江西省国家税务局关于全面推开营改增政策问题解答二(综合管理类)

【营改增】必收干货！全面推开营改增试点问答（十二）2016-04-20 国家税务总局国家税务总局货物劳务税司近日发布《全面推开营改增试点12366知识库问答》，作为全面推开营改增试点的重要辅导材料。

我们将陆续为大家发布，小伙伴们收藏学习吧。

111. 同时符合什么条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税？答：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，（1）已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。

（2）平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。

平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。

（3）连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。

（4）为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。

（5）对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。

（6）担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。

112. 国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，哪些收入可以免征增值税？答：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。

113. 什么是国家商品储备管理单位及其直属企业？答：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，国家商品储备管理单位及其直属企业是指接受中央、省、市、县四级政府有关部门(或者政府指定管理单位)委托，承担粮(含大豆)、食用油、棉、糖、肉、盐(限于中央储备)等6种商品储备任务，并按有关政策收储、销售上述6种储备商品，取得财政储备经费或者补贴的商品储备企业。

国家税务总局公告2016年第23号：国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点有关税收征国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第23号纳税⼈应将增值税税控开票软件升级到最新版本（V2.0.11）： （⼀）3010203“⽔路运输期租业务”下分设301020301“⽔路旅客运输期租业务”和301020302“⽔路货物运输期租业务”；3010204“⽔路运输程租业务”下设301020401“⽔路旅客运输程租业务”和301020402“⽔路货物运输程租业务”；301030103“航空运输湿租业务”下设30103010301“航空旅客运输湿租业务”和30103010302“航空货物运输湿租业务”。

（⼆）30105“⽆运输⼯具承运业务”下新增3010502“⽆运输⼯具承运陆路运输业务”、3010503“⽆运输⼯具承运⽔路运输服务”、3010504“⽆运输⼯具承运航空运输服务”、3010505“⽆运输⼯具承运管道运输服务”和3010506“⽆运输⼯具承运联运运输服务”。

停⽤编码3010501“⽆船承运”。

（三）301“交通运输服务”下新增30106“联运服务”，⽤于利⽤多种运输⼯具载运旅客、货物的业务活动。

30106“联运服务”下新增3010601“旅客联运服务”和3010602“货物联运服务”。

（四）30199“其他运输服务”下新增3019901“其他旅客运输服务”和3019902“其他货物运输服务”。

（五）30401“研发和技术服务”下新增3040105“专业技术服务”。

停⽌使⽤编码304010403“专业技术服务”。

（六）304050202“不动产经营租赁”下新增30405020204“商业营业⽤房经营租赁服务”。

（七）3040801“企业管理服务”下新增304080101“物业管理服务”和304080199“其他企业管理服务”。

全面推开营改增试点12366知识库问答题日期：2016-04-22 作者：来源：独山子在线全面推开营改增试点12366知识库问答1．某个人在境内提供增值税应税服务，是否需要缴纳增值税？答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。

个人，是指个体工商户和其他个人。

因此，个人在境内提供增值税应税服务，是需要缴纳增值税的。

2．某运输企业以挂靠方式经营，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以哪一方是纳税人？答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

因此，该运输企业以挂靠方式经营，以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人作为增值税纳税人。

3．增值税纳税人分为哪几类？具体是怎么划分的？答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

4．年应税销售额未超过标准的纳税人，可以成为一般纳税人吗？答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四条规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

地区口径：【江西国税】江西省国家税务局关于全面推开营改增政策问题解答二（综合管理类）大力税手...江西省国家税务局营改增工作领导小组办公室赣国税营改增办发〔2016〕50号江西省国家税务局营改增领导小组办公室关于下发《江西省国家税务局关于全面推开营改增试点政策问题解答二（综合管理类）》的通知各市、县（区）国家税务局：为打好全面推开营改增试点工作“改进好”战役，省局对试点政策执行中遇到的综合管理类有关问题，重新进行了梳理，供各地参考。

在财政部和总局未出台新的政策规定之前，本次解答与之前解答不一致的，在以后具体处理中暂按此《解答》意见执行。

江西省国家税务局营改增领导小组办公室2016年12月27日江西省国家税务局关于全面推开营改增政策问题解答二（综合管理类）一、总局2016年第23号公告:'其他个人采取预收款形式取得的预收租金，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税'。

'纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天'。

上述两项政策规定是否可理解为除其他个人外的小规模纳税人一次性收取租金超过9万元，不可对租金按期进行分摊，需缴纳增值税？答：除其他个人外的小规模纳税人一次性收取租金的，于收到租金收入时一次性确认收入。

二、纳税人转租不动产，是否算“取得不动产”？答：根据《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第16号)第二条规定，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

纳税人转租不动产按“取得不动产”办理。

三、对于其他个人既有出租不动产收入又有其他应税服务收入的，怎么适用小微优惠政策？答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第六条第（三）项规定，增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。

会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2016年第23号——关于《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》
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关于《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》的解读
2016年04月19日国家税务总局办公厅
国家税务总局公告2016年第23号国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告
一、发布本公告的背景是什么？
为认真落实《深化国税、地税征管体制改革方案》有关要求，进一步优化纳税服务，保障全国范围全面推开营业税改征增值税（以下简称营改增）试点工作的顺利实施，税务总局发布公告，对全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项进行明确。

二、纳税申报期有何特别规定?
为确保营改增试点纳税人（以下简称试点纳税人）能够顺利完成首期申报，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。

据工作实际情况，省国税局可以适当延长2015年度企业所得税汇算清缴时间，但最长不得超过2016年6月30日。

三、增值税一般纳税人资格登记有何规定？
（一）试点实施前后应税行为年应税销售额的确定
试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算：应税行为年应税销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷
（1+3％）。

按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行。

江西国税局：营改增热点问题解答（四）全面推开营改增试点问题解答（四）46、经济代理服务的销售额是什么？答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

47、提供旅游服务的试点纳税人的销售额是什么？答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

48、家政服务企业的什么收入可以免征增值税？答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入可以免征增值税。

49、银行纳税层级问题，能否以二级分行预缴，省分行汇缴？答：为保持原营业税财政收入层级基本稳定，银行汇总缴纳增值税，原则上按原先营业税缴纳的情况确定分支机构是否预缴层级：如果原营业税在县级缴纳的，营改增后仍应在县级预缴增值税。

具体我局会与省财政厅商量后明确。

50、专用发票不认证能否放到B级纳税信用等级？答：自2016年5月1日起，纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，登录本省（https：//）增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。

江西省国家税务局全面推开营改增政策问题解答七（老会计人的经验）一、客运企业拥有非独立核算场站和车队，其取得的售票收入是否需要划分客运收入和客运场站收入？取得的行包收入如何缴纳增值税？对旅客随票赠送矿泉水是否视同销售？答：客运企业为加强内部经济责任考核，将提供客运服务取得的全部价款（客票票面收入）和价外费用，在本企业非独立纳税的场站和车队进行虚拟分配，征税时不划分客运收入和客运场站收入，全部按提供公共交通运输服务缴纳增值税。

客运企业通过第三方代售车票，从代售方取得的全部价款和价外费用，按提供公共交通运输服务缴纳增值税。

客运企业为其他客运企业代售车票取得的手续费收入，按提供客运场站服务缴纳增值税。

客运企业为乘客的行李托运打包，不单独收费的（包含在客运票价中），按提供公共交通运输服务缴纳增值税；单独收取的行李托运费，按提供货物运输服务缴纳增值税；单独收取的行李整理打包费，按提供物流辅助服务-货运场站服务缴纳增值税。

客运企业向旅客随票赠送的矿泉水等，不属于无偿赠送，不做视同销售处理，其进项税额可以抵扣。

二、商家与第三方支付平台（如银行信用卡、等）签订协议，消费者通过上述支付方式购买货物或服务，可享受一定金额的优惠。

优惠金额全部或部分由第三方支付平台支付给商家，其余款项由消费者支付。

请问商家在向消费者和第三方支付机构收取款项时，应如何开具发票和计征增值税？答：纳税人采取上述方式销售货物或服务，应按照从购买方实际取得的全部价款和价外费用以及购买的货物、服务品名，计算缴纳增值税和向购买方开具增值税发票。

在总局明确之前，纳税人从第三方支付平台取得的款项，暂按提供“其他现代服务”缴纳增值税和向第三方开具增值税发票。

三、企业与政府签订协议，由企业投资建设地下人防工程，拥有一定期限经营使用权，使用期满后无偿移交政府。

在该企业拥有人防工程经营使用权期间，企业将其转让给第三方经营取得的收入，是否按转让无形资产缴纳增值税？答：按提供不动产租赁服务缴纳增值税。

营改增各地“视同销售“政策梳理中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部令第65号第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付其他单位或者个人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

《营业税改征增值税试点实施办法》财税(2016)36号第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

财政部和国家税务总局规定的其他情形。

由上述政策可看出，营改增后销售服务、转让无形资产不动产与原增值税销售货物视同销售的原理具有相通性，均对无偿提供应税行为作出了视同销售规定，但在实际操作中如何准确地把握该政策存在一定的困难，对此，各地国税局也纷纷做出了自己的理解，并就具体问题做出了回复。

福建国税12366解答营改增等53个热点难点问题（2016年7月）11.企业在购买图书赠送客户，是否可以享受零售批发环节图书的减免政策答：根据《财政部国家税务总局关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税〔2013〕87号）规定：“二、自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。

……七、本通知的有关定义……(二)图书、报纸、期刊(即杂志)的范围，仍然按照《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》(国税发〔1993〕151号)的规定执行……”另根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险不动产租赁和非学历教育等政策的通知
佚名
【期刊名称】《税收征纳》
【年(卷),期】2016(000)007
【摘要】<正>(2016年6月20日财税﹝2016﹞68号)经研究,现将营改增试点期间有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策补充通知如下:一、再保险服务(一)境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务,免征增值税。

(二)试点纳税人提供再保险服务(境内保险公司向境外保险公司提供的再保险服务除外),实行与原保险服务一致
【总页数】2页(P43-44)
【正文语种】中文
【中图分类】F812.42
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