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国际会计试题题库()————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：第一章一、单项选择题1、国际会计成为一门新的会计学科，大致在（A）A 20世纪70年代B 20世纪60年代C20世纪90年代D20世纪50年代2、跨国公司兴起导致的独特的会计问题是（B ）A 国际物价变动影响的调整B 国际财务报表的合并C 外币报表的折算D 国际税务会计3、“四大”会计师事务所的业务扩展与委托人的联系使用的是（A ）A 同一名称和同一语言B 不同名称和同一语言C 不同名称和不同语言D 同一名称和不同语言4、第一次国际会计师大会举行的时间、地点是（A ）A 1904年圣路易斯B 1952年伦敦C 1962年纽约D 1972年悉尼5、1977年于慕尼黑举行的第十一次国际会计师大会上创建的国际会计师联合会（IFAC）的前身是（A ）A 会计职业界国际协调委员会（ICCAP）B 国际会计准则委员会(IASC)C 国际审计事务委员会(IAPC)D 国际会计师大会技术委员会二、判断题1、建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所，其利润是在世界范围内的入伙成员之间进行分配的。
（F ）2、20世纪70年代国际会计的研究中，乐观主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）与国外子公司会计。
（F ）3、国际会计就是跨国公司与国外子公司之间的会计实务。
（F ）4、会计随着商业活动的扩展而传播。
（T）5、会计职业界提供国际服务有二个层次，分别是一体化的国际性会计师事务所、兼具国际和国内性质的会计师事务所（F ）6、跨国公司的存在对会计国际化没有影响（F ）7、外币交易、外币报表的折算、衍生金融工具的处理等会计方法具有国际性质（T）8、货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力。
（T）9、国际财务报表的合并、外币报表折算、国际物价变动影响的调整，称为国际会计的“三大课题”（T）。
三、判断题1、建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所，其利润是在世界范围内的入伙成员之间进行分配的。
（F ）2、20世纪70年代国际会计的研究中，乐观主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）与国外子公司会计。
（F ）3、国际会计就是跨国公司与国外子公司之间的会计实务。
（F ）4、会计随着商业活动的扩展而传播。
（T）5、会计职业界提供国际服务有二个层次，分别是一体化的国际性会计师事务所、兼具国际和国内性质的会计师事务所（ F ）6、跨国公司的存在对会计国际化没有影响（F ）7、外币交易、外币报表的折算、衍生金融工具的处理等会计方法具有国际性质（T）8、货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力。
（T）9、国际财务报表的合并、外币报表折算、国际物价变动影响的调整，称为国际会计的“三大课题”（T）。
10、国际会计是国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。
（T）。
11、在全球范围内至今流行的计量模式是公允价值计量模式（F ）12、美国和拉丁美洲国家的会计准则允许甚至支持在报告年度之间进行某些方式的“收益平稳化”；而西欧国家的会计准则要求明确地按年度分期，反对利用会计方法谋求“收益平稳化”。
（F）13、世界通行的惯例中，存货按完全成本计算，只应用于企业的内部决策和成本控制。
（F ）14、短期投资中，对于有市场报价的证券，如果按历史成本计量，西方国家普遍采用的是分项采用应估价值与成本孰低规则。
（F ）15、对于应收票据和应收账款等应收款项，确认其坏账损失的两种方法，直接销账发和备抵法中，前者是西方国家流行的惯例。
（F）16、以美国为代表的不成文法系国家，编制对外财务报表所遵循的会计准则与所得税法的会计要求基本上相背离；但在法国和德国等欧洲大陆的成文法系国家，两者则要求基本上保持一致，即会计准则基本上要遵循税法要求。
（T ）17、“会计准则”与“会计惯例”这两个概念是等同的。
国际会计答案12．目前美国的会计准则由（）负责制定。
A国会B证券交易委员会C财务会计准则委员会D注册会计师协会13．美国注册会计师协会的主要作用是（）。
A负责制定会计准则B培养、管理和保护注册会计师C 负责审查和批准财务会计准则委员会的工作计划D负责为财务会计准则委员会提供咨询意见14．在德国，划分流动负债与长期负债的期限是（A一年B四年C两年D六个月15．日本的《商法》以保护（）的利益为指导思想。
A投资者B雇员C债权人D企业管理层16.不要求充分披露的国家有（）。
A美国B法国C英国D德国17.日本“三法体制”是指在会计领域主要有三个法律约束着企业的会计行为，这三个法律是（）。
A《税法B《证券交易法》C《注册会计师法D《商法》18．属于英美会计模式的特征包括（）。
A会计准则可以由会计职业界或以会计职业界为主体的民间机构制定发布B财务报告保护公司和债权人利益，一般不要求充分披露这九个方面二）文化因素对会计模式形成和发展的影响2．英国会计与美国会计有什么异同？美国会计模式和英国会计模式的相同点：第一，两国都有民间机构制定会计准则，两国会计准则委员会制定准则的程序基本相同。
第二，美国和英国都有强大的会计职业界。
美国会计模式和英国会计模式的不同点：第一，英国没有像美国证券交易委员会那样的对公司财务会计准则的制定保持着监督和最终修订权利的政府机构，而是通过《公司法》管理公司事务，会计准则的要求不能违反公司法的要求。
第二，英国公司财务报告的目标除了为投资者和债权人提供决策有用的信息外，还要明确提出“社会经管责任”，在增值表上反映的增值额要在出资者、雇员以及政府之间进行分配，并将一部分重新投入企业，这是美国会计模式所没有的。
3．简述霍斯蒂德的四种国家文化维度及对会计的影响。
（1）个人主义与集体主义这个方面所阐述的基本问题是社会个体之间相互依存程度。
对会计的影响决定了一个国家会计职业界的发达情况。
倾向于个人主义的国家，政府对会计管理干预较少，更注重职业判断。
山东广播电视大学《国际会计》综合练习题第一部分综合练习题1.跨国公司是不是在百分之百的推动会计国际化？说明你的观点。
2.谈谈你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长的看法。
3.从递延所得税会计处理的国际惯例演变中，你有哪些体会？4.试述“会计惯例”与“会计准则”这两个概念的关联和区别。
5.你认为，美国SEC和FASB的关系是否是成功的范例？由民间机构制定会计准则，其权威性是否一定要有官方机构支持？6.欧洲联盟是推动会计协调化和趋同化最具成效的区域性国家联盟，它的作用发挥在哪些方面？7.你认为审计准则的国际趋同必会计准则的国际趋同化是容易一些呢，还是困难一些？8.国际会计协调化就是国际会计标准化吗？谈谈你的观点。
9.你对IASB在制定IFRS方面的进展有何评价？10.重组后的新IASC，是否已经成为“美英俱乐部”？谈谈你的观点。
11.为什么上世纪70年代的热门课题“通货膨胀会计”，至80年代后期就淡出了？12.美国FASB的FAS89《财务报告与物价变动》对反映现行成本/不变购买力的会计影响的构想与英国ASC的SAP16《现行成本会计》构想的有什么差？13.“通货膨胀会计”和“物价变动会计”在概念上是否同义？14.巴西的不变购买力会计模式的别具匠心之处体现在哪里？15.不变购买力模式和现行成本模式的有何优缺点？16.“共同控制”与“涉及同一控制下主体”的企业合并，又什么不同？17.你对主体观将取代母公司观的趋势有什么看法？18.比较母公司观和主体观在合并财务报表编制的传统程序上的基本特征，并指出哪些特征是它们的本质区别。
19.为什么衍生金融工具交易长期作为表外业务处理，这带来什么严重的后果？20.评价“货币功能”、“记账本位币”这两个概念。
21.该怎样理解采用单一的公允价值计量模式后，套期活动将被取消问题？22.评论时态法和现行汇率法的适用性。
23.评述增值税计算的三种方法。
第二部分参考答案1.不是。
国际会计答案第一章国际会计的形成和发展一、讨论题 1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。
1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立） 1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。
1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
-4- 它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从 20 世纪 70 年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
1.税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会计和报告惯例国家以经济学理论为依据制定经济政策和所得税法的会计要求，通过给予完全根据政府要求记账的纳税者大量的激励和补助，促使瑞典公司完全遵从税法和国家的特定经济政策。
在瑞典，应税收益就是报告收益，公司资产负债表上不会出现“递延所得税”项目（类似于德国）。
对于税法和国家政策没有做出的规定，瑞典会计惯例的依据依次是《会计法》、瑞典财务会计准则理事会和瑞典财务会计准则委员会（政府机构）制定的会计准则、瑞典特准会计师协会发布的会计惯例建议。
会计准则（含会计惯例建议）的规定不能与法律接触。
2.“准备会计”非常突出，且均为税法和国家经济政策所允许公司通过计提存货跌价准备，加速折旧，对可能的工薪支出、未来投资、存款冻结等预计损失等手法，建立“未税准备”，尤为瑞典会计的特色。
3.会计职业界和审计要求瑞典的会计职业界包括资历较高的特准会计师（FAR）以及资历较低的审计师（SRS）协会，2006年9月1日两会已进行合并。
在瑞典，对有限责任和合作社团都要求进行独立审计，在审计报告中有一段关于“董事会和常务董事被（或不能）解除所审计的年度报表的责任”的效力声明，这是超出世界各国的对审计责任的独特表述。
瑞典特准会计师协会制定和发布会计惯例建议和审计建议。
在20世纪80-90年代，曾每年出版一册《理解瑞典财务报表入门》，介绍瑞典财务报表本身的结构特征，或是与其他主要国家的会计和报表惯例相联系与对比，这也是瑞典会计职业界的独特做法。
瑞典建立了两个准则制定机构;瑞典财务会计准则理事会(SFASC)负责制定上市公司会计准则，瑞典会计准则委员会（SASB）负责制定非上市公司会计准则。
SFASC 准则基本上依据IAS/IFRS制定的，SASB准则虽然与SFASC准则类似，但显著地免除和简化了一些要求。
（九）捷克会计体系我们选择捷克作为政治巨变后东欧国家的代表。
捷克正处在由集中的计划经济快速地向市场经济转型的过程中，1993年，当时捷克斯洛伐克和平地分解为两个国家后，在政治和经济上并没有对捷克（和斯洛伐克）产生太大的影响。
页眉内容《国际会计》参考书简介1.《国际会计前沿》（第三版），王松年主编，上海财经大学出版社2010年版《国际会计前沿（第3版）》是为会计专业研究生课程的教学需要而编写的，也可以作为大专院校国际会计专业高年级的教学用书以及作为国际经济、国际贸易和国际金融等专业的参考教材，内容可根据教学时数加以选用。
对涉外经济和会计、审计方面的理论工作者和实务工作者也具有一定的参考价值。
目录序言专题一经济全球化和会计准则的国际趋同一、经济全球化与国际会计二、改组后的国际会计准则理事会的结构三、国际会计准则理事会与美国的SEC和FASB四、IASB与欧洲委员会五、IASB与中国会计准则委员会思考题参考文献专题二会计准则国际协调的历史回顾一、会计信息可比性要求的协调化二、政府间国际组织的会计协调化活动三、民间会计职业组织的会计协调活动思考题案例2案例2.2参考文献专题三财务报告概念框架一、《财务报告概念框架>>的产生和前景二、《财务报告概念框架》的作用和性质三、《财务报告概念框架》的主要内容四、《报告主体会汁准则一一基本准则》与《财务报告概念框架》的比较思考题参考文献专题四跨国公司的联营与合并一、企业合并与合并财务报表二、企业合并实务的国际比较三、企业合并的购买法与权益结合法四、合并商誉会计处理的比较五、合并范围及不合并公司会计处理的比较六、国际趋同化努力七、我国企业合并财务报表的现状思考题参考文献专题五外币交易会计和外币财务报表的折算一、外币交易二、外币财务报表折算思考题参考文献专题六物价变动会计一、物价变动对会计的影响二、一般购买力会计模式和现行成本会计模式三、物价变动会计中的一些问题四、物价变动会计的国际动向思考题案例6.1参考文献专题七公允价值一、金融危机的冲击二、公允价值计量三、资产计量四、负债计量……专题八衍生金融工具会计专题九跨国财务报告的披露专题十网络财务报告专题十一跨国公司的计划与控制专题十二跨国公司的业绩评估专题十三国际税收与国际转让价格专题十四国际审计附录一英汉词汇对照表附录二相关机构网址2.《国际会计学》（第七版），（三有会计译丛），（美）乔伊，（美）米克著，方红星，施继坤，张广宝译，东北财经大学出版社2012年版这本《国际会计学(第7版)》由弗雷德里克·D.S.乔伊、加利·K.米克著，方红星、施继坤、张广宝译。
两大会计模式的比较与我国的选择一、两大会计模式的基本特征法国社会学家米歇尔。
阿尔贝尔在《资本主义反对资本主义》一书中把当代资本主义分为两大模式：以美英为代表的美英模式和以德国、法国为代表的欧洲大陆模式。
与阿尔贝尔资本主义划分模式相应的是，世界会计模式也分为两大模式：一是美英会计模式；一是欧洲大陆会计模式。
（一）美英会计模式的基本特征美英会计模式在国际上影响最大，美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙买加、印度尼西亚、马来西亚、新加坡和中国香港地区等都属此类。
其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主要是满足投资者和债权人的需要，如美国强调“公认会计原则”（GAAP）、英国强调会计要“真实与公允”；第二，实行该模式的国家大都属普通法系，其特点是：法律条文只提供了一个法定架构，其具体内容以大量的法院判例作为补充，判例法是该模式的显著特点。
会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。
该会计模式的最大特点是非常注重股东的利益，企业利润下降，投资者立刻“用脚投票”，抛弃其股票。
批评者认为，这会导致企业只顾眼前利润的短期行为，是产生公司假账丑闻的主要原因。
（二）欧洲大陆会计模式的基本特征该模式在欧洲的大部分国家和日本影响很大，属于这种会计模式的国家有：法国、德国、意大利、比利时、芬兰、丹麦、希腊、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、马里、象牙海岸和日本等。
法语语系的非洲国家，一般都追随这种会计模式。
该模式表现了这样的特征：第一，会计目标主要不是满足资本提供者的决策需要，而是要满足政府计算所得税的强制性要求（如德国）和服务于国家宏观经济计划（如法国）；第二，实行该模式的国家大都属成文法系，其特点是：以成文法为主要形式，法律结构比较完整，内容比较严谨，条款比较原则。
国际会计模拟题一、填空题（1分×10=10分）1．美国会计模式的基本特征是编制财务报表时必须遵循（）。
2．米勒提出的会计发展模式中，宏观经济模式的代表性国家是（）。
3．为满足报表使用者了解公司在不同行业、不同国家或地区的局部经营情况而提供的报表称为（）。
4．中国具体会计准则由（）制定。
5．法国会计中，由政府制定并颁布全国统一的（）。
6．买入汇率是指（）的汇率。
7．会计模式是是对已定型的（）的概括与描述。
8．资本市场发达的国家，公司财务报告的目标主要在于保护（）的利益。
9．目前各国流行税收征管制度主要有古典制度、（）和（）。
二、单项选择题（1分×10=10分）1．世纪之交，国际会计准则委员会改组后，国际财务报告准则的制定机构是（）。
A、国际会计准则委员会B、国际会计准则理事会C、准则咨询委员会D、常设解释委员会2．英国会计模式的重要特征是强调（）。
A、公认会计准则B、财务会计概念框架C、真实与公允D、形式胜于实质3．目前在美国，制定会计准则的机构是（）。
A、美国证券交易委员会（SEC）B、财务会计准则委员会（FASB）C、会计程序委员会（CAP）D、会计原则委员会（APB）4．下列这些国家中，财务会计与税务会计相分离的是（）。
A、法国B、德国C、瑞典D、美国5．A 公司拥有B公司70%的股份，拥有C 公司35%的股份；B公司拥有C公司30%的股份。
在这种情况下，A公司共拥有和控制C公司（）的股份。
A、35%B、65%C、30%D、56%6．在德国，划分流动负债与长期负债的期限是（）。
A、一年B、四年C、两年D、六个月7．美国在2001年颁布的《企业合并》会计准则中，明确废止了企业合并时所采纳的（）。
A、购买法B、母公司理论C、权益结合法D、主体理论8、下列这些国家中，归属为米勒创建的微观经济模式的国家是（）。
A、瑞典B、荷兰C、英国D、法国9、东道国政府对外国投资者所获得的股利、利息和特许权使用费等计征的税种，在税收源头代扣代缴的税种为（）。
国际会计复习资料一、单项选择题10道1、国际会计准则委员会成立于 AA、20世纪70年代B、20世纪80年代C、20世纪90年代D、20世纪初2、经济合作与发展组织在会计的国际协调化方面发布的重要文件有 BA、跨国公司行为规范中的会计披露要求B、关于在跨国公司投资的指南C、外国发行者证券国上市的首次挂牌交易的国际披露准则概要D、国际会计准则和欧洲会计指令间一致性的考察3、.推动会计协调化最有效的区域性国家联盟是 DA、亚太经济合作组织B、证券委员会国际组织C、国际会计师联合会D、欧盟4、通过“公认会计原则”;以保护证券市场投资人的利益为主要目的的会计模式是 BA、英国会计模式B、美国会计模式C、法国-西班牙-意大利会计模式D、北欧会计模式2、跨国公司兴起导致的独特的会计问题是 BA、国际物价变动影响的调整B、国际财务报表的合并C、外币报表的折算D、国际税务会计5、世纪之交;国际会计准则委员会改组后;国际财务报告准则的制定机构是 B ..A、国际会计准则委员会B、国际会计准则理事会C、准则咨询委员会D、常设解释委员会6、英国会计模式的重要特征是强调C ..A、公认会计准则B、财务会计概念框架C、真实与公允D、形式胜于实质7、目前在美国;制定会计准则的机构是 B ..A、美国证券交易委员会SECB、财务会计准则委员会FASBC、会计程序委员会CAPD、会计原则委员会APB8、下列这些国家中;财务会计与税务会计相分离的是 D ..A、法国B、德国C、瑞典D、美国9、美国在2001年颁布的企业合并会计准则中;明确废止了企业合并时所采纳的 C ..A、购买法B、母公司理论C、权益结合法D、主体理论9、东道国政府对外国投资者所获得的股利、利息和特许权使用费等计征的税种;在税收源头代扣代缴的税种为 C ..A、公司所得税B、周转税C、扣缴税D、过境税10、会计职业界提供国际性服务的最高层次是 B ..A、建立在“联盟”基础上的会计师事务所B、一体化的国际性会计师事务所C、国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的协作D、国内性质的会计师事务所11、“四大”会计师事务所的业务扩展与委托人的联系使用的是AA、同一名称和同一语言B、不同名称和同一语言不同名称和不同语言同一名称和不同语言12、1977年于慕尼黑举行的第十一次国际会计师大会上创建的国际会计师联合会IFAC的前身是AA会计职业界国际协调委员会ICCAP B 国际会计准则委员会IASCC国际审计事务委员会IAPC D、国际会计师大会技术委员会13、1987年美国发布了FAS95;以现金流量表取代了原先要求编制的CA、资产负债表 B 、损益表 C 、财务状况变动表 D 、增值表14、2003年12月;国际会计准则理事会在其改进国际会计准则项目的改进后IAS２存货中;已经取消了的存货计价方法是 BA、先进先出法B、后进先出法C、加权平均法D、移动平均法15、美国会计在发出存货的计价中 C 应用比较普遍..A、个别计价法B、先进先出法C、后进先出法D、加权平均法16、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的是C ..A、吸收合并B、创立合并C、控制合并D、企业合营17、企业在购、产、销的整个经营过程中;必须保持购买范围极为广泛的各种类别的货物和劳务的不变能力是 AA、财务资本保全B、实物资本保全C、财务与实物资本保全D、利润保全18、在现行汇率法下;下列项目按即期汇率折算的资产负债表项目有 AA、应收账款B、实收资本C、所得税费用D、未分配利润19、下列各项中不属于衍生工具的是 DA、利率互换B、股票指数期货C、远期外汇合约D、债权投资20、远期合同属于未来交易;这一交易日为 BA、合同到期日前的某一天B、合同规定的到期日C、合同到期日后的某一天D、合同到期日后未来一段时间二、多项选择题10道1、财务报表编报的框架特别提及的会计基本假设包括 AB ..A、权责发生制 B 、持续经营 C 、可理解性 D、相关性 E 、可比性2、财务报表编报的框架提及的财务报表的质量特征包括哪些方面ABCDA、可理解性B、相关性C、可靠性D、可比性3、20世纪70年代国际会计的研究中;悲观主义者的“国别会计”观的主要观点包括ABCA 各国会计的差异是各国不同的经济、政治、社会、法律、文化等环境影响所形成;不可能协调一致..B 国际会计应该是世界上所有国家的会计和惯例的集合体..C 要制定一套世界性的完整的能为各国真正接受的会计准则是不可能的..D 国际会计研究的可以急务无不与跨国公司的经营活动的要求有关..4、避免国际双重课税的基本方法包括ABCA 税额扣除B 税款抵免C 免税D 利用转移定价5、不同国家的财务报表的差异表现在 ABCD ..A财务报表的种类 B财务报表的格式 C财务报表的项目 D财务报表的术语6、财务报表要素的计量基础包括ABCDA历史成本 B现行成本 C可变现价值 D现值7、常见的社会责任的披露一般有哪些形式ABCA投入和产出都以文字的、定性的方式表示B投入以定量的、货币计量的方式表示;而产出则以定性的、非货币计量的方式表示C投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示D投入用文字的、定性的方式表示;而产出则以定量的、货币的方式表示..8、从本质上看;国际税务反映的是一种税收分配关系;包括ABA 它反映了有关国家与跨国纳税人之间的分配关系 B它反映了有关国家与纳税人之间的分配关系C它反映了跨国纳税人的分配关系之间 D它反映了国家与国家之间的税收收益分配关系9、公允价值的计量基础包括ABCDA 现行市价B 评估价C 计价模型D 未来现金流量的折现值10、公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于ABA 前者要求在每一会计期间至少是每一会计年度总结时;对资产项目进行后续计量重估价;以确认其减值或增值..B 后者则保持其初始计量不变;其在每一会计期末的金额账面价值;一般为原始成本的摊余值..C 后者要求在每以会计期间至少是每一会计年度总结时;对资产项目进行后续计量重估价;以确认其减值或增值..D 前者则保持其初始计量不变;其在每一会计期末的金额场面价值;一般原是成本位的摊余值..11、国际反避税的一般方法包括ABCDA取消递延纳税 B建立正常交易原则;加强对转移定价的管理C规定跨国纳税人富有延伸提供税务信息的义务 D加强国际税务管理12、国际会计的三大课题是 ABCA 国际物价变动影响的调整B 国际财务报表的合并C 外币报表的折算D 国际税务会计13、国际会计准则委员会制定编制财务报表的框架包括的内容有ABCDA 财务报表的目的 B决定财务报表信息有用性的质量特征C 构成财务报表的要素的定义、确认和计量D 资本和资本保全概念国际会计14、国际会计准则指出的三类套期关系为 ABC .A公允价值套期 B现金流量套期 C对境外经营净投资的套期 D期货套期15、合并然形成一个单一的经济主体的法律主体;进行兼并或新创立的公司将作为单一的主体处理其会计实务的ABA 吸收合并 B创立合并 C控制合并 D企业合营16、会计协调化的作用在于ABCDA有助于进行国际贸易和经济合作活动B 促进了国外企业在国际货币市场融资;特别是在国际资本市场发行证券时需要提供的财务报表的可比性..C有利于跨国投资D便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表17、会计准则与会计惯例的差别在于ABA会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例.. B会计惯例是当时流行的会计准则..C会计惯例是传统的会计准则.. D会计准则是官方制定的..18、集团合并财务报表的编制中;需要消除的内容包括ABCDA 消除公司之间的销售及利润B 消除公司之间的应收、应付股利C 消除反映控股关系的相应而相反的项目D 消除公司交易间相应而相反的项目..19、金融风险包括ABCA市场风险 B信用风险 C流动性风险 D 经营风险20、决定税负的主要因素包括ABCDA税率 B 计税基础 C税收征管制度 D社会间接成本21、市场风险包括ABCA货币风险 B利率风险 C其他价格风险 D 信用风险22、避免国际双重课税的基本方法包括 ABCA税额扣除 B税款抵免 C免税 D利用转移定价23、国际税务的基本原则包括 ADA 税额平衡原则B 公平原则C 互惠原则D 不偏不倚原则二、名词解释试题4道1、国际会计协调化：1限制、缩小会计差异 2形成可接受的标准惯例 3增进会计实务和财务信息可比性 4产生共同协作结果的有序过程是指对各国会计规范和会计信息的差异程度加以限制;从而增加会计信息在国际范围内的可比性的过程..2、国际税务：是指两个或两个以上的国家;在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时;所形成的各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系;以及国家与国家之间的税收分配关系..3、国际会计：是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析..国际会计是最高层次会计的抽象;其目的在于打破国界;发展世界性的会计理论;并在任何一个国家的会计中加以应用..4、会计模式：会计模式是会计为核算监督会计对象;提供必要的会计信息;必然要使用一定的货币计价单位;依据一定的计价基准;运用一定的方法;采用一定的程序;并将它们科学地结合起来形成一种固定的程式..5、通货膨胀会计：是在通货膨胀条件下;根据一般物价指数或现时成本数据;将传统历史成本会计加以调整;借以反映和消除物价上涨因素对传统影响..或彻底改变某些传统会计原则;从而更真实的反映和经营成果的一种和方法..6、套期：是指制定一项衍生工具或非衍生工具只是在少数情况下;作为对被套期项目的公允价值或现金流量变动的全部或部分抵销..因此;套期在这里有“互抵”、“对冲”之意..7、金融工具：是指在金融市场上资金的需求者向供应者出具的书面凭证..三、简答题试卷5道1、什么是合并会计报表合并会计报表编制的目的是什么答：合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体;以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础;由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况以及变动情况的会计报表..编制合并会计报表的目的是为了反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况;以便满足报表读者对于一个经济实体而不是法律实体的财务信息的需求..2、国际会计协调化的远期目标和近期目标是什么1国际准则和国家准则包括会计准则、审计准则的协调化;这是协调化的远期目标..2国际货币市场;特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化;这应该是协调化的近期目标..3、对外国公司财务报告所作的披露和调整方法一般有几种答：披露和调整的方法包括：1表下注释；2翻译和折算；3增加专用信息；4重新表述；5增加辅助财务报表..4、阿伦是如何对全球会计模式进行划分的每种会计模式的基本特征是什么答：阿伦以维护谁的利益作为分类的标志;把世界各国的会计实务体系分为5个主要模式：1英国会计模式;强调公司应按照“真实与公允”的观点提供财务报告;主要是为了保护投资人和债权人的利益..2美国会计模式;强调公司财务报告的披露必须符合“公认会计准则”;主要是为了保护证券市场投资人和潜在投资人的利益..3法国-西班牙-意大利会计模式;强调财务报表要符合税法的要求;以保证国家税收..4德国-荷兰会计模式;强调维护和保护企业的利益..5苏联模式;服务于计划经济;财务信息主要为政府计划管理和控制服务..5、“会计惯例”与“会计准则”这两个概念是否等同试述两者之间的关系不等同..可以从历史发展的过程阐明其关联和区别..1在长期的历史发展过程中;实务界形成了诸多主体都习惯采用的会计方法;这就是会计惯例..2鉴于这些会计方法相互之间或对同类交易和事项采用的不同会计方法之间;往往存在矛盾乃至相悖之处;不同主体往往根据自身的利益选用不同的会计方法..在20世纪30年代;美国的会计职业界首先通过对会计惯例的筛选;制定出可作为通用标准的会计准则..发展至今;这仍是制定会计准则的基本方法..3会计准则可以说是“标准的会计惯例”..420世纪80年代;美国财务会计准则委员会首先启动制定财务会计概念框架;以指导会计准则的制定工作;使准则的制定从初期的实用主义倾向;转向规范性的寻求概念依据;以此作为筛选不同准则之间和统一准则允许采用的不同会计方法之间矛盾的指导原则..5由此引发了在制定准则时是着重考虑规范性的概念依据;还是着重考虑准则执行的经济后果之争;激化时会导致特定准则的难产;或制定发布的准则不为广大主体所遵循..社会、经济环境的演变;也导致了原有准则的修订或被取代..6从这个意义上说;会计准则也可以被看做是在一定时期被普遍遵循的流行的会计惯例..6、试述在制定高质量的国际会计准则的过程中;需要考虑发展中国家的哪些要求鉴于发展中国家主要属于以发达国家为母国的跨国公司资本投向和经营活动所在的东道国;在制定高质量的国际会计准则的过程中;必须顾及它们的信息需求;如跨国公司必须履行其社会责任如对当地的环境保护责任、对当地雇工的劳动保护责任、对东道国的纳税义务等等的高度透明和充分披露的信息而不仅仅是保护其股东和债权人利益的信息..7、“通货膨胀会计”和“物价变动会计”在概念上的不同点通货膨胀会计指的是一般物价水平同步持续上涨背景下的会计对策;其主要原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发通货;各种生产和生活消费品加个都持续上涨;从而适宜于采用一般购买力会计模式;可以认为是适用于这种环境背景的物价变动会计..而物价变动会计可以包含通货膨胀会计概念;而且特别适用于特定物价水平不同步上涨、甚至某些物价水平可能下跌的情况;当政府采用结构调整的宏观经济政策;以及某些产品的工艺技术有重大创新;或在同样保证产品质量的前提下贵重原材料被廉价元取代时;就可能出现这种结构性的物价变动;因而更适宜于采用现行成本会计模式..8、怎样理解公允价值;在哪些情况下能可靠地以公允价值计量..公允价值是一种计量观念还是计量基础;存在着不同的观点..认为是计量基础的;是将它与历史成本计量基础相对应;说它是计量概念的;是认为公允价值是一个概括性的概念;它可以表现为现实市价、未来现金流量的折现值或是通过恰当的计价模型确定的价值;但在使用这两个概念时并没有严格的界定..现实市价是最可靠的公允价值;对金融工具而言;证券价格能否代表公司价值又取决于市场的有效性..对于没有上市交易的证券;其公允价值的确定即使通过专业性的等级评定和资产评估;也难以摆脱主观判断的成分;混合计量模式正是针对不能可靠地以公允价值计量的项目;才仍然以摊余历史成本计量的..此外;以公允价值计量衍生工具乃至基本工具是国际会计准则委员会为之努力的目标;通过会计估计和计价模型确定公允价值的技术;在金融市场发达的国家必将被更广泛的地使用..9、为什么说套期活动是一种特殊处理程序套期活动会计的倡导者批评常规程序导致了套期工具和被套期项目在确认和计量上的脱节;因而采用了不符合常规程序的特殊处理程序..在公允价值套其中;提前确认了被套期项目未实现的公允价值变动;从而在当期的收益确定中反映出套期的对冲效应；在现金琉璃狼套期中;在会计记录中递延计量套期工具上的损益;从而反映了会计记录中未予确认的未来现金流量中的对冲效应..10、试述在制定高质量的国际会计准则的过程中;需要考虑发展中国家的哪些要求鉴于发展中国家主要属于以发达国家为母国的跨国公司资本投向和经营活动所在的东道国;在制定高质量的国际会计准则的过程中;必须顾及它们的信息需求;如跨国公司必须履行其社会责任如对当地的环境保护责任、对当地雇工的劳动保护责任、对东道国的纳税义务等等的高度透明和充分披露的信息而不仅仅是保护其股东和债权人利益的信息..11、简要回答编报财务报表的框架的内容..1财务报表的目标2决定财务报表信息有用性的质量特征3构成财务报表的要素定义、确认和计量4资本和资本保全概念五、论述题1．你认为;当今发达资本主义的会计模式应该如何划分它们之间的主要差异是什么是否有协调化的可能当今资本主义国家;美英会计模式和欧洲大陆会计模式井立．一环境因素的主要差异l法律环境的不同导致企业会计的法律规范不同2资本市场的发达程度不同使得财务报告的目标不同3各国经营活动的发达程度不同;对编制合并会计报表的规定不同二会计实务的差异l公允表达与遵循法律之间的矛盾2适度稳健与极度稳健的原则3充分拨嚣与不充分披露4利润分配中是否捉留公积欧盟在两大会计模式的协调化中发挥着巨大的作用..2．你认为中国该如何面对会计准则的国际化在国际会计准则的制定中;作为发展中国家的中国受到的制约因素主要有：l成本因素；2现实环境；3技术壁垒；面对已形成的国际会计准则制定格局;中国必须承认现实;在充分考虑本国国情的前提下;采取切实有效的政策．l提高我国会计准则制定的质量;加快与国际会计准则的衔接..2改变传统的会计准则制定思路．3培养精通国际会计的人才;积极争取或创造条件参与国际会计事务..4尽快建立会计准则国际化的环境适应机制..。
美英会计模式和欧洲大陆会计模式比较1．环境因素的主要差异（1）美国和英国同属不成文法国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家在美英，证券法和公司法虽然也是制定会计准则的依据，但会计准则可以不具有法定的强制性而只具有取得相关权力机构支持的权威性，会计准则可以由会计职业界或以会计职业界为主的民间机构制定发布。
而在成文法系国家，会计准则和惯例直接以法律为基础，往往以官方为主（吸收民间机构参与）制定，并以法规的形式发布；或者，由民间机构制定的会计准则，只能是相关会计法规的的“解释”和“操作细则”，不具备法定效力。
相应地，美国会计职业界具有强大的威望和势力，而在法德等欧洲大陆国家，会计职业界相对来说就不够强大。
由于在成文法系国家，会计规定的变革必须通过立法程序，这就缺乏像不成文法系国家那样宽松的环境，使其反应不能及时，变革也比较缓慢。
（2）资本市场美国和英国的资本市场最为发达，企业面向社会公众筹资（通过证券市场发行股票和债券），因此，其财务报告的目标主要是保护社会公众投资者的利益，要求“公允表述”（美）和“真实公允”（英）并且财务报告的透明度要高，要求充分披露；而欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹集资金（德国是典型代表），或在一定程度上依靠政府投资（如法国的国有企业或公、私混合所有制企业），其财务报告的目标主要是以公司利益和主要债权人利益为导向，而双方在利害关系上是基本一致的；欧洲大陆国家的“准备”会计和财务报告一般不要求充分披露（只对股份公开发行的公司才有较为充分的披露要求），为维护公司的竞争优势而在一定程度上保持商业秘密的传统观念还相当普遍，财务报告在遵循法律（合法性）和公允表述（公允性）方面也存在着一定的矛盾。
（3）跨国公司美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模较小。
长期以来，欧洲大陆国家的会计立法就缺乏对编制合并财务报表的规定，或对合并报表的编制规定了与美国不同的程序和方法。
国内外会计模式的综述摘要：本文通过国内外会计模式进行的比较，即对主要国家的会计实务体系的基本特征进行论述和比较，来阐述各国所适应的会计模式，及综述不同国家和地区的会计模式。
关键词：会计模式代表国家各国会计模式的特点一般地说，“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。
故会计模式可简括地表述为会计实务体系的示范形式，它是对已定型的具体代表性的会计实务体系的概括和描述。
关于会计模式各国有着不同的观点，下面是国外比较权威的四种模式：第一种：美国的会计模式美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式，也是世界上着手制定会计准则最早的国家。
美国会计模式属于独立学科模式，即：美国企业的会计概念、程序与方法，是在企业经营实践中逐步形成的，要求通过建立完善的、独立的会计准则来规范企业会计实务，强调确保企业收益决定的现实性和会计信息披露的充分性、公正性与连续性；P·H·阿伦(P·H·Aron)博士根据保护谁的利益，将各国会计模式分为五类，其中美国会计模式单独成为一类，美国会计强调企业会计主要应保护权益性证券投资者的利益；另外，根据各国所依据的经济体制不同，美国会计又是一种典型的竞争性市场经济会计模式，即：美国实行自由企业制度，公司法对企业注册几乎没有限制，保护竞争，限制垄断，通过法律来干预经济，法律体系完备，在美国，企业会计行为受会计准则的制约，目前，会计准则是由民间机构___财务会计准则委员会（FASB）制定的。
美国会计在以下几个方面独具特色：1、在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则；2、年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司；3、以财务会计概念框架指导会计准则的制定；4、税务会计于财务会计相背离；5、重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润平稳化；6、详细和繁多的会计准则和审计规章；7、强大的会计职业界组织。
第二种：英国的会计模式在历史上，英国的会计曾对美国会计的发展有过重大的影响，而美国会计的发展在20世纪60年代又推动了英国会计的发展，因此，英国的会计模式与美国的会计模式颇有类似之处。
国际会计学习与考试指导附录A模拟试题及参考答案模拟试题1一、名词解释(每小题3分，共15分)1.国际会计协调2.母公司理论3.时态法4.国际双重征税5.全面收益二、判断题(对的打√，错的打×，每小题1.5分，共15分)1.美国会计准则是由政府授权民间机构制定的。
( )2.当远期汇率高于即期汇率时，就会形成升水收益。
( )3.采用单项交易观点对外币交易进行核算时，销货收入在销售成立时就已经确认。
( )4.时态法要求改变外币报表的计量单位，但不应该改变原有的计量属性。
( )5.当某公司拥有另一公司51%的股权时，一般需要编制合并会计报表。
( )6.英国会计模式以“真实和公允”为特征。
( )7.合并会计报表是在母、子公司账簿资料基础上编制的。
( )8.当物价上涨时，企业拥有货币性资产会发生购买力损失。
( )9.在德国，企业会计报表与税务报表不必一致。
( )10.全面收益是采用了“收入费用观”确定收益的。
( )三、简答题(每小题10分，共40分)1.为什么长期以来衍生金融工具交易被作为表外业务？这会带来什么严重后果？2.按照会计准则和制度制定的性质分类法，会计模式分为哪几类，各自的特点是什么？3.简述进行国际财务报表分析时的方法及应当注意的问题。
4.什么是避税港？简述避税港的主要特征。
四、业务题(10分)资料：假设一中国公司于2006年11月1日从美国进口一套设备，价值＄100 000。
该日即期汇率为＄100=803。
2006年12月31日的汇率为＄100=801。
该货款于2007年1月30日付讫，该日即期汇率为＄100=805。
要求：请就上述资料按单项交易观进行账务处理。
五、论述题(20分)你是否认为当代发达国家会计实务体系存在着美英模式和欧洲大陆模式的并立？其主要差异有哪些？有没有趋向协调化的可能？模拟试题1参考答案一、名词解释1.国际会计协调是指一定的组织在国际范围内为缩小各国会计和财务报告实务的差异、增进财务信息的可比性而采取措施、进行调整和促进统一的过程。
●●●●●●●●●●●●●●●●(1)●(2)英联邦(不包括加拿大)●(3)● (4)欧洲大陆(不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国)；(5)●(6)以色列●(7)●(8)●(9)非洲(不包括南非)●(10)（二）美国会计学会的会计模式国际分类●美国会计学会(AAA)国际会计工作和教育委员会在1975—1976年的报告中指出：世界的会计模式可以根据“影响地区”划分。
区分出以下5个明显的“影响地区”：●(1)●(2)法国—西班牙—●(3)●(4)●(5)共产主义国家。
●该报告的贡献在于：它的目标是“在国际范围内，为会计体系的比较研究提出方法论的纲要”。
●该报告形成了如表3-1所示的“比较会计体系的框架形态”。
●该报告的缺陷是，由于报告的各个部分是委员会成员分头撰写的，最终并没有编撰成一个整体。
(四)● C.W.诺比斯(Nobes)教授在考察各国会计惯例的基础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统，这个分类系统划分为5个层次(见表3-2)。
●Nobes的分类系统展示了各国会计实务体系的“亲疏”关系，这种“亲疏”关系隐含着历史、文化、地理、经济纽带、法制、理论等多重因素的影响。
●鉴于批评，Nobes在1998年改进了上述分类系统（改进后的分类系统参见表3-3●（1）在研究主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；●●的会计实务体系分为以下5个主要模式（见表3-4）。
●国会计模式)●●●(4)以公司利益为导向的北欧(以联邦德国为代表)●(5)服务于集中计划经济的苏维埃(苏联)●●●●●●●●准则为依据的报告收益之间存在着大量的暂记性差异，使“所得税的跨期摊配”成为财务会计中的一大课题。
而美国公司的资产负债表中，则往往出现数额可观的递延所得税借项或贷项。
（五）其他重要特征●(一)重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润平稳化●(二)●(三)（六）SEC和FASB●在美国会计学会（AAA）与FASB联合举行的财务报告问题研讨会1997年年会上，当时的SEC主席A.Levitt（列维）发表了“高质量会计准则的重要性”的演讲，提出了需要高质量的会计准则问题，Levitt的● 1.要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够获得上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度● 2.鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。
欧洲大陆一、欧洲大陆留存收益会计模式在欧洲大陆，许多国家为了约束公司过量分配，往往从法律上要求公司必须留有一定积累，以利公司持续经营，维护债权人利益。
欧洲大陆国家对留存收益的规定主要体现在《商法》和《公司法》中。
通常预先提留“盈余公积”，即按法律规定提取一定比例的留存收益作为盈余公积。
（一）德国模式在德国，公司资产负债表的权益项目下列有盈余公积，盈余公积下面又列有四个子项：法定盈余公积（Legal reserve）、对自己股票的盈余公积（Reserve for own shares）、规章性的盈余公积（Statutory reserves）、其他盈余公积（Other revenue reserves）。
法定盈余公积用于弥补亏损和转增资本。
这个做法与我国是类似的，所不同的在于计提比例不一样。
根据德国《股份法》第150条规定：股份有限公司应将年度盈余减除上个年度的亏损结转后的5%划入法定盈余公积（Legal reserve），其数额最高可达资本金的10%或者达到章程上规定的更高比例为止。
上述规定表明：公司每年把当年利润弥补上年亏损后，将余额的5%作为法定盈余公积，并且还规定了计提上限10%.一般来说，当资本公积与法定公积之和不超过股本比例的10%时，可用法定公积弥补本年度亏损或以前年度亏损；当资本公积与法定公积之和超过股本的10%时，除了弥补亏损外还可以转增资本。
对自己股票的盈余公积，其数额为“自己股票”（相当于国际惯例中的“库藏股票”）的市值，主要是用于当自己股票再出售、再发行、注销时，或当自己股票价值按一个较少价值调整时，减少或注销该盈余公积。
规章性盈余公积，主要是根据公司的规定自主计提的盈余公积，或根据法规计提法定盈余公积与资本公积之和超过10%的部分。
由于有这样两种来源，所以它可以由公司按其规章使用或按法定盈余公积规定的用途使用。
其他盈余公积类似于我国的任意盈余公积，由公司自主决定计提比例，主要是为了稳定股利的分配，确保小股东在公司盈利时能分得一定的股利。
（二）法国模式法国对留存收益的规定同德国相似。
根据《1966年7月24日第66-537号关于商事公司的法律》第345条规定：有限责任公司及股份制公司，应从当年会计年度利润中，减去过去的亏损数额之后，提取至少1/20的款额用于设立准备基金，称为法定准备金。
在准备金数额达到公司资本1/10时，上述款项的提取不再具有强制性。
从这个规定可以看出，德法两国对计提法定盈余公积的规定实质是相同的，甚至连计提比例也相同。
法国在资产负债表中将盈余公积列示为：法定盈余公积、由条例或规则规定的盈余公积（Reserves required by articles or Reserves required by regulatlons）、其他（任意）盈余公积。
与德国相比，法国的盈余公积少了“对自己股票的盈余公积”这一项。
同时，法国财务报表附注中还要求对盈余公积进行更详细地披露。
英美二、英美留存收益会计模式在英美会计模式中，公司的利润分配由公司自行决定。
对留存收益，法律上没有强制要求公司按一定比例提取法定盈余公积，这是与欧洲大陆模式最大的一个差别。
公司对于因特定目的而需要保存的留存收益，只能是暂时的，在特定目的达到或不再需要时，应转回供利润分配之用。
而在欧洲大陆模式中，公司每年按法定比例固定提留的盈余公积，则是永久性的，不能转入未分配利润。
（一）英国模式根据英国《公司法》第117条规定：董事会在提出任何股息前，可从公司盈余中提取他们认为适当的数目作为一项或多项储备金，董事会可以自由决定把储备金使用于最适宜使用盈余的任何地方，在使用期间董事会可根据同样的自由决定权，或是把它用在公司的业务上，或是用于董事会认为合适的投资（除公司的股份外）上。
董事会也可为谨慎起见，将他们认为不宜分派的任何盈余结转下届而不提作储备金。
上述规定表明：公司对于因特定目的而需要保存一部分留存收益时，决定权在公司董事会，并且认为有必要时才提。
由于英国对盈余公积的计提不作法定要求，因此英国的财务报告中不存在“法定盈余公积”项目。
但对于根据董事会决定提留的储备则要求披露。
在英国资产负债表中，要求披露“对自己股票的储备”（Reserve for own shares）、“公司条例（或章程）所规定的储备”（Reserves provided for by the articles of association）等内容，并列于“资本和储备”（Capital and reserves）栏下的第四部分“其他储备”（Other reserves）中。
如果公司当年根据董事会的决议不提取这些储备，则不用披露，灵活性很大。
（二）美国模式同英国做法类似，美国也没有要求公司计提法定盈余公积，留存收益的分配由公司自己决定。
根据美国公认会计原则，留存收益分为“已分拨的留存收益（Appropriated rerained earnings）”和“未分拨的留存收益（Unappropriated retained earnings）”。
在美国，股份公司在进行留存收益的分配时，如果不用于支付股利而被指定为其他用途，并从当年税后利润中扣除，称为留存收益的分拨（Appropriations of retained earnings），或称为限制用途（或指定用途）的留存收益（Restrictions of retained earnings）。
这个“其他用途”包括：用于公司股票回购（同德英两国“对自己股票的盈余公积”）用于公司扩张的内部融资以及公司章程的限制等。
公司的税后利润在弥补以前年度亏损和用于指定用途之后，剩下的才是可分配给股东的留存收益，即未分拨的留存收益。
在《特拉华州普通公司法》（Delaware General Corporation Law）第171条“特殊用途储备金”中规定：董事可从该公司资金中划拨出一部分，作为一项或多项储备金，用于任何适当目的下的股息支付，且可对一项或多项储备金子以撤销。
美国的财务报告中有一张专门报表用来反映留存收益，即留存收益表（The statement of retained earnings）。
这张表中涉及了留存收益的期初、期末数及股利分配情况，但对留存收益的分拨情况没有披露。
公司往往在资产负债表中对留存收益的分拨进行说明，一般是在“留存收益”项目后面加括号注明分拨的金额及用途。
另外，在财务报告附注中也对分拨情况予以反映。
两种会计模式的比较及启示三、两种会计模式的比较及启示（一）两种会计模式的比较在利润分配中预先提留盈余公积的制度，是欧洲大陆国家会计实务中通常的做法，而且在世界范围内还有重大的影响，像发达国家中的意大利、日本，发展中国家中的墨西哥、中国等都有类似的做法。
国家以法律法规的形式，强制要求公司定期计提固定比例的法定盈余公积，其目的在于促使公司稳健经营和充分保护债权人的利益。
从另一角度看，这也是大陆法系国家重视政府在经济运行中的宏观调控职能的一种表现。
在英美法系国家，市场经济高度发达，充分重视“市场”这一“看不见的手”对经济的调控作用，因此政府极少干预公司的具体事务。
从这一点来看，我们就不难理解英美两国留存收益的分配由公司自行决定的做法了。
由于法律上没有作强制性的要求，因此公司对留存收益的分拨，只能是暂时的而不是永久性的。
在特定目的达到或不再需要时，立即从已分拨的留存收益转回至未分拨的留存收益，用于向股东派发股利。
这种做法主要是为了维护公众投资者的利益，使投资者能及时得到回报。
另外，由于各国对留存收益的具体规定不同，导致各国对其披露要求也不一样。
总的来说，德法两国在法律上有明确计提盈余公积的规定，财务报告中均有固定的披露，而且均须披露法定盈余公积。
英美两国将留存收益的分配权交给了公司董事会，因此留存收益分配的披露视公司情况而定，但若有分配则必须披露。
英美两国不要求计提法定盈余公积，自然也就不用披露。
（二）对我国的启示我国的留存收益制度借鉴了发达国家的做法：在法定盈余公积的规定和披露上同德法等欧洲大陆国家类似，但在具体操作上仍有差别。
在当今国际会计协调化的背景下，我国留存收益制度仍有值得改进的地方。
1.适当调低法定盈余公积的计提比例和上限。
德法两国的计提比例均为5%，且有上限为10%；我国计提比例为10%，上限为50%，无论是计提比例还是上限均高于德法两国。
可见我国的会计政策倾向于保护国家（大股东）利益。
随着我国市场化改革的不断深入，越来越多的中小投资者投身于资本市场。
在这样的背景下，我国的法定盈余公积制度也应作适当修改。
笔者认为应适当调低法定盈余公积的计提比例和上限，将更多的利润分配给广大投资者（中小股东），使他们的投资能够得到充分回报，这样才能保护中小投资者的切身利益。
2.特定公司应不受法定盈余公积的限制。
从法律上看，强制提取法定盈余公积，就是强制公司增加自有资本，减少股利分配，扩大经营规模。
但并不是所有公司都适合的。
对特定的投资公司、基金公司、希望资本退出的公司，它们不是要增资，而是要减资。
例如，对于一个处于夕阳产业的公司，如果逐步缩小公司规模，逐步退出资本更符合股东利益，那么强制提取法定盈余公积，也就是要求公司增资，这样就会损害股东利益。
我国《公司法》采取一刀切的做法，并没有考虑到这些公司的特殊要求，缩小了法律的适用范围。
因此建议《公司法》考虑这些公司的特殊需求，对专门的投资公司、基金公司应作专门的规定，使其不受法定盈余公积的限制。
3.法定公益金不再法定。
根据我国《公司法》，公司按税后净利的5%-10%提取法定公益金，用于职工的集体福利设施支出。
这与我国的社会福利体制有很大关系，目的在于保障职工的集体福利。
问题在于：法定公益金性质上属于所有者权益，但又必须用于职工利益，两者似乎是矛盾的。
随着市场经济的发展，社会保障体系的建立，职工的社会保障由政府承担，而不应由公司所有者负责，公司对职工福利的责任主要体现在工资报酬中。
例如，职工住房货币化，即职工工资中已开始包含职工住房所需的资金。
因此，可以考虑取消强制提取法定公益金的规定，不再强制从税后利润中按一定比例计提，而由企业自主决定。
当然，并不是说企业不能为职工提供更多的福利，公司只要愿意，只要有能力，完全可以建幼儿园、福利房等。
只是法律无需强制规定。
欧洲大陆模式和英美模式是当今两种主要的会计模式，各有千秋，没有绝对的好坏之分。
不同的国家应根据各自的政治经济背景分别采取合适的做法。
我国的留存收益制度应根据经济发展情况，与时俱进，取长补短，以尽快提高我国的会计水平，在国际会计协调中发挥更大的作用。
