个税年度汇算清缴解读(2019年度)最新

个人所得税2019年1月1日实施了新修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号），为了贯彻落实该实施条例，国家税务总局制定并发布了《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》和《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（2018年第56号），个税扣缴申报管理办法和若干征管衔接问题的公告都是自2019年1月1日起实施，都详细说明了扣缴义务人（指单位）在向居民（职工）支付工资时，如何计算个人所得税以及如何申报的问题，下面我们重点说一下2019年1月开始的新个人所得税计算方法以及新、旧个人所得税计算方式的区别。

一、2019年1月新个人所得税计算方法自2019年1月开始单位每月采用累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。

累计预扣法，是指扣缴义务人（单位）在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人（职工）在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用个人所得税预扣率表一，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。

余额为负值时，暂不退税。

纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人（职工）通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

具体计算公式如下：本期应预扣预缴税额（指每月个人所得税）=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率（指税率）-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除其中：累计收入，目前我单位需要计征个税的累计收入有工资薪金性收入、稿费、评吸费、讲课费、内审费、考评费等项目。

累计减除费用，按照5000元/月乘以职工在本单位工作的月份数计算，我们大部分职工一个年度累计减除费用为6万元，新入职人员和在职转退休人员需要按在我单位工作的月份计算。

2019年度个人所得税综合所得汇算清缴典型案例解析随着新《个人所得税法》确立的综合与分类税制相结合的全面实施，2020年3月1日至6月30日，我国将迎来首次个人所得税综合所得汇算清缴（以下简称“汇算清缴”），即符合税法规定的居民个人需要将2019年度内从中国境内和境外取得的综合所得（包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得），在平时预扣预缴的基础上，合并全年收入、按年计算税款、汇缴多退少补。

笔者结合典型案例解析综合所得汇算清缴可能涉及的各种情形。

一、不需要办理综合所得汇算清缴典型案例《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号，以下简称“44号公告”）第二条规定，如果纳税人在2019年已依法预缴个人所得税，无需办理年度汇算的情形包括：纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。

（一）只有一处工资薪金所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额不超过6万元，已预缴税额与年度应纳税额一致，不需要汇算清缴。

案例1：王某（居民个人，下同）在甲公司任职受雇，2019年1～12月取得工资薪金收入65635元（税前应发工资，下同），个人负担缴纳“三险一金”11875元，专项附加扣除39600元，依法确定的其他扣除（商业健康保险）2400元；甲公司按照累计预扣法已预扣预缴个人所得税0元，计算过程如下：2019年工资薪金所得应纳税所得额＝65635－60000－11875－39600－2400＝-48240（元），小于0，即不需要预缴税金。

假设王某未取得其他综合所得。

分析：王某2019年综合所得收入额为65635元，2019年综合所得年收入额减除专项扣除的余额＝65635－11875＝53760（元）小于6万元，不属于需要办理汇算清缴的情形，也不存在免除汇算清缴义务的问题。

一、单选题1、新《个人所得税法》费用减除基数为（）元。

A、3000B、3500C、4800D、5000【正确答案】D【您的答案】A【答案解析】新《个人所得税法》费用减除基数为5000元。

2、新个人所得税法规定子女教育扣除的分摊比例为50%或100%，但是已经确定的（）年内不得变更。

A、1B、2C、3D、4【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】新个人所得税法规定子女教育扣除的分摊比例为50%或100%，但是已经确定的1年内不得变更。

3、境内住房贷款利息的个人扣除金额标准为（）元。

A、500元B、1000元C、1100元D、1200元【正确答案】B【您的答案】A【答案解析】境内住房贷款利息的个人扣除金额标准为1000元。

4、李某和其妻子钱某婚后购买了一套住房，属于首套住房贷款，下列说法正确的是（）。

A、李某和钱某均可以扣除住房贷款利息B、李某和钱某每月均可扣除的额度是1000元C、李某和钱某可以由其中一人扣除，每月扣除额度是1000元D、李某、钱某所购买住房如果在北上广深等城市，扣除的标准要高于1000元【正确答案】C【您的答案】A【答案解析】个税专项扣除中的首套房贷款夫妻共同可扣除额度为每月1000元。

5、子女教育个税扣除的范围为子女年满（）周岁直至博士研究生毕业（全日制）。

A、1B、2C、3D、4【正确答案】C【您的答案】A【答案解析】子女教育个税扣除的范围为子女年满3周岁直至博士研究生毕业（全日制）。

6、纳税人在取得证书当年可享受个税专项扣除（）元。

A、3000B、3600C、4000D、4500【正确答案】B【您的答案】A【答案解析】纳税人在取得证书当年可享受个税专项扣除3600元。

7、大病医疗的个税专项扣除金额标准为个人负担超过15000元至（）元部分的医药费支出。

A、60000B、70000C、80000D、100000【正确答案】C【您的答案】A【答案解析】个人所得税专项扣除规定由个人负担超过15000元的医药费用支出部分，在80000元标准限额可据实扣除。

2019个税计算方法导言：自2019年1月1日起，中国财政部、税务总局联合发布了新的个人所得税法规定，纳税人在申报个人所得税时，需要根据新的计算方法来计算他们应缴纳的税款。

本文将详细介绍2019年个税计算方法及相关细则。

一、个税税率及扣除方案：2019年个税计算方法首先涉及到税率及扣除方案。

新的税率方案分为七档，税率分别为3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。

税率的递进方式帮助实行差别化征税，使高收入者缴纳更多的税款。

扣除方案则分为基本减除费用和专项扣除两部分。

基本减除费用对每个纳税人都适用，金额为5000元/月。

专项扣除是根据纳税人的实际情况进行区分，包括子女教育、继续教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、大病医疗等六项。

二、计算个税过程：在了解了税率及扣除方案后，我们来看一下具体的个税计算方法。

个税的计算公式为：应纳税额 = 应纳税所得额× 税率 - 速算扣除数1.计算应纳税所得额：应纳税所得额 = 税前收入 - 五险一金 - 基本减除费用 - 专项扣除其中，税前收入包括工资、奖金、稿费、特许权使用费、特许权使用费等各种收入。

五险一金包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金。

2.计算个税：根据税率及扣除方案，根据应纳税所得额计算相应的税款。

根据税法规定，税率适用于不同的所得额区间，扣除数则是根据税率从高到低依次递减的。

3.速算扣除数：速算扣除数是一个固定的数额，用于简化计算。

根据不同的税率，速算扣除数也不同。

三、个税计算示例：为便于理解，我们来看一个具体的个税计算示例。

假设小王的月工资为10000元，五险一金为2000元，其他专项扣除为2000元。

首先计算应纳税所得额：工资收入为10000元，减去五险一金2000元，基本减除费用为5000元，专项扣除为2000元，所以应纳税所得额为10000 - 2000 - 5000 - 2000 = 1000元。

2020年个人所得税汇算清缴指南一、汇算清缴的纳税人（一）需要汇算清缴的纳税人。

《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》国家税务总局公告2018年第62号规定“取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴及《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（2019年第94号）有关规定：1.从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；2.取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；3.纳税年度内预缴税额低于应纳税额；4.纳税人申请退税。

5.2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的。

包括取得两处及以上综合所得，合并后适用税率提高导致已预缴税额小于年度应纳税额等情形。

（二）不需要进行汇算清缴的纳税人经国务院批准，依据《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（2019年第94号）有关规定，纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无须办理年度汇算：1.纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；2.纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；3.纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。

（三）办理时间2020年3月31日-2020年6月30日。

二、汇算清缴具体方法（一）汇算清缴的收入类别依据税法规定，2019年度终了后，纳税人需要汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称“综合所得”）的收入额。

其中劳务报酬、稿酬、特许权使用费按照20%纳税。

（二）汇算清缴可减除及抵扣费用类别1.按照税法规定减除每月5000元，全年累计6万元。

2.专项扣除。

是指可个人承担可扣除的三险一金。

3.专项附加扣除。

是指依据税法可扣除的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人。

2019个人所得税新标准1、免征额的变化2019年个人所得税的免征额从3500元提升到了5000元，这意味着月工资在5000元及以下的人都不需要缴纳个人所得税了。

2、居民个人的预扣预缴方法《公告》明确了居民个人的工资、薪金所得个人所得税，日常采取累计预扣法进行预扣预缴;劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税，采取基本平移现行规定的做法预扣预缴;非居民个人则依照税法规定计算并扣缴个人所得税。

同时，因综合所得预扣预缴个人所得税额与居民个人年度综合所得应纳税额的计算方法存在一定差异，《公告》同时明确居民个人预缴税额与年度应纳税额之间的差额，年度终了后可通过综合所得汇算清缴申报，税款多退少补。

3、非居民个人的扣缴方法《公告》明确，扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，个人所得税按以下方法按月或者按次代扣代缴：非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额;劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。

稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

二、个人所得税税率个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：1.工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。

2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位适用5级超额累进税率。

3.比例税率。

减税向中低收入倾斜。

新个税法规定，历经此次修法，个税的部分税率级距进一步优化调整，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率级距不变。

三、个人所得税纳税范围1、工资、薪金所得个人所得税工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。

国家税务总局关于《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读文章属性•【公布机关】国家税务总局•【公布日期】2022.02.10•【分类】法规、规章解读正文关于《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》要求，维护纳税人合法权益，帮助纳税人顺利规范完成2021年度个人所得税综合所得汇算清缴（以下简称年度汇算），税务总局在全面总结2019、2020年度汇算工作的基础上，充分听取纳税人、扣缴义务人、专家学者和社会公众的意见建议，制发了《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（以下简称《公告》）。

现解读如下：一、什么是年度汇算？年度汇算指的是年度终了后，纳税人汇总工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得的全年收入额，减去全年的费用和扣除，得出应纳税所得额并按照综合所得年度税率表，计算全年应纳个人所得税，再减去年度内已经预缴的税款，向税务机关办理年度纳税申报并结清应退或应补税款的过程。

简言之，就是在平时已预缴税款的基础上“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”，这是2019年以后我国建立综合与分类相结合的个人所得税制的内在要求，也是国际通行做法。

《公告》第一条规定了年度汇算概念和内容。

需要说明的是：第一，年度汇算的主体，仅指依据个人所得税法规定的居民个人。

非居民个人，无需办理年度汇算。

第二，年度汇算的范围和内容，仅指纳入综合所得范围的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得。

利息股息红利所得、财产租赁所得等分类所得均不纳入年度汇算。

同时，按照有关文件规定，纳税人取得的可以不并入综合所得计算纳税的收入，也不在年度汇算范围内。

二、为什么要办理年度汇算？一是通过年度汇算可以更好地保障纳税人合法权益。

比如，一些扣除项目，像专项附加扣除中的大病医疗支出，只有年度结束，才能确切地知道全年支出金额，需要在年度汇算来补充享受扣除。

个税汇算清缴解重点提示一．下列四中情形不用办理个税汇算清缴：1. 综合所得年收入≤12万元，不论补税金额多少，均不需办理；2. 补税金额≤400元，不论综合所得年收入的高低，均多不需办理；3.平时已缴纳税款 = 年度应缴税额；4.纳税人自愿放弃退税。

二．全年收入不清楚去哪查？1. 个税APP或网页端为纳税人提供申报表预填服务，或对结果没有异议，系统会自动计算出应补或应退税款；2．向扣缴单位询问3.登陆“电子税局网站”查询三．下列七种情况可申请退税1.2019年度综合所得年收入额不足6万元，但平时预缴过个人所得税的；2.2019年度有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有扣除的；3.因2019年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，导致前后税收优惠政策不一致；4.没有任职受雇单位，仅取得劳动报酬、稿酬、特许权使用费所得，需通过年度汇算办理各种税前扣除的；5.2019年度中间劳务劳动报酬、稿酬、特许权使用费适用的预扣预缴率高于综合所得年适用税率的；6.预缴税产款时，未享受或者未足额享受综合所得税收优惠的；7.有符合条件的公益慈善捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除等情形。

四．下列1种情况需要补税1.在2个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了基本减除费用（5000元/月）；2.除工资薪金外，纳税人还有劳动报酬、稿酬、特许权使用费，各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣税款等五．个税“多退少补”怎么计算？2019年度汇算应退或应补生产部额=（应纳税所得额*适用税率-速算扣除额）-2019年已预缴税额应纳税所得额=综合所得收入额-60000元- “三险一金”等专项扣除- 子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除。

六．个税税率表七．退税、补税如何办理？1.退税在申报表的相应栏次勾选“申请退税”—税务机关审核—退税款直达个人银行帐户，提醒：纳税人应提供在中国境内开设的符合条件的银行帐户。