内部控制系统及其评审(ppt 165页)

授课题目第七章内部控制系统及其评审教学目的与基本要求1、要求学生掌握内部控制的基本要素2、要求学生掌握内部控制的评价教学难点与重点重点】1、控制程序2、内部控制的评价难点】1、符合性测试2、控制风险评价对审计的影响教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。

学时分配 4 学时第一节内部控制系统一、内部控制的定义所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

[ 会计责任]内部控制的目标[ 四个保证]（1）保证业务活动按照适当的授权进行。

[ 授权]（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。

[ 核算]（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。

[ 限制接近]（4）保证帐面资产与实存资产定期核对相符。

[ 账实相符]（5）内部控制的目标与控制程序、会计报表认定的关系二、内部控制系统的种类（一）按要素分1控制环境。

所谓控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的总称。

其内容包括：①经营管理的观念、方式和风格；［前7内部］［与审计证据］②组织结构；③董事会；④授权和分配责任的方法；⑤管理控制方法；⑥内部审计；⑦人事政策和实务；⑧外部影响。

2、会计系统。

（结合我国《独立审计准则第5号一一审计证据》第十条、注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项学习）会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和记录。

（1 ）有效会计系统的要求：［认定］①完整性和存在性；确认并记录所有真实的交易；②分类；表达与披露；及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；③估价或分摊；计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；④ 估价或分摊；发生；确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间; ⑤ 表达与披露；在会计报表上适当地表达交易和披露相关事项。

内部控制及其评审课件
在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑 构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入 被审计单位业务流程： 1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实 2.对胜任能力的重视 3.治理层的参与程度 4.管理层的理念和经营风格 5.组织结构 6.职权与责任的分配 7.人力资源政策与实务
注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，并考虑这些 风险是否可能导致重大错报。
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可能产生风险的事项和情形包括：
1.监管及经营环境的变化。监管和经营环境的变化会导致竞争压力的变
化以及重大的相关风险。
2.新员工的加入。新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点。
3.新信息系统的使用或对原系统进行升级。信息系统的重大变化会改变
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控制环境
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管 理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响 员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有 效内部控制的基础。
在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应 当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实 守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠 正舞弊和错误的恰当控制。实际上，在审计业务承接阶段， 注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。
部控制相关的风险。
8.发展海外经营。海外扩张或收购会带来新的并且往往是特别的风险，
进而可能影响内部控制，如外币交易的风险。
9.新的会计准则。采用新的或变化了的会计准则可能会增大财务报告发
生重大错报的风险。
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信息系统与沟通
信息系统与沟通是收集与交换被审计单位执行、 管理和控制业务活动所需信息的过程，包括收集和 提供信息（特别是为履行内部控制岗位职责所需的 信息）给适当人员，使之能够履行职责。信息系统 与沟通的质量直接影响到管理层对经营活动作出正 确决策和编制可靠的财务报告的能力。

户和列报及认定——潜在错报来源和相应的 控制——测试控制
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16
步骤一
调查了解内部控制的方法： 调查表法 文字叙述法 流程图法 判断内部控制制定的是否合理
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调查表法
现金内部控制调查表
被审计单位名称：
被审计期间：
索引号 页次 编制人 日期 复核人 日期
问题
回答
取注
是
否
不适 用
得 方 式
1、现金出纳和现金账的登记是否有不同的人负责？ √
2、现金账和现金库存是否每天核对？
√
3、现金账和现金库存发生差异后，是否经领导批 √
准后处理？
√
4、收入现金时是否都开出收据？
√
5、现金库存是否严格符合限额标准？超过限额的
√
现金是否及时解交银行？
√
6、有无控制坐支现金的措施？
√
7、领用现金是否经领导批准？
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3
内部控制评审的内容
企业层面的内部控制： 控制环境相关控制 风险评估过程 对内部信息传递和期末财务报告流程的控制 对控制有效性的监督
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4
业务流程的控制： 供应流程 生产流程 销售流程 投资流程 筹资流程 人力资源流程
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5
信息系统控制： 一般控制 应用控制
√
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问题
回答
取得 评
是 否 不适 方式 注
用
8、有无防止批白条支用现金的措施？ √
9、报销费用是否有报销人所在部门领 √
导的批准？
√
10、现金支票和印鉴是否分两人保管 √
？
√
11、现金支票的领用有无登记制度？ √

《赌场风云》（英文名Casino）是一部精彩的 以拉斯维加斯为背景的赌博电影。片中，罗伯特德 尼罗扮演一个叫爱司职业赌场经理人的。 电影开始的时候，爱司的画外音在介绍赌场的 内部监控体系：“在拉斯维加斯，每一个人都在监 视别人。 发牌人——赌客，小领班——发牌手，楼层领 班——小领班，大堂领班——楼层领班，当值领 班——大堂领班，赌场经理——当值领班，我—— 赌场经理。空中的眼睛监视我们所有人。”
内部控制与财务报告可靠性的关系,具体体现在内 部控制五要素与财务报告的五大认定之间的关系 。 (1)存在或发生(E) (2)完整性(C) (3)权利和义务(0) (4)估价或分摊(V) (5)表达与披露(P) ——美国审计准则
特定的内部控制要素与财务报告认定的关系主要 有： (1)内部环境与财务报告认定的关系 (2)风险评估与财务报告认定的关系 (3)控制活动与财务报告认定的关系 (4)信息和沟通与财务报告认定的关系 (5)内部监督与财务报告认定的关系
伊利事件
第二节 财务报告内部控制
1
2
内部控制对财务报告的影响 财务报告内部控制的含义
内部控制要素与财务报告认定的关系
3
财务报告由会计人员编制,是会计信息加工后对外 公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日 常控制机制的运行,并受到企业内部控制环境的影 响。
一、内部控制对财务报告的影响 建立内部控制系统的目标之一就是保证财务报告 的可靠性,但保证财务报告的可靠性并不是内部控 制系统的全部。 1.有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的 可靠性； 2.另一方面,没有内部控制系统的企业财务报告不 一定不可靠。 3.但财务报告一旦不可靠,则企业的内部控制系统 必定无效。
5.内部控制整合框架阶段：五要素 (1)控制环境 (2)风险评估 (3)控制活动 (4)信息与沟通 (5)监控