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财政部会计司关于就国际会计准则理事会发布的权益法会计征求意见稿公开征求意见的函
文章属性
•【公布机关】财政部
•【公布日期】2024.09.30
•【分类】征求意见稿
正文
关于就国际会计准则理事会发布的权益法会计征求意见稿公
开征求意见的函
财会便函〔2024〕47号各有关单位：
2024年9月19日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《权益法会计（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），拟对《国际会计准则第28号——对联营企业和合营企业的投资》等相关国际财务报告会计准则进行修订并向全球利益相关方公开征求意见。
为深入参与国际财务报告会计准则制定，使国际财务报告会计准则的修订完善更好地满足我国利益相关方需要，请贵单位组织对征求意见稿提出意见，并于2024年11月8日前将书面意见反馈我们。
反馈意见请针对征求意见稿中所列问题，结合我国的实际情况，提出意见和建议。
我们将在整理、汇总和分析各方意见的基础上，向国际会计准则理事会反馈意见。
征求意见稿的英文原文和中文简介可在财政部网站会计司子频道
（）“工作通知”栏目以及会计准则委员会官方网站
（）下载。
中文简介仅供参考，如有与英文原文不一致之处，请以英文原文为准。
联系人：会计准则委员会董笑宏
联系电话：************
通讯地址：北京市西城区月坛南街14号月新大厦2层
（邮编：100045）
电子邮箱：*****************.cn
附件：1.《权益法会计（征求意见稿）》英文原文
2.《权益法会计（征求意见稿）》中文简介
财政部会计司
2024年9月30日。
国际财务报告准则概念框架国际财务报告准则概念框架（国际财报准则框架，International Financial Reporting Framework，简称IFRS）是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的一套原则性规范，旨在提供一个清晰的指导方针，帮助公司制定和解释其财务报告。
本文将一步一步回答有关国际财务报告准则概念框架的问题。
第一步：什么是国际财务报告准则概念框架？国际财务报告准则概念框架是一份由IASB发布的指南，旨在规范国际上所有企业在编制财务报表时的行为。
这个框架提供了关于财务报表的目标、财务报告要素、计量、识别和解释事项等方面的准则，以确保财务报表的质量和可比性。
第二步：国际财务报告准则概念框架的目标是什么？国际财务报告准则概念框架的目标是提供一个共同而可理解的财务报告标准，以便投资者、债权人和其他财务报表使用者可以准确地了解公司的财务状况和经营绩效。
通过进行财务报表的准确、完整和透明的呈报，框架旨在增强投资者信心，为企业和投资者提供决策依据以及促进国际金融市场的发展。
第三步：国际财务报告准则概念框架中的财务报告要素有哪些？国际财务报告准则概念框架界定了财务报告的三个主要要素：资产、负债和所有者权益、收入和费用。
资产是企业控制的未来经济利益的来源，负债和所有者权益是对这些经济利益来源的履行承诺。
收入是指企业在正常经营活动中实现的增加经济利益的流入，费用则是指企业在正常经营活动中实现的减少经济利益的流出。
第四步：国际财务报告准则概念框架如何确定财务报表的计量基础？国际财务报告准则概念框架明确了财务报表的计量基础应基于成本或公允价值。
成本计量基础意味着资产和负债按照其获取成本进行呈报，其中包括购买成本和相关的直接或间接支出。
公允价值计量基础则指资产和负债应按照其在市场上的公允价值进行呈报，即交易当日能够买入或卖出的金额。
报告：对IASB新财务报告概念框架的评述背景国际会计准则委员会（IASB）是一个制定国际财务报告准则的独立机构，其核心任务是制定高质量的国际财务报告准则，以提高全球金融报告的比较可靠性和透明度。
为了确保准则的连贯性和一致性，IASB首先制定了一个核心文档，即财务报告概念框架，以指导标准的发展和应用。
然而，由于经济的发展和全球化的趋势，旧版的财务报告概念框架已经不能满足投资者和其他利益相关者的需求。
因此，在2018年发布了新的财务报告概念框架，以适应当今复杂多变的经济环境。
分析新的财务报告概念框架在多个方面进行了更新和改进，从而提高了财务报告的质量和相关信息的可理解性。
首先，新框架明确了财务报告的目的，即为现有和潜在投资者、债权人和其他利益相关者提供决策所需的有关企业财务状况、财务绩效和现金流量的信息。
这一明确目的有助于财务报告的编制者和使用者更好地理解其价值和目标，有助于提高报告的相关性和可比性。
其次，新框架强调了财务报告的基本特征，包括可理解性、相关性、可靠性和比较可能性。
这些特征的明确界定有助于财务报告编制者理解所需披露的内容，并确保报告的质量和可理解性。
新框架还强调了财务报告的要素，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。
这些要素的明确定义帮助了财务报告编制者更好地归类和披露相关信息，有助于利益相关者对企业的财务状况和经营绩效有更清晰的了解。
此外，新的财务报告概念框架还提供了指导性原则和概念，以引导财务报告的编制和解释。
例如，新框架明确了资产和负债的定义，指出资产是对未来经济利益的控制，负债是对未来资源的现实责任。
这些原则和概念确保了财务报告的一致性和准确性。
结果新的财务报告概念框架的发布将产生以下几个重要结果：1.提高财务报告的质量：新框架明确了财务报告的目的、特征和要素，有助于财务报告编制者更好地理解和遵循规范，从而提高财务报告的质量和准确性。
2.提高相关信息的可理解性：新框架强调了财务报告的可理解性，有助于利益相关者更好地理解报告中的信息，做出更明智的决策。
简述IASB财务报告概念框架（上）去年，国际会计准则理事会（IASB）发布了经修订后的《财务报告概念框架》（下称“概念框架”）。
这是自1989年理事会的前身——国际会计准则委员会发布《财务报表编报框架》（下称“原概念框架”）以来，国际会计准则制定机构对概念框架的最大程度上的全面修订和完善。
这次财务报告概念框架的全面修订完善对于未来财务报告的发展和国际财务报告准则的制定有着重大和深远的影响。
所谓财务会计概念框架，是“财务会计与报告的概念框架”的简称，是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据。
《概念框架》并不是一项国际财务报告准则，其内容并未凌驾于任何准则的要求之上。
在《概念框架》和某项准则发生冲突或不一致的情况下，应优先考虑准则的要求。
为达到通用财务报告的目标，理事会有时可能制定背离《概念框架》的要求。
如果理事会这样做，会在该具体准则的结论基础上解释该背离事项。
《概念框架》主要阐述了财务报告概念框架的地位和目的、通用目的的财务报告和目标、有用财务信息的质量特征、财务报表和报告主体、财务报表要素、确认和终止确认、计量、列报和披露、资本观和资本保全观9部分内容。
其中财务报表和报告主体、财务报表要素、确认和终止确认、计量、列报和披露这5部分内容是新增的或者是经过大幅度修订的。
本期详细介绍其中的三部分。
通用目的财务报告的目标通用目的财务报告的目标是《概念框架》的基础。
《概念框架》的其他组成部分——有用财务信息的质量特征和成本约束、报告主体概念、财务报表要素、确认和终止确认、计量、列报和披露，均由此目标逻辑推演形成。
通用目的财务报告的目标，是提供关于报告主体的、有助于现有和潜在投资者、贷款方及其他债权人作出关于向主体提供资源的决策的财务信息。
这些决策包括：购买、出售或持有权益和债务工具；提供或清偿贷款及其他形式的信贷；或者对影响主体经济资源使用的管理层活动行使表决权，或者作出其他影响。
IASB发布《企业合并--披露、商誉及其减值(征求意见稿)》佚名
【期刊名称】《商业会计》
【年(卷),期】2024()8
【摘要】最近,国际会计准则理事会(IASB)发布了《企业合并——披露、商誉及其减值(征求意见稿)》,提出了一系列修订建议。
这些修订建议以IASB于2020年3月发布的《企业合并——披露、商誉及其减值(讨论稿)》中的初步意见为基础,并反映了IASB对有关这些初步意见反馈的考虑。
拟议的修订主要涉及两方面。
一是《国际财务报告准则第3号》的披露要求。
IASB建议增加新的披露要求,进一步要求主体披露以下信息:第一,有关企业合并业绩的信息;第二,有关企业合并预期产生的协同效应的定量信息。
二是《国际会计准则第36号》的减值测试。
IASB认为,设计一种不同的减值测试方法来更有效地针对商誉进行减值测试并不可行。
但
是,IASB建议对《国际会计准则第36号》中的减值方法进行有针对性的修订,旨在减少净空值、减少管理层过度乐观、改变主体计算资产使用价值的方式。
【总页数】1页(P1-1)
【正文语种】中文
【中图分类】F23
【相关文献】
1.财政部最近发布7项准则征求意见稿规范资产减值、企业合并等会计行为
2.对IASB《企业合并——披露、商誉及其减值(讨论稿)》会计处理的评述及改进建议
3.财政部发布七项会计准则征求意见稿规范资产减值、企业合并等会计行为
4.财务
信息列报与披露的改进研究
——基于对IASB《一般列报和披露》(征求意见稿)的分析5.IASB发布一般列报和披露征求意见稿
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
IASB发布《财务报告概念框架（征求意见稿）》（第二期）-致同研究之IFRS系列（二十四）简介2015年5月28日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《财务报告概念框架（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），对现行概念框架进行修改或修订的问题提出了相关建议，并向全球公开征求意见。
我们对征求意见稿中变化的内容分两期进行介绍，本期介绍关于计量、列报和披露及综合收益表列报的内容；上期介绍了关于财务报告概念框架的目标和地位、财务报表要素、资产和负债定义的额外指引、确认和终止确认及权益的定义以及负债和权益要素区分的内容（详见致同研究之IFRS系列（二十三））。
截至2016年3月2日，IASB共收到233份反馈意见函。
一、项目背景财务报告概念框架阐明了编制和列报财务报表的基本概念，主要作用是协助IASB界定在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。
2006年10月，IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）在联合会议上决定设立财务报告概念框架项目，复核并修订概念框架。
该项目确定了8个阶段的内容，包括目标和质量特征、要素和确认、计量、报告主体、列报和披露、目标和现状、适用于非营利主体和待解决问题等。
在这8个阶段中，仅有目标和质量特征已经确定终稿，于2010年9月发布并作为现行概念框架的第一章和第三章。
该项目由于工作重点变更及进展缓慢而导致其于2010年被中止。
2012年9月，IASB正式重启了曾中止的概念框架项目, 新项目不再是与FASB实施的联合项目，而是IASB单独开展的项目。
而且IASB 不再旨在对概念框架进行实质性修订，而是着重关注尚未涵盖的主题或具有明显不足而需要处理的主题。
2013年7月18日，IASB发布了讨论稿《对财务报告概念框架的复核》，其中提出了IASB认为需要对现行概念框架进行修改或修订的问题的相关建议。
涉及的内容包括对概念框架的主要目标进行重述、修订资产和负债的定义、资产和负债确认和终止确认时点、权益的定义以及负债和权益要素的区分、多种计量属性、列报和披露、区分损益和其他综合收益的原则等。
关于IASB《财务报告概念框架》的述评作者：刘大芳杨成文来源：《财会学习》2011年第08期一、引言国际会计准则委员会（IASC）成立于1973年，其目标是制定和发布国际会计准则，促进各国会计实务在国际上的趋同。
1989年4月，IASC委员会批准了一份名为《财务报表编报框架》的文件，并于同年7月发布。
该概念框架在指导国际准则的制定及评价现有准则方面发挥了重要作用。
IASC于2001年重组成立了新国际会计准则理事会IASB。
IASB运作以来，就一直致力于更新概念框架及制定全球性的会计准则的过程中，并于2010年9月完成发布了《财务报告概念框架》（The Conceptual Framework for Financial Reporting简称“概念框架”）的第一阶段结果，与此同时1989年发表的《财务报表编报框架》的相关章节将被取代，当该概念框架项目被全部完成时，理事会将拥有一份全面、综合且单一的被称作《财务报告概念框架》的文件。
财务会计概念框架，是一系列由财务报告的目标和受目标决定的其他基本概念所组成的一套理论体系。
目的在于指导财务报告的宗旨并为财务报告的报告主体、信息质量特征、报表要素、确认、计量、列报及披露提供基本的概念与原则。
IASB发表的2010年财务报告概念框架包括了四章节的内容，第1章：通用目的财务报告的目标（The objective of general purpose financial reporting）；第2章：报告主体（The reporting entity）；第3章：有用财务信息的质量特征（Qualitative characteristics of useful financial information）；第4章：1989年概念框架的剩余内容（The Framework (1989):the remaining text）。
IASB已完成的概念框架项目第一阶段的成果包括第1章和第3章的内容，同时取代1989年财务报表编报框架的相关内容。
简述IASB财务报告概念框架（下）财务报表要素财务报表包括资产、负债、权益、收益以及费用。
此次修订对资产负债作出的最大变更是不再提及预期经济利益流向。
关于资产。
2018版《概念框架》资产的定义中涉及3项内容：权利、产生经济利益的潜力和控制。
产生经济利益潜力的权利的形式有很多种，包括：收取现金的权利；收取商品或服务的权利；在有利条件下与其他主体交换经济资源的权利，例如以当前有利的条款买入一项经济资源的远期合同，或一项买入经济资源的期权；当规定的不确定未来事项发生时，因其他主体存在转移经济资源的义务所产生的权利；对实体物品的权利，例如不动产、厂场和设备、存货，该等权利包括使用物理实物的权利，或从租赁物理实物的剩余价值获益的权利；使用知识产权的权利。
原则上，主体的每一项权利都是一项单独的资产。
但是，为了简明易懂地如实反映经济资源，通常会将一组互相关联的权利作为一项资产进行计量。
例如，航运公司将一艘船只作为一项单独资产而非将与这艘船只相关的各种不同权利确认为不同的资产。
虽然一项权利存在产生经济利益的潜力，但未必一定(甚或是可能）产生经济利益。
只要权利已经存在，且至少在一种情况下，该权利可产生超过其他所有各方可获取的经济利益的潜力即可属于一项资产，即使产生经济利益的可能性降低。
该定义关注了以下两点：一是未来可能产生经济利益是不够的。
二是该定义无意包含一个最小可能性门槛。
控制是经济资源与主体之间的连接。
控制与一个主体的经济资源相关。
评价控制是否存在，有助于识别主体进行会计处理的经济资源。
如果主体拥有现实能力，主导一项经济资源的使用且可能获得该经济资源带来的经济利益，主体就控制了该经济资源。
《概念框架》澄清，在取得时就立即消耗的商品或服务，创造了一项短暂权利，以获得这些商品或服务产生的经济利益。
该权利在商品或服务消耗前短暂存在，在消耗时点被确认为一项费用。
这与《国际财务报告准则第2号——股份为基础的支付》一致，它将所取得的职工服务作为一项立即被消耗的资产进行处理。
国际会计准则理事会《财务报告概念框架》国际会计准则理事会(IASB)是负责制定国际财务报告准则的组织。
该组织的目标是为全球资本市场提供高质量的财务报告准则，以提高投资者对企业财务状况和业绩的理解。
近日，IASB发布了《财务报告概念框架(征求意见稿)》。
本文将对该征求意见稿进行详细介绍。
该征求意见稿是对此前2024年发布的《财务报告概念框架》进行修订和更新的一次尝试。
该框架是IASB用于指导制定和解释财务报告准则的基石性文件。
征求意见稿重点围绕以下几个方面进行了修订和更新。
首先，对财务报告目标进行了重新界定。
征求意见稿明确指出，财务报告的目标是为投资者、债权人和其他利益相关方提供关于企业财务状况、业绩和现金流量的信息，以辅助他们做出投资、信用和其他决策。
这一修订体现了IASB对财务报告目标的更为准确的定位，以及对相关信息使用者的需求更高的关注。
其次，对资产、负债、权益、收入、费用、利润和损失等概念进行了重新定义和解释。
这一修订旨在提供更清晰、全面的概念定义，从而减少不确定性和歧义性。
特别是，在对负债和权益的定义方面，征求意见稿提出了更为具体和精准的解释，以便更好地反映企业的财务状况和债务责任。
此外，征求意见稿还对财务报告的质量特征和信息披露要求进行了修订。
对于财务报告质量特征方面，征求意见稿提出财务报告应具备可理解性、相关性、可比性和可验证性等特征。
这一修订旨在引导企业提供更具价值和可信度的财务信息，更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。
对于信息披露要求方面，征求意见稿强调了信息必须是“重要”的原则，即只有对用户决策有重要影响的信息才需要披露。
最后，征求意见稿还涉及到根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入的问题。
提出根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入能更好地反映实际情况，并促进投资者对企业运营和风险的更好理解。
总的来说，这份征求意见稿对《财务报告概念框架》进行了全面和系统的修订，并旨在提高财务报告的透明度、可比性和可理解性，以更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。
IASB新财务报告概念框架征求意见稿综述及评价彭宏超【摘要】IASB于2015年新发布了完整的“财务报告概念框架征求意见稿”(ED),本文主要从通用财务报告目标、有用财务信息质量特征、财务报表和报告主体、财务报表要素、确认及终止确认、计量、列示及披露、资本及资本保持等方面进行了较为具体的介绍,认为“财务报告概念框架”是财务会计理论及应用研究的新成果,对其成果进行合理吸收,可以推动我国会计准则体系建设及会计实践,提高会计信息质量,更好满足信息使用者的需求.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2016(000)003【总页数】8页(P48-55)【关键词】财务报告概念框架;评价【作者】彭宏超【作者单位】黄淮学院经济管理系【正文语种】中文2015年，国际会计准则理事会（以下简称“IASB”）根据对2013年发布的财务报告概念框架讨论稿（DP：Discussion Paper）的反馈，对外新发布了修改后的概念框架提议，即财务报告概念框架的ED （Exposure Draft）——“征求意见稿”（以下简称2015概念框架ED）。
征求意见截至2015年11月26日，征求意见完毕并修订后，2016年IASB将最终完成对概念框架的修订，并发布财务报告概念框架的正式稿。
IASB新发布的2015概念框架ED，是一个结构化、完整的财务报告概念框架，包括一个引言、八个章节及两个附录，“概念框架”核心内容包括八部分，即通用财务报告的目标、有用财务信息的质量特征、财务报表和报告主体、财务报表要素、确认和终止确认、计量、列示及披露、资本及资本保持。
下面主要对2015概念框架ED的核心内容进行介绍和分析。
IASB的概念框架是由原IASC在1989年制定并发布的，IASB在1991年给予认可，并在相当长的一段时期内作为国际会计准则制定的依据。
2004年国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）启动了一个联合项目，分八个阶段，以制定一个统一的概念框架。
IASB发布《财务报告概念框架（征求意见稿）》（第二期） - 致同研究之IFRS系列（二十四）简介2015年5月28日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《财务报告概念框架（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），对现行概念框架进行修改或修订的问题提出了相关建议，并向全球公开征求意见。
我们对征求意见稿中变化的内容分两期进行介绍，本期介绍关于计量、列报和披露及综合收益表列报的内容；上期介绍了关于财务报告概念框架的目标和地位、财务报表要素、资产和负债定义的额外指引、确认和终止确认及权益的定义以及负债和权益要素区分的内容（详见致同研究之IFRS系列（二十三））。
截至2016年3月2日，IASB共收到233份反馈意见函。
一、项目背景财务报告概念框架阐明了编制和列报财务报表的基本概念，主要作用是协助IASB 界定在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。
2006年10月，IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）在联合会议上决定设立财务报告概念框架项目，复核并修订概念框架。
该项目确定了8个阶段的内容，包括目标和质量特征、要素和确认、计量、报告主体、列报和披露、目标和现状、适用于非营利主体和待解决问题等。
在这8个阶段中，仅有目标和质量特征已经确定终稿，于2010年9月发布并作为现行概念框架的第一章和第三章。
该项目由于工作重点变更及进展缓慢而导致其于2010年被中止。
2012年9月，IASB正式重启了曾中止的概念框架项目, 新项目不再是与FASB实施的联合项目，而是IASB单独开展的项目。
而且IASB不再旨在对概念框架进行实质性修订，而是着重关注尚未涵盖的主题或具有明显不足而需要处理的主题。
2013年7月18日， IASB发布了讨论稿《对财务报告概念框架的复核》，其中提出了IASB认为需要对现行概念框架进行修改或修订的问题的相关建议。
涉及的内容包括对概念框架的主要目标进行重述、修订资产和负债的定义、资产和负债确认和终止确认时点、权益的定义以及负债和权益要素的区分、多种计量属性、列报和披露、区分损益和其他综合收益的原则等。
征求意见截止期为2014年1月14日。
IASB在考虑大家的反馈意见后，从讨论稿中的几种观点或方法中选择一种IASB认为最可行、受到最多认可的观点或方法，形成征求意见稿。
二、征求意见稿中的主要意向性决定IASB在征求意见稿中作出的主要意向性决定包括：（一）计量现行概念框架对计量以及何时采用何种计量方法的指引十分有限。
IASB关于计量目标的意向性决定为：（1）不界定单独的计量目标。
（2）将计量对财务报告的整体目标描述为：计量是将企业的资源和要求权以及相关变化用货币形式定量化的过程，该信息有助于信息使用者评价企业未来现金流量和管理层对企业经济资源的受托责任。
IASB关于计量的质量特征的意向性决定包括：（1）明确了当IASB选择一项计量基础时，应当考虑财务状况表和综合收益表中会计处理结果的性质和相关性。
（2）明确了与项目相关的不确定性水平是在选择计量基础时应当考虑的因素。
如果一项计量基础具有较高程度的不确定性，该事实本身并不意味着计量不能提供相关信息。
（3）当描述与一个项目的计量相关的不确定性时，不使用“可靠性”术语。
（4）保留计量中关于如实表达的内容。
（5）如实表达本身并不必然产生有用的信息，表达的信息还必须具有相关性。
（6）解释了需要权衡产生一项新的或者不同的计量基础的收益要大于增加的成本或复杂性。
这将取代讨论稿中应当采用尽可能少的计量属性来提供最相关的信息的相关内容。
（7）保留了讨论稿中关于计量基础的必要和不必要变化的讨论。
（8）保留了讨论稿中关于其他强化质量特征的讨论。
（9）明确指出成本效益原则是IASB在选择计量基础时应当考虑的一项因素。
IASB决定以现金流量为基础的计量技术的目标是正常地使用概念框架中规定的某一种计量基础。
如果IASB在一项具体准则中使用以现金流量为基础的计量技术，但是该计量技术未在概念框架中描述，那么应当在该准则的结论基础中解释原因。
IASB决定不提供一项单一的或者默认的计量基础，征求意见稿中包括以下内容：（1）考虑财务报告的目标、有用信息的质量特征以及成本效益原则很可能导致IASB对不同的资产和负债选择不同的计量基础。
（2）当确定一项资产或负债的计量基础时应当考虑的因素包括：①资产或负债如何产生未来现金流量，这将部分取决于商业活动的性质。
②资产或负债的特征。
（3）当计量基础的选择需要依赖相关事实和情况时，需要考虑每项因素的相对重要性。
（4）如果能更好地反映业务活动的性质，在财务状况表中选择一种计量基础，而在综合收益表中选择不同的计量基础也可能是恰当的。
IASB关于初始计量的意向性决定如下：（1）采用历史成本和现值为计量基础。
（2）删除一些准则层面的细节，与计量部分的战略目标相一致。
（3）删除在等价交换时初始计量通常不重要的表述。
（4）澄清了仅当交易成本不包括在成本以内或者可以忽略不计时，成本和公允价值才是相同的。
规定了四种情形下的初始计量，具体分析如下：（1）等价交换的初始计量交换交易包括：通过交换现金或其他资产取得一项资产，或者通过承担支付现金或其他资产的债务而取得一项资产；通过交换现金或其他资产获取一项服务，或者通过承担支付现金或其他资产的债务而获取一项服务；发行一项负债或权益工具交换现金或其他资产，或发行一项负债或权益工具而取得收取现金或其他资产的权利。
如果一项交换交易是非关联方之间谈判的结果，任何一方都不存在财务困境，也未受到其他压力，则放弃和收到的对价通常被认为等于其价值。
在这种情况下，资产或负债的初始计量既可以视为成本，也可以视为公允价值，因为两者相等。
最容易理解的方法是使用与后续计量相匹配的计量基础。
因为如果采用公允价值进行后续计量，把初始计量描述为以成本计量，就会造成混乱。
反之亦然。
（2）非等价交换的初始计量两个价值不同的项目进行交换的情况就较为复杂。
如前所述，取得资产的成本或承担负债的所得等于所放弃对价或所收到对价的公允价值。
但是，这种处理方法存在两个问题，一是无法确认经济损失或利得，二是无法确认交易中未予明确表述的成分。
因此，对于一项非等价交换而产生的资产和负债，如果不使用所放弃或所收到对价的公允价值计量，企业可以：其一，以所取得资产或所承担负债的公允价值计量资产或负债，按下述方法处理公允价值与所放弃或所收到对价公允价值的差额。
如果交易是与以投资者身份的权益投资者之间达成的交易，差额确认为权益投入或者权益分配。
如果交易中未列明的成分可以辨认，则应进行会计处理。
在其他情况下，将差额确认为交易利得或损失。
但是，这样处理有违取得资产或发生负债“首日”无利得或损失的传统观念。
涉及非等价交换的明显利得或损失并不常见。
但如果交易的一方处于困难状态而极度希望进行交易，这种情况也会发生。
此时，真实利得或损失即会产生。
其二，如果放弃或收到的对价是企业自身的权益工具，以所收到或所放弃资产的公允价值、灭失或发生负债的公允价值来计量权益工具。
这种处理方法符合企业自身权益工具不产生利得或损失的理念。
（3）非交换交易的初始计量非交换交易也可能导致资产和负债的确认。
例如，无对价取得一项资产或产生一项负债，或者交易之外的事项产生了一项资产或一项负债。
如果发生了上述两种情况，取得的资产或发生的负债应以零计量，这种情况应与未确认资产或负债加以区分。
在某些情况下，《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》允许这样处理。
但是，以零计量该项目，不大可能提供相关的信息。
如果后续计量是以成本为基础的计量，这并不排除使用诸如现行市场价格和以现金流量为基础的其他计量方法来确定认定成本。
为了避免计量方法的不必要变化，初始计量应与后续计量保持一致。
（4）内部建造资产的初始计量内部建造的资产，在完工时应使用与后续计量相同的计量基础进行计量。
其一，如果该资产将基于成本进行后续计量，则该资产在完工时按成本计量。
在这种情况下，不得使用现行市场销售价格作为认定成本。
其二，如果该资产将基于现行市场价格进行后续计量，则该资产在完工时按现行市场价格计量。
其三，如果该资产将基于现金流量基础进行后续计量，则该资产在完工时按现金流量基础进行计量。
此外，IASB还指出初始确认的计量基础应当与后续计量基础相一致，但是并不阻止以下情况：（1）在某些情况下，初始计量采用现值作为认定成本。
（2）如果能够增加提供信息的相关性，那么计量基础可以发生变化。
（二）增加列报和披露部分IASB的意向性决定包括以下内容：（1）每项准则应当有一项关于披露和列报要求的明确目标。
为了实现披露目标，IASB通常要求对以下事项进行披露：①报告主体整体的信息；②在企业的主要财务报表中确认的金额，包括金额的变化额（例如行项目的分解、结转、调节表）；③企业未确认的资产和负债的性质以及程度；④由企业资产和负债（不论确认还是未确认资产和负债）引发的风险性质和程度；⑤可能会影响列报和披露金额的方法、假设和判断以及相关变化。
（2）制定披露和列报要求来促进有用财务信息的有效协调。
（3）在征求意见稿中包括讨论稿中建议的协调原则。
（4）取消概念框架中关于电子格式财务报告的讨论。
关于列报和披露的范围和内容，IASB的意向性决定包括：（1）不再采用讨论稿中提出的“主要财务报表”概念。
（2）明确主要财务报表的目标是提供关于已确认的资产、负债、权益、收益、费用、权益变动以及现金流量的汇总信息，这些按照一定方式分类和汇总的信息有助于财务报表使用者做出是否向企业提供资源的决定。
（3）明确IASB在制定准则时通常应当考虑的披露。
（4）保留了讨论稿中关于预测信息披露的讨论。
（5）保留了讨论稿中关于可比信息的分类、汇总和抵消的指引。
（三）综合收益表的列报现行概念框架并没有明确讨论应该在损益表还是其他综合收益中列报财务业绩。
IASB的意向性决定为：（1）要求列报损益的总额或者小计。
（2）损益是企业当期业绩信息的主要来源，但是强调其并不是企业当期业绩信息的唯一来源，例如，其他综合收益中的信息也提供了当期业绩的信息。
（3）描述了损益的双重目标，即反映企业当期利用经济资源产生的回报和提供评价未来现金流量的有用信息。
（4）所有的收入和费用项目都应当包括在损益中，除非IASB在某些具体准则中决定将其计入其他综合收益更能提高信息的相关性。
注：致同的分析成果是基于公开发布的准则及其相关规定，《致同研究之IFRS系列》不应视为专业建议。
未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。
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