺的一部分。
只有严格遵守相关规定，保持良好的沟通和协调，建立健全的制度和流程，才能顺利完成结算工作，维护良好的合作关系，实现共赢局面。
希望以上几点注意事项能帮助大家更好地进行汇算清缴工作。
汇算清缴：注意纳税调减项目王海涛2015年企业所得税汇算清缴工作即将开始了，笔者发现一些企业由于不懂税法，对本年以前发生的业务，不知道该如何作纳税调减处理，结果多缴了税款，给企业带来了不应有的经济损失。
为此，笔者对年终结账以前发生的业务，在企业所得税汇算清缴时，需要全额作纳税调减的项目进行了归类梳理，以供企业在汇算清缴时参考。
少记营业成本，理应核算冲减当期利润企业财务人员在年终结账前，应认真核对存货相关账目，对于一些少记营业成本的错账，有的直接表现为实现的利润，应及时调减当期利润。
有的涉及多个会计科目，不能直接调减利润，就需要在各个会计科目之间进行分摊。
对于前一种情况，可直接调减当期利润。
但对于后一种情况，就不能直接调减利润。
这种情况主要发生在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错账，导致当期少记营业成本。
由于少计的存货，会依次转入原材料、周转材料、在产品、库存商品、主营业务成本以及当期利润中，最终导致当期利润的增加，多缴了当期的所得税。
例如：甲公司为增值税一般纳税人，2014年12月26日，财务人员在核对2014年会计账目中发现，2011年8月份，财务人员把应记入生产成本的原材料，错记在“应付职工薪酬”中的福利费科目。
该批原材料购入时开具了增值税专用发票，价款100万元，税额17万元。
该批原材料如果按正常程序核算，应分别进入了生产成本、库存商品和主营业务成本之中。
最后，经过会计人员核实，期末生产成本为100万元，库存商品为200万元，已销商品主营业务成本为700万元。
假定该公司执行企业会计准则，那么该公司应如何进行纳税调减。
第一步，计算分摊率。
分摊率＝100÷(100＋200＋700) ＝10%。
第二步，计算各环节应调整的数额。
1.生产成本应调增数额=100×10%=100000（元）；2.库存商品应调增数额=200×10%=200000（元）；3.主营业务成本应调增数额=700×10%=700000（元）；4.应转出的增值税进项税额=170000（元）；5.应调减的应付职工薪酬=100000＋200000＋700000＋170000=1170000（元）。
年终关账是指企业在财务年度结束时进行的一系列财务实务操作，以确保财务报表的准确性和完整性。
以下是一些年终关账的实务操作和注意事项：1. 账务调整：进行账务调整，包括计提各类应计费用（如折旧、摊销、递延税款等）、核算坏账准备、处理库存盘点差异等。
这些调整能够反映当前财务状况的真实情况。
2. 资产负债表确认：确认资产负债表项目的准确性，包括核对现金、应收账款、存货和固定资产等各项资产，以及核对应付账款、应付工资、贷款和其他负债等各项负债。
3. 收入和费用确认：确认收入和费用的准确性，包括核对销售收入、服务收入、利息收入和其他收入等，以及核对采购成本、人工费用、运营费用和其他费用等。
4. 往来对账：与供应商、客户和合作伙伴进行往来对账，确保账目的一致性。
检查未结清的发票、付款单和应收/应付账款等信息，及时处理差异和异常情况。
5. 整理档案和凭证：整理并保留好与年度财务报表相关的所有凭证、票据、合同和其他重要文件。
确保这些文档的完整性和可查性，并按照法律法规的要求妥善保存。
6. 税务申报：根据相关税法规定，及时进行年度税务申报工作，包括所得税、增值税和各项社会保险等。
确保税务申报的准确性和及时性，避免因税务问题带来的风险和罚款。
7. 报表编制和审查：根据财务会计准则和相关规定，编制年度财务报表（如资产负债表、利润表和现金流量表）。
在报表编制完成后，进行内部审计和复核，确保报表的准确性和合规性。
8. 外部审计和备查工作：如果需要，对年度财务报表进行外部审计，并保留好审计报告和备查材料。
这有助于提高财务报表的可信度和透明度。
9. 法律合规性：在年终关账过程中，注意遵守相关法律法规和会计准则的要求，确保企业的财务操作和报告合规，并及时了解和采纳新的法律法规变化。
10. 与财务相关方的沟通：年终关账是一个重要的时期，需要与内部和外部的财务相关方保持良好的沟通。
与审计师、税务机关、金融机构等保持密切联系，及时解答问题并提供所需信息。
年终财务决算注意事项（2）年终财务决算注意事项25、结账前所得税扣除项目应注意①、职工福利费税前扣除问题企业职工福利费，按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。
①、职工教育经费计提基数为工资薪金总额，扣除比例2.5%，可以将超过部分准予在以后纳税年度结转②、业务招待费业务招待费采用按实际发生额60%，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰的扣除;③、广告费和业务宣传费将广告费和业务宣传费合并，将扣除标准统一为当年销售(营业)收入的15%，并可以向以后年度无限期结转扣除; ④、公益捐赠将扣除标准计提基数统一为年度会计利润总额、扣除比例统一为12%。
26、别忘技术开发费用项目加计扣除的申请企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的'研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
27、企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务。
①、结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致;②、原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等;③、各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量;④、房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致;⑤、在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。
延伸阅读：财务人员年底结账应关注27方面年终结账应重点关注七大问题年终结账税务要点处理年终结账税务处理要点会计工作中的月末结账技巧会计月末结账六步曲年终会计决算中应注意的主要事项2017-03-17 18:54 | #2楼各子公司会计机构：目前已到年终，一年一度的会计决算，事关重大，不仅影响到对各公司经营成果的准确核算，而且还影响到增值税的汇算，企业所得税及其他地方税收的汇算清缴，直接影响公司的经济利益。
个人所得税年度汇算清缴需要注意哪些事项个人所得税年度汇算清缴是指纳税人在一个纳税年度结束后，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
对于纳税人来说，了解并正确处理个人所得税年度汇算清缴至关重要。
以下是一些需要注意的事项：一、了解汇算清缴的适用范围首先，不是所有人都需要进行个人所得税年度汇算清缴。
一般来说，综合所得年收入不超过 12 万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过 400 元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。
但如果您在取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。
综合所得包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得。
如果您仅取得经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得，或者取得上述四项所得但平时预缴过个人所得税的，是不需要进行汇算清缴的。
二、准确计算各项收入和扣除在进行汇算清缴时，要确保各项收入和扣除的计算准确无误。
收入方面，包括您从单位取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等，以及可能存在的其他收入，如兼职收入、租金收入等。
对于这些收入，要核实是否都已完整申报。
扣除方面，常见的有专项扣除（包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金）、专项附加扣除（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等）、依法确定的其他扣除（企业年金、职业年金、商业健康保险、税收递延型商业养老保险等）。
此外，还有捐赠扣除等。
需要注意的是，各项扣除都有其具体的规定和条件，比如专项附加扣除中的子女教育，需要满足子女处于学前教育至全日制学历教育阶段等条件。
公司财务方面年底结账需要做哪些事？总结来说主要有三个方面：财务排查、评估来年的汇算清缴、分析财务报表排除风险。
财务情况排查1. 现金银行账户：现金账上不能出现负数；检查现金账面余额与库存现金是否一致；库存现金是否超过限额规定。
银行回单查漏补缺，确实的要向银行补全（包括银行每月的对账单）。
2. 往来款：年末对账非常重要，要及时做好与客户、供应商的对账和清帐工作，对于一些不再收取或支付的尾差几十处理。
3. 存货：做好年底存货盘点工作，并对盘盈盘亏及时处理；检查原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存量与账面是否一致，是否有报废损失和积压物资，是否有发出商品和在途物资。
4. 固定资产：各项固定资产账面数量与实物数量是否一致，是否存在减值情形；是否有报废资产未清理；损失资产报备资料是否完善。
5. 应交税金：检查应交税费的明细账户，有无计提错误、少交税金等情况；检查公司的税负水平是否正常。
6. 费用：通知公司报销人员及时报销，保证年底发生的费用计入本年，避免已发生的成本费用跨年列支。
7. 其他事情：检查一些大额支出或收入是否合规，有无合同；检查预付款发票有无收入；各种借款（包括个人借款和企业借款）有无收回，需要支付的利息有无计提等。
预估明年汇算清缴金额1. 职工福利费：按照工资薪金总额14%以内税前扣除；2. 工会经费：按照工资薪金总额2%以内税前扣除；3. 职工教育经费：按照工资薪金总额8%以内税前扣除，准予在以后纳税年度结转扣除；4. 业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的0.5%；5. 广告费和业务宣传费：一般企业按照当年销售（营业）收入15%以内税前扣除，准予在以后纳税年度结转扣除；化妆品制造或销售、医药制造或饮料制造（不含酒类制造）企业按照当年销售（营业）收入30%以内税前扣除，准予在以后纳税年度结转扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
汇算清缴年终结账需关注的财税事项本文从企业财务核算的角度，逐一探讨汇算清缴与年终结账应关注的事项。
1.税务罚款税法规定：《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除：“（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出”。
按照《企业会计准则——基本准则》，税金罚款、工商罚款等行政部门的罚没支出都属于“与企业非日常活动产生的经济利益的流出”，对于当年的罚款计入“营业外支出”科目，对于以前年度的罚款，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》进行处理，计入“以前年度损益调整”科目。
例1.某化工企业，税务稽查时需补交企业所得税9230.56元。
企业接到《税务处理决定书》后，作如下会计分录：借：以前年度损益调整 9230.56贷：应交税费——应交所得税 9230.56借：利润分配——未分配利润 9230.56贷：以前年度损益调整 9230.562.固定资产盘亏根据税法有关规定，固定资产盘亏属于财产损失，经税务机关确认后可以在税前扣除。
按照《企业会计准则第4号——固定资产》，盘亏固定资产计入“待处理财产损益”科目，按管理权限报经批准后，转入“营业外支出”科目。
这一点财税处理一致，一般不需要纳税调整。
3.赞助捐赠支出《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）进一步细化了视同销售的具体界定，在确认视同销售收入的同时，结转视同销售成本。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二章第九条规定：“企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
”按照《企业会计准则第14号——收入》，企业将自产产品对外赞助捐赠不符合收入确认的条件，不作为企业“主营业务收入”或“其他业务收入”，而是在“营业外支出”科目核算。
例3.2009年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。
不包括以上捐赠业务的会计利润50万元，适应所得税税率25％，增值税率17％，无其他纳税调整事项。
对外捐赠账务处理：借：营业外支出 125500贷：库存商品 100000应交税费——应交增值税（销项税额）25500（1000×150×17％）本年利润＝50－12.55＝37.45（万元）新税法允许在税前扣除的捐赠支出：37.45×12％＝4.494（万元）纳税调整额：12.55－4.494＝8.056（万元）在新《企业所得税年度纳税申报表》第1行营业收人列示15万元，第2行营业成本列示10万元。
4.关联方借款利息支出根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号），纳税人从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的最高限额为5：1，其他企业债资比例的最高限额为2：1），关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合财税[2008]121号文件第二条规定情况外，原则上不允许税前扣除。
对于关联方企业借款利息费用扣除问题，《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国税发[2009]2号）作了进一步规定。
不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）。
根据财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）规定：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。
如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益**易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。
例4.甲、乙是关联企业，2008年甲企业投资乙企业700万，占乙企业100％股份。
2009年1月1日，乙企业从甲企业借款2000万，期限1年，年利率5%。
乙企业所有者权益构成及税务分析如下：1-6月，每月实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润－50万元。
根据《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）规定“权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。
如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额”计算。
即税法上的权益投资大于或等于会计上的所有者权益，税法上的权益投资按照取数从大的原则处理。
1～6月所有者权益小于实收资本与资本公积之和，权益投资按实收资本与资本公积之和计算，则权益投资为600万元。
7～12月每月实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元，所有者权益大于实收资本与资本公积之和，则权益投资为800万元。
计算各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额＋月末账面余额）÷12＝（600×6＋800×6）÷12＝700（万元）各月平均关联债权投资＝2000万元计算关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和÷年度各月平均权益投资之和＝2000÷700＝2.86不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）＝2000×5％×（1－2÷2.86）＝120×0.2＝30（万元）财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第二条规定：企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
假如甲公司实际税负高于乙公司，按照《企业所得税法》第六条的规定，甲公司已经将全部利息收入按照高税负交纳了企业所得税，本着公平税负的原则，对乙公司支付给甲企业的利息支出可以全部扣除。
假如甲公司实际税负不高于乙公司，则30万元的利息支出不可以当年扣除，也不可以转到以后年度。
按照权责发生制原则，乙企业会计处理如下：借：财务费用 1000000贷：应付利息 1000000纳税调整：假如甲公司实际税负不高于乙公司，税法上允许税前扣除的利息为70万元，会计上列支的利息为100万元，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，此30万元差异不属于暂时性差异，而是永久性差异，应该按照“调表不调账”的原则进行处理；如果甲公司实际税负高于乙公司，则不产生财税差异，不进行纳税调整。
关联企业取得的利息收入属于《企业所得税法》规定的企业所得税的应税收入，要按规定缴纳企业所得税。
财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第四条规定：企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。
这里说的不符合规定的利息收入，包括借款方不得扣除利息支出，以及超过同期银行贷款利率的金额。
假设乙企业从甲企业借款2000万元，期限1年，年利率5％，与金融企业同期同类贷款利率相同。
会计处理：借：银行存款 1000000贷：财务费用 1000000假设乙企业从甲企业借款2000万元，期限1年，年利率5％，金融企业同期同类贷款利率为4％。
会计处理：借：银行存款 1000000贷：财务费用 800000资本公积 200000纳税调整：关联企业之间融资超过银行同期利率的利息收入，显失公平，为防止上市公司操作利润，会计上将其计入所有者权益（资本公积），由此产生的财税差异分析属于永久性差异。
5.职工福利费的范围根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
将交通、住房、通讯补贴纳入工资总额只属于财务核算的变动，不影响企业所得税的缴纳，即交通、住房、通讯补贴仍参照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）作为“职工福利费”按工资薪金总额的14％内税前扣除。
6.高危行业企业安全生产费《企业会计准则解释第3号》规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
企业提取的维检费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。
7.亏损合同的处理如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础，而对于尚未生产出的少于合同的订购数量，如果由于价格上涨等合同未预见造成了生产成本上升，超过了合同价，则该合同变为亏损合同，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定确认预计负债。
例5.惠民公司2008年12月1日与华盛公司签订了一项产品销售合同，约定在2009年4月5日以每件产品100元的价格向华盛公司提供2万件甲产品，若不能按期交货，将被处以总价款20％的违约金。
签订合同时产品尚未开始生产。
但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本110元。
假如不考虑预计销售费用，惠民公司每件预计损失为10元，履行合同共计损失20万元。
如果撤销合同，则需要交纳40万元的违约金。
因此，这项销售合同变成一项亏损合同。
有关账务处理如下：（1）惠民公司应当按照履行合同所需成本（20万元）与违约金（40万元）中的较低者确认一项预计负债。
借：营业外支出 200000贷：预计负债 200000（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债（20万元）冲减产品成本。
借：预计负债 200000贷：库存商品 2000008.广告费、业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
