国际会计准则理事会 《财务报告概念框架(征求意见稿

财务报告目标和会计信息质量特征分析国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）于2008年5月联合发布了《财务报告概念框架：财务报告目标和质量特征征求意见稿》，与现行的概念框架相比有较大的变化。

通过论述联合概念框架中财务报告目标和会计信息质量特征的最新进展，对其现阶段研究成果进行介绍、分析和评价，并结合我国经济现状对我国会计准则基本准则提出了建议。

标签：概念框架；财务报告；目标；质量特征1 IASB与FASB概念框架的联合IASC成立初期，FASB对这个国际会计组织是不屑一顾的。

然而，21世纪左右，美国爆发了一系列财务丑闻，使FASB深受打击。

鉴于概念框架的重要性，FASB与IASB决定联合制定一份完整的、内在一致的趋同概念框架以取代各自目前的概念框架，为未来会计准则的制定提供坚实的基础。

2004年10月，IASB和FASB把概念框架列入双方联合研究项目。

2006年7月，FASB与IASB联合发布了《财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息质量特征（初步意见）》，以征求公众意见。

并于2008年5月联合发布了《财务报告概念框架：财务报告的目标和质量特征征求意见稿》。

2 联合概念框架中的财务报告目标和会计信息质量特征2.1 财务报告目标IASB与FASB发布的联合概念框架征求意见稿中指出，通用财务报告目标是向现在和潜在的权益投资者、信贷方和其他债权人提供有关报告主体的有用的财务信息，使之有助于资本提供者进行投资、信贷和有关资源配置的决策。

企业财务报告应该从企业的角度编制而不是从权益投资者或者某一类资本提供者角度编制，但是这并不排除财务报告中包含主要提供给权益投资者或者某一类资本提供者的会计信息。

例如财务报告中经常包含现实和潜在股票持有者非常关心的每股收益等定量性信息。

2.1.1 财务报告的主要使用者IASB与FASB在征求意见稿中指出，财务报告的使用者包括企业的权益投资者、信贷方和其他债权人。

国际会计准则理事会征求意见稿应用公允价值选择权的金融负债2010年4月目录《应用公允价值选择权的金融负债》简介及反馈意见邀请建议附录对其他国际财务报告准则的修订对其他国际财务报告准则指南的修订理事会批准《应用公允价值选择权的金融负债》结论基础简介及反馈意见邀请替代IAS 39的原因1. 《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）列明了确认和计量金融资产、金融负债以及某些购买或出售非金融项目的合同的要求。

国际会计准则理事会（IASB）从其前身国际会计准则委员会继承了IAS 39。

2．许多财务报表使用者和其他利益相关方向理事会申明，IAS 39的要求难以理解、应用和解释。

他们强烈要求理事会对金融工具制定一个新的财务报告准则，该准则应以原则为基础，且具有较少的复杂性。

尽管理事会曾几次修订IAS 39以阐明其要求、增加指南和消除内在的不一致性，但是之前并未对金融工具的报告进行根本性的重新考虑。

3．从2005年开始，IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）就有一个改善和简化金融工具报告的长远目标。

这项工作在2008年3月形成了一份《降低金融工具报告复杂性》的讨论稿。

以金融工具的计量和套期会计为重点，该讨论稿确定了改进和简化金融工具会计的几种可能方法。

对该讨论稿的反馈意见表明了对金融工具报告的要求做出重大变革的支持。

IASB在2008年11月将该项目加入了当前议程，同年12月，FASB也将该项目加入了其议程。

4．2009年4月，在回应其收到的对其应对全球金融危机工作的反馈意见时，根据G20领导人会议决议和诸如金融稳定理事会等国际组织的建议，理事会和FASB宣布了替代其各自金融工具准则的加速时间表。

作为结果，2009年7月，IASB公布了《金融工具：分类和计量》的征求意见稿，随后在2009年11月公布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）。

IASB替代IAS 39的方法5．IASB和FASB正致力于完成可提供国际可比性的全面和改进的金融工具会计解决方案。

国际会计准则理事会《披露动议——对〈国际会计准则第7号〉的修订（征求意见稿）》主要内容简介引言国际会计准则理事会（IASB）发布本征求意见稿对《国际会计准则第7号——现金流量表》进行修订。

在2011年的议程咨询中，国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）收到了审议现有准则中的披露要求以及制定披露框架的建议。

为了补充理事会正在开展的财务报告概念框架项目的有关工作，理事会于2013年启动了披露动议项目。

披露动议项目由一系列正在开展的项目组成，旨在提高财务报表披露的有效性。

这一系列项目包括实施项目和研究项目，以及正在进行的探讨如何改进现有准则中列报和披露要求的相关活动。

对《国际会计准则第7号——现金流量表》修订的本征求意见稿是披露动议项目的组成部分。

建议的修订的目标如下：（1）改进向财务报表使用者提供的关于主体筹资活动的信息（不包括权益项目）；（2）改进有助于财务报表使用者理解主体流动性的披露。

为了满足第一个目标，理事会建议，对于现金流量表中已经或将被分类为筹资活动现金流量的相关各项目，主体应披露其在财务状况表中期初金额和期末金额的调节情况（不包括权益项目）。

这一规定将改进向投资者提供的关于主体报告期间内债务及债务变动的披露信息。

为了满足第二个目标，理事会建议扩展《国际会计准则第7号》对主体流动性的披露要求，并建议披露影响主体使用现金及现金等价物的限制，包括汇回境外现金及现金等价物产生的所得税负债。

本征求意见稿还包括对国际财务报告准则分类标准的建议修订，以反映《国际会计准则第7号》修订产生的影响。

这是理事会第一次在征求意见稿中纳入对国际财务报告准则分类标准的建议修订。

理事会计划根据收到的反馈意见来评估国际财务报告准则分类标准修订的形式、内容和时间。

意见征询国际会计准则理事会征集对本征求意见稿中所提建议的反馈意见，尤其是关于以下问题的意见。

反馈意见应当：（1）回答所述问题；（2）指明反馈意见相关的具体段落；（3）阐述清晰的理由；并且（4）提出国际会计准则理事会应当考虑的备选方法（如有的话）。

国际财务报告准则概念框架国际财务报告准则概念框架（国际财报准则框架，International Financial Reporting Framework，简称IFRS）是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的一套原则性规范，旨在提供一个清晰的指导方针，帮助公司制定和解释其财务报告。

本文将一步一步回答有关国际财务报告准则概念框架的问题。

第一步：什么是国际财务报告准则概念框架？国际财务报告准则概念框架是一份由IASB发布的指南，旨在规范国际上所有企业在编制财务报表时的行为。

这个框架提供了关于财务报表的目标、财务报告要素、计量、识别和解释事项等方面的准则，以确保财务报表的质量和可比性。

第二步：国际财务报告准则概念框架的目标是什么？国际财务报告准则概念框架的目标是提供一个共同而可理解的财务报告标准，以便投资者、债权人和其他财务报表使用者可以准确地了解公司的财务状况和经营绩效。

通过进行财务报表的准确、完整和透明的呈报，框架旨在增强投资者信心，为企业和投资者提供决策依据以及促进国际金融市场的发展。

第三步：国际财务报告准则概念框架中的财务报告要素有哪些？国际财务报告准则概念框架界定了财务报告的三个主要要素：资产、负债和所有者权益、收入和费用。

资产是企业控制的未来经济利益的来源，负债和所有者权益是对这些经济利益来源的履行承诺。

收入是指企业在正常经营活动中实现的增加经济利益的流入，费用则是指企业在正常经营活动中实现的减少经济利益的流出。

第四步：国际财务报告准则概念框架如何确定财务报表的计量基础？国际财务报告准则概念框架明确了财务报表的计量基础应基于成本或公允价值。

成本计量基础意味着资产和负债按照其获取成本进行呈报，其中包括购买成本和相关的直接或间接支出。

公允价值计量基础则指资产和负债应按照其在市场上的公允价值进行呈报，即交易当日能够买入或卖出的金额。

前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。

许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。

随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。

但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。

2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。

2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。

财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。

由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。

1财务会计概念框架概述1.1 财务会计概念框架的定义1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。

FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。

国际会计准则理事会《概念框架（讨论稿）》中文简介一、国际会计准则理事会发布本讨论稿的原因财务报告概念框架（以下简称概念框架）阐明了编制和列报财务报表的基本概念。

国际会计准则理事会的初步观点认为，概念框架的主要作用是协助国际会计准则理事会识别在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。

尽管现行概念框架在国际会计准则理事会制定和修订国际财务报告准则过程中发挥了重要作用，但是国际会计准则理事会认为现行概念框架存在下列问题：（1）未能包含很多重要领域。

例如，现行概念框架中计量、列报和披露以及如何确认报告主体方面的指引很少。

（2）某些方面的指引并不明确。

例如，资产和负债的定义仍然有改进的余地。

（3）现行概念框架很多方面已经过时，不能反映国际会计准则理事会当前的思路。

例如，现行概念框架规定只有经济资源很可能流入或流出时才确认一项资产或负债。

但是，国际会计准则理事会已经得出结论：在某些情况下，尽管经济资源流入或流出的可能性较小，确认资产或负债仍然可以提供有用信息。

2011年，国际会计准则理事会就其议程开展公开征询。

大多数反馈者认为概念框架项目应该成为国际会计准则理事会的优先项目。

因此，国际会计准则理事会重启了2010年曾中止的概念框架项目。

本讨论稿是发布修订后概念框架的第一步。

本讨论稿意在获取对概念框架中若干事项的初步观点和评论，并且重点关注导致国际会计准则理事会出现实务操作问题的领域。

因此，本讨论稿中所述问题并未囊括国际会计准则理事会计划纳入概念框架征求意见稿中的全部问题。

本讨论稿阐述了国际会计准则理事会关于部分讨论议题的初步观点。

但是，国际会计准则理事会并未对本讨论稿中的所有问题形成初步观点。

二、本讨论稿中的建议可能影响的有关方面概念框架的主要作用是协助国际会计准则理事会识别在制定和修订国际财务报告准则过程中一致应用的概念（参见第一部分）。

概念框架可以帮助国际会计准则理事会之外的其他方实现以下目标：（1）理解并解释现行国际财务报告准则；（2）在某一特定交易或事项不适用准则或解释时确定会计政策。

财政部会计司关于就国际会计准则理事会发布的财务报表中的气候和其他不确定性征求意见稿公开征求意见的函文章属性•【公布机关】财政部,财政部,财政部•【公布日期】2024.08.07•【分类】征求意见稿正文关于就国际会计准则理事会发布的财务报表中的气候和其他不确定性征求意见稿公开征求意见的函财会便函〔2024〕35号各有关单位：2024年7月31日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《财务报表中的气候和其他不确定性（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），拟通过8个示例说明企业在财务报表中报告气候和其他不确定性影响时应当如何应用国际财务报告会计准则，并向全球利益相关方公开征求意见。

为深入参与国际财务报告会计准则制定，使国际财务报告会计准则的修订完善更好地满足我国利益相关方需要，请贵单位组织对征求意见稿提出意见，并于2024年9月6日前将书面意见反馈我们。

反馈意见请针对征求意见稿中所列问题，结合我国的实际情况，提出意见和建议。

我们将在整理、汇总和分析各方意见的基础上，向国际会计准则理事会反馈意见。

征求意见稿的英文原文和中文简介可在财政部网站会计司子频道（）“工作通知”栏目以及会计准则委员会官方网站（）下载。

中文简介仅供参考，如有与英文原文不一致之处，请以英文原文为准。

联系人：会计准则委员会于秉南联系电话：************通讯地址：北京市西城区月坛南街14号月新大厦2层（邮编：100045）电子邮箱：*****************.cn附件：1.《财务报表中的气候和其他不确定性（征求意见稿）》英文原文2.《财务报表中的气候和其他不确定性（征求意见稿）》中文简介财政部会计司2024年8月7日。

国际会计准则理事会《财务报告概念框架》国际会计准则理事会(IASB)是负责制定国际财务报告准则的组织。

该组织的目标是为全球资本市场提供高质量的财务报告准则，以提高投资者对企业财务状况和业绩的理解。

近日，IASB发布了《财务报告概念框架(征求意见稿)》。

本文将对该征求意见稿进行详细介绍。

该征求意见稿是对此前2024年发布的《财务报告概念框架》进行修订和更新的一次尝试。

该框架是IASB用于指导制定和解释财务报告准则的基石性文件。

征求意见稿重点围绕以下几个方面进行了修订和更新。

首先，对财务报告目标进行了重新界定。

征求意见稿明确指出，财务报告的目标是为投资者、债权人和其他利益相关方提供关于企业财务状况、业绩和现金流量的信息，以辅助他们做出投资、信用和其他决策。

这一修订体现了IASB对财务报告目标的更为准确的定位，以及对相关信息使用者的需求更高的关注。

其次，对资产、负债、权益、收入、费用、利润和损失等概念进行了重新定义和解释。

这一修订旨在提供更清晰、全面的概念定义，从而减少不确定性和歧义性。

特别是，在对负债和权益的定义方面，征求意见稿提出了更为具体和精准的解释，以便更好地反映企业的财务状况和债务责任。

此外，征求意见稿还对财务报告的质量特征和信息披露要求进行了修订。

对于财务报告质量特征方面，征求意见稿提出财务报告应具备可理解性、相关性、可比性和可验证性等特征。

这一修订旨在引导企业提供更具价值和可信度的财务信息，更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。

对于信息披露要求方面，征求意见稿强调了信息必须是“重要”的原则，即只有对用户决策有重要影响的信息才需要披露。

最后，征求意见稿还涉及到根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入的问题。

提出根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入能更好地反映实际情况，并促进投资者对企业运营和风险的更好理解。

总的来说，这份征求意见稿对《财务报告概念框架》进行了全面和系统的修订，并旨在提高财务报告的透明度、可比性和可理解性，以更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。

IASB发布《财务报告概念框架（征求意见稿）》（第一期）-致同研究之IFRS系列（二十三）...简介2015 年 5 月 28 日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《财务报告概念框架（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），对现行概念框架进行修改或修订的问题提出了相关建议，并向全球公开征求意见。

我们对征求意见稿中变化的内容分两期进行介绍，本期介绍关于财务报告概念框架的目标和地位、财务报表要素、资产和负债定义的额外指引、确认和终止确认及权益的定义以及负债和权益要素区分的内容；下期将会介绍关于计量、列报和披露及综合收益表列报的内容。

截至 2016 年 3 月 2 日，IASB 共收到 233 份反馈意见函。

一、项目背景财务报告概念框架阐明了编制和列报财务报表的基本概念，主要作用是协助IASB界定在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。

2006年10月，IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）在联合会议上决定设立财务报告概念框架项目，复核并修订概念框架。

该项目确定了8个阶段的内容，包括目标和质量特征、要素和确认、计量、报告主体、列报和披露、目标和现状、适用于非营利主体和待解决问题等。

在这8个阶段中，仅有目标和质量特征已经确定终稿，于2010年9月发布并作为现行概念框架的第一章和第三章。

该项目由于工作重点变更及进展缓慢而导致其于2010年被中止。

2012年9月，IASB正式重启了曾中止的概念框架项目, 新项目不再是与FASB实施的联合项目，而是IASB单独开展的项目。

而且IASB不再旨在对概念框架进行实质性修订，而是着重关注尚未涵盖的主题或具有明显不足而需要处理的主题。

2013年7月18日，IASB发布了讨论稿《对财务报告概念框架的复核》，其中提出了IASB认为需要对现行概念框架进行修改或修订的问题的相关建议。

涉及的内容包括对概念框架的主要目标进行重述、修订资产和负债的定义、资产和负债确认和终止确认时点、权益的定义以及负债和权益要素的区分、多种计量属性、列报和披露、区分损益和其他综合收益的原则等。

IASB发布《财务报告概念框架（征求意见稿）》（第二期） - 致同研究之IFRS系列（二十四）简介2015年5月28日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《财务报告概念框架（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），对现行概念框架进行修改或修订的问题提出了相关建议，并向全球公开征求意见。

我们对征求意见稿中变化的内容分两期进行介绍，本期介绍关于计量、列报和披露及综合收益表列报的内容；上期介绍了关于财务报告概念框架的目标和地位、财务报表要素、资产和负债定义的额外指引、确认和终止确认及权益的定义以及负债和权益要素区分的内容（详见致同研究之IFRS系列（二十三））。

截至2016年3月2日，IASB共收到233份反馈意见函。

一、项目背景财务报告概念框架阐明了编制和列报财务报表的基本概念，主要作用是协助IASB 界定在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。

2006年10月，IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）在联合会议上决定设立财务报告概念框架项目，复核并修订概念框架。

该项目确定了8个阶段的内容，包括目标和质量特征、要素和确认、计量、报告主体、列报和披露、目标和现状、适用于非营利主体和待解决问题等。

在这8个阶段中，仅有目标和质量特征已经确定终稿，于2010年9月发布并作为现行概念框架的第一章和第三章。

该项目由于工作重点变更及进展缓慢而导致其于2010年被中止。

2012年9月，IASB正式重启了曾中止的概念框架项目, 新项目不再是与FASB实施的联合项目，而是IASB单独开展的项目。

而且IASB不再旨在对概念框架进行实质性修订，而是着重关注尚未涵盖的主题或具有明显不足而需要处理的主题。

2013年7月18日， IASB发布了讨论稿《对财务报告概念框架的复核》，其中提出了IASB认为需要对现行概念框架进行修改或修订的问题的相关建议。

涉及的内容包括对概念框架的主要目标进行重述、修订资产和负债的定义、资产和负债确认和终止确认时点、权益的定义以及负债和权益要素的区分、多种计量属性、列报和披露、区分损益和其他综合收益的原则等。

新国际财务报告概念框架的主要内容及其对会计准则制定和会计审计实务发展的影响本⽂将发表在《中国注册会计师》杂志2018年第8期国际会计准则理事会理事陆建桥编者按：财务报告概念框架是由⼀套内容完整、逻辑⼀致的⾼层次概念构成的财务报告理论体系，包括财务报告的⽬标、财务信息的质量特征、财务报表和报告主体、财务报表要素、确认和终⽌确认、计量、列报和披露等。

它是会计准则制定者制定准则时的基本遵循，也是包括注册会计师在内的准则使⽤者理解准则背后的“道理”和意图的钥匙。

对于某项或某类特定交易尚没有准则规范或者准则允许选择不同的会计政策的情况下，财务报表编制者可以依据概念框架来拟定其适⽤的会计政策，对相关交易进⾏会计确认、计量和报告，注册会计师可以依据概念框架来作出职业判断。

因此，学习概念框架对于理解准则的精神，正确运⽤准则解决会计实务问题⾄关重要。

2018年3⽉29⽇，国际会计准则理事会发布了全⾯修订后的《财务报告概念框架》，对未来会计准则的制定和会计审计实务有着重⼤⽽深远的影响。

本刊特邀国际会计准则理事会理事陆建桥博⼠就此作深度解析，以飨读者。

2018年3⽉29⽇，国际会计准则理事会（InternationalAccounting Standards Board）（以下简称理事会）发布了经修订后的《财务报告概念框架（ConceptualFramework for Financial Reporting）》（以下简称新概念框架），这是⾃1989年国际会计准则理事会的前⾝――国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee）发布《财务报表编报框架（Framework for the Preparation and Presentation of FinancialStatements）》（以下简称原概念框架）以来，国际会计准则制定机构对概念框架的最⼤⼀次全⾯修订和完善（国际会计准则理事会曾于2010年对概念框架的财务报告⽬标、有⽤财务信息的质量特征部分的内容做出修订[1]），这次财务报告概念框架的全⾯修订完善对于未来财务报告的发展和国际财务报告准则的制定有着重⼤和深远的影响。

国际会计准则编报财务报表的框架——引言法规号：[大] [中] [小] 成文日期：状态：有效目的和现状1．本框架确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念。

本框架的目的是：⑴帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则；⑵为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法的数目提供基础，藉以协助国际会计准则委员会理事会倡导直辖市与编报财务报表有关的规定、准则和程序；⑶帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则；⑷帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题；⑸帮助审计师形成关于财务报表是否符僵国际会计准则的意见；⑹帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务报表内包括的信息；⑺向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计准则的方法的信息。

2．本框架不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准。

本框架的任何内容均不支配特定的国际会计准则。

3．国际会计准则委员会理事会承认，在为数不多的情况下，本框架和某项国际会计准则之间可能会有抵触。

在那些有抵触的情况下，应当以国际会计准则而不是本框的要求为准。

然而，由于国际会计准则委员会在制定新准则和审议现有准则的过程中，将受到本框架的指导，本框架和国际会计准则之间抵触情况的数目将随着时间的推移而减少。

4．本框架将在理事会运用本框架的工作经验的基础上不时地进行修订。

范围5．本框架包括：⑴财务报表的目标；⑵决定财务报表信息有用性的质量特征；⑶构成财务报表的要素的定义、确认和计量；⑷资本和资本保全概念。

6．本框架关系到通用财务报表（下称“财务报表”），包括合并财务报表。

这类财务报表至少是按年度编报，并且是针对众多使用者的共同的信息需要。

这些使用者中，有的可能要求并且有权取得属于财务报表内容以外的信息。

然而，许多使用者不得不依靠财务报表作为财务信息的主要来源，因此，编报此类财务报表应当考虑到他们的需要。

专用财务报告，例如募股说明书和为纳税目的而编制的计算表，在本框架的范围之外。

国际会计准则理事会《财务报告概念框架》《财务报告概念框架》（Conceptual Framework for Financial Reporting）是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）发布的指导性文件，用于制定和修订国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）。

本文将介绍《财务报告概念框架》的背景、目的、重要组成和实施意义等方面内容。

一、背景二、目的《财务报告概念框架》旨在为制定和修订IFRS提供指导，并确立了财务报告的核心目标、用户和财务报告的要素等。

其具体目标如下：1.提供一个概念性的框架，以帮助理解和应用IFRS；2.确定财务报告的质量要求，包括可靠性、相关性、可比性和可理解性等；3.区分信息主体，包括投资者、债权人和其他利益相关者；4.确定财务报告的要素，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等；5.提供指导，以解决在制定和修订IFRS时出现的具体问题。

三、重要组成《财务报告概念框架》由三个主要部分组成，分别是核心原则、会计报告的要素和会计报告的质量要求。

1.核心原则：包括企业实体原则、连续经营原则、会计期间原则和货币计量原则。

这些原则确保了财务报告的统一性和准确性。

2.会计报告的要素：包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。

这些要素构成了财务报告的基本结构和分类。

3.会计报告的质量要求：包括可靠性、相关性、可比性和可理解性等。

这些要求确保了财务报告的真实性、及时性和可理解性。

四、实施意义《财务报告概念框架》对于全球财务报告准则的制定和修订起到了重要的指导作用，具有以下实施意义：1.统一全球会计准则：《财务报告概念框架》为全球制定和修订会计准则提供了一个统一的框架，使各国的会计准则更加一致和可比较。

2.提高财务报告的质量：《财务报告概念框架》规定了财务报告的核心目标和质量要求，可以帮助企业提高财务报告的质量和可靠性。

附件一国际会计准则理事会《财务报告概念框架（征求意见稿）》中文简介一、概况和意见征询财务报告概念框架（以下简称“概念框架”）阐明了通用财务报告的目标和概念。

概念框架有助于：（1）协助国际会计准则理事会（IASB）基于一致的概念制定准则；（2）协助财务报告编制者在某一特定交易或事项没有适用的准则、或者某项准则允许选择会计政策时确定一致的会计政策；以及（3）协助其他人理解和解释准则。

国际会计准则理事会的现行概念框架由其前身国际会计准则委员会于1989年制定。

关于财务报告目标和财务信息质量特征的内容是由国际会计准则理事会与美国国家准则制定机构——美国财务会计准则委员会（FASB）于2010年在双方的联合项目中修订的。

本征求意见稿提出了修订概念框架的相关建议。

这些建议是根据2013年5月讨论稿“财务报告概念框架审议”（以下简称“讨论稿”）的反馈意见而制定的。

二、为什么国际会计准则理事会修订概念框架？尽管现行概念框架已经帮助国际会计准则理事会制定国际财务报告准则，但是：（1）很多重要领域未涉及；（2）某些方面的指引并不明确；以及（3）现行概念框架的很多方面已经过时。

因此，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会于2004年启动了一个联合项目以修订概念框架。

然而，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会在2010年由于集中精力于其他项目而暂停了概念框架项目。

2011年，国际会计准则理事会就其议程开展公开征询。

大多数意见反馈者认为概念框架项目应当成为国际会计准则理事会的优先项目。

于是，国际会计准则理事会于2012年重启了概念框架项目。

1本项目的目标是通过提供一套更加完整、清晰和更新后的概念来改进财务报告。

因此，本征求意见稿：（1）比现行概念框架更加完整，因为它阐明了现行概念框架中未包含或不够详尽的下列领域：（i）计量；（ii）财务业绩（包括其他综合收益的使用）；（iii）列报与披露；（iv）终止确认；以及（v）报告主体。

国际财务报告准则概念框架（Conceptual Framework for International Financial Reporting Standards，简称IFRS概念框架）是国际会计准则理事会（IASB）为制定和评估国际财务报告准则提供的一种理论框架。

该框架旨在为制定和评估国际财务报告准则提供一种共同的基础，以确保准则的一致性和可比性。

IFRS概念框架的主要内容包括以下几个方面：财务报告的目标：IFRS概念框架明确财务报告的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和现金流量的信息，以帮助利益相关者做出决策。

财务信息的质量特征：IFRS概念框架规定了财务信息的质量特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性和及时性。

这些质量特征是评估财务信息是否满足决策需要的重要标准。

财务报表和报告主体：IFRS概念框架定义了财务报表和报告主体的概念，明确了财务报表的构成和报告主体的范围。

财务报表要素：IFRS概念框架规定了财务报表的要素，包括资产、负债、权益、收入和费用等。

这些要素是编制财务报表的基础。

确认和终止确认：IFRS概念框架规定了确认和终止确认的原则，即只有符合一定条件的交易或事项才能被确认，而当交易或事项不再符合确认条件时，应将其从财务报表中剔除。

计量：IFRS概念框架规定了计量的原则和方法，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值等。

这些方法的选择应根据交易或事项的性质和目的来确定。

列报和披露：IFRS概念框架规定了财务报表的列报和披露要求，包括报表格式、内容、附注等。

这些要求旨在确保财务报表能够清晰、完整地反映企业的财务状况和经营业绩。

总之，IFRS概念框架是国际会计准则理事会制定和评估国际财务报告准则的重要理论基础，对于提高财务报告质量和透明度具有重要意义。

2018年发布的财务报告概念框架
2018年发布的财务报告概念框架指的是国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）在2018年发布的《概念框架》（Conceptual Framework for Financial Reporting）。

概念框架是制定会计准则的基础性文件，旨在为制定和解释财务报告准则提供共同的基础和指导。

2018年发布的新版《概念框架》是IASB自2010年发布的旧版框架（1970年框架的修订版）以来的更新版本，旨在反映当前会计环境和经济发展的变化。

新版《概念框架》对以下关键概念进行了更新和澄清：
1.报告目标：强调财务报告的核心目标是提供有关企业的财务状况、财务绩效和企业现金流的有用信息，以供现有和潜在投资者、债权人和其他利益相关者作出投资、信贷和其他经济决策。

2.资产、负债和所有者权益的定义：明确了资产、负债和所有者权益的定义，并进一步解释相关的确认和计量要求。

3.财务报告的要素：将收益（利润）单独列为一个要素，并对其进行解释和澄清。

同时，将综合收益单独列为一个要素，并将综合收益的概念引入概念框架中。

4.确认与计量：强调信息的可理解性和可比性，并对确认和计
量的原则进行进一步澄清，并提供了一个详细的框架，以帮助制定准则进行具体的确认和计量。

5.报告的特殊目标：明确了一些特殊目标财务报告的要求，如利润分配、减值和修复测试、合并和分拆等。

新版《概念框架》的发布旨在提高财务报告的可理解性、可比性和可靠性，同时为制定和解释国际会计准则提供了一个更加清晰和一致的基础。

这将有助于提升全球财务报告的质量和一致性，促进国际间的信息交流和比较。

IASB新财务报告概念框架征求意见稿综述及评价彭宏超【摘要】IASB于2015年新发布了完整的“财务报告概念框架征求意见稿”(ED),本文主要从通用财务报告目标、有用财务信息质量特征、财务报表和报告主体、财务报表要素、确认及终止确认、计量、列示及披露、资本及资本保持等方面进行了较为具体的介绍,认为“财务报告概念框架”是财务会计理论及应用研究的新成果,对其成果进行合理吸收,可以推动我国会计准则体系建设及会计实践,提高会计信息质量,更好满足信息使用者的需求.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2016(000)003【总页数】8页(P48-55)【关键词】财务报告概念框架;评价【作者】彭宏超【作者单位】黄淮学院经济管理系【正文语种】中文2015年，国际会计准则理事会（以下简称“IASB”）根据对2013年发布的财务报告概念框架讨论稿（DP：Discussion Paper）的反馈，对外新发布了修改后的概念框架提议，即财务报告概念框架的ED （Exposure Draft）——“征求意见稿”（以下简称2015概念框架ED）。

征求意见截至2015年11月26日，征求意见完毕并修订后，2016年IASB将最终完成对概念框架的修订，并发布财务报告概念框架的正式稿。

IASB新发布的2015概念框架ED，是一个结构化、完整的财务报告概念框架，包括一个引言、八个章节及两个附录，“概念框架”核心内容包括八部分，即通用财务报告的目标、有用财务信息的质量特征、财务报表和报告主体、财务报表要素、确认和终止确认、计量、列示及披露、资本及资本保持。

下面主要对2015概念框架ED的核心内容进行介绍和分析。

IASB的概念框架是由原IASC在1989年制定并发布的，IASB在1991年给予认可，并在相当长的一段时期内作为国际会计准则制定的依据。

2004年国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）启动了一个联合项目，分八个阶段，以制定一个统一的概念框架。

财政部关于征求国际会计准则理事会《财务报告概念框架：报告主体（征求意见稿）》意见的函文章属性•【公布机关】财政部•【公布日期】2010.04.08•【分类】征求意见稿正文关于征求国际会计准则理事会《财务报告概念框架：报告主体（征求意见稿）》意见的函财会便[2010]12号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，各有关单位：2010年3月11日，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）联合发布了《财务报告概念框架：报告主体（征求意见稿）》（以下简称报告主体征求意见稿），向全球征求意见。

报告主体征求意见稿是IASB和FASB联合开展的财务报告概念框架项目阶段性成果。

财务报告概念框架项目主要包括财务报告目标和信息质量特征、会计要素和确认、计量、报告主体等部分，报告主体是其中一部分。

本次发布的报告主体征求意见稿明确了报告主体的概念和特征，沿用了以控制权作为确定报告主体集团构成的标准，清晰界定了报告主体和法律主体之间关系，强调了除合并财务报表外，报告主体可能提供的其他类型的财务报表等。

报告主体的界定对我国企业确定财务报告的空间范围（包括合并报表范围）等可能会产生较大影响。

为深入参与国际财务报告准则的制定，推动我国会计准则持续国际趋同，请你单位对上述征求意见稿中所列问题提出意见，并于2010年6月30日前将书面意见反馈至我司。

我司将在整理、汇总和分析各方意见后，代表财政部向IASB反馈中国的意见。

同时，我们也鼓励以你单位名义直接向IASB反馈意见。

报告主体征求意见稿的英文全文和中文译稿可在财政部会计准则委员会（）或者财政部网站（/kjs“工作通知”栏目）下载。

中文译稿仅供参考，与英文不一致处请以原文为准。

反馈意见不限于文中所提问题，并请注意结合我国具体情况，最好能有案例支持。

感谢贵单位对国际财务报告准则反馈意见工作的支持！联系人：财政部会计司准则二处赵劼徐华新电话：************；************地址：北京市西城区三里河南三巷3号财政部会计司，100820传真：************电子邮箱：****************.cn附件：1.《财务报告概念框架：报告主体（征求意见稿）》（中文译稿）2.《财务报告概念框架：报告主体（征求意见稿）》（英文原稿）财政部会计司二〇一〇年四月八日。