医院坏账损失的账务处理方法
摘要：新出台的《医院会计制度》以规范各级各类独立核算的公立医院的会计核算，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。为了适应社会主义市场经济增强医院的风险意识，关于坏账准备，新《医院会计制度》改变了计提范围，由规定统一计提比例改为规定累计计提上限。公立医院的会计制度也从此将翻开崭新的一页。
关键词：坏账准备；会计核算；财务处理
中图分类号：r197.3 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）06-0-02
当前，医院经济来源主要是通过提供医疗服务来进行补偿，医院各项经济机制只有适应新的经济形势和新的要求，逐步增强自身的积累和发展能力，才能继续生存和发展。医院在开展医疗服务活动的过程中，由于医疗服务发生的收入与款项的收回，往往不能同时进行，就要发生应收款项。应收款项在债务人因各种原因不能偿还时，则形成坏账。医院发生坏账损失，意味着医院蒙受一定的经济损失，这种损失造成医院成本的增加，而成本的增加即为医院净资产的减少，它直接影响到医院事业基金的减少。医院应收款项的数额越大，拖欠越久，损失越多，必然影响医院正常业务对资金的需求。因此，新《医院会计制度》根据会计的谨慎原则，增设了“坏账准备”科目，在医院建立坏账准备制度。
一、明确医院坏账损失的概念
2018《初级会计实务》知识点：坏账准 备的账务处理 会计师常常都会遇到一笔坏账，那么坏账怎么处理呢？下面小编为大家整理了2018《初级会计实务》知识点：坏账准备的账务处理，希望能帮到大家！ 【内容导航】： 坏账准备的账务处理 【所属章节】： 本知识点属于《初级会计实务》科目第一章资产第二节应收及预付款项的内容。 【知识点】：预付账款 3.企业确实无法收回的应收款项(实际发生坏账)按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。 会计分录： 借：坏账准备 贷：应收账款(其他应收款等) 【提示】该笔业务不影响应收款项账面价值。 4.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。 会计分录： 借：应收账款(其他应收款等)
贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款(其他应收款等) 【提示】该笔业务减少应收款项账面价值。 教材【例1-18】XX年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。 会计分录： 借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备 100000 【提示】XX年末“坏账准备”科目余额=100000(元)(贷方)。 教材【例1-19】甲公司XX年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。 会计分录： 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000 【提示】XX年末“坏账准备”科目余额=100000-30000=70000(元)(贷方)。 教材【例1-20】承【例1-18】和【例1-19】，假设甲公
新准则下坏账准备的财务处理 2016-06-01 黄海dlf转自千里梦 2006年财政部新出台的《企业会计准则》，对于资产减值准备既实现了与国际会计准则的“实质性”趋同（如存贷准则等具体的准则），又有中国特色的规定（如《企业会计准则第8号——资产减值》）。而坏账准备的计提虽在计提范围上较以前会计制度相比有了扩大外，更重要的是新准则同税法在核算办法、计提口径、计提方法、计提比例、核销程序等方面依旧存在差异，而对差异形成的所得税会计处理，新准则只允许采用一种方法——资产负债表债务法。做好坏账准备的纳税筹划是通过财务管理为企业创造价值的有效途径之一。 新准则解读 1.《企业会计准则第8号——资产减值》，是针对“部分长期资产”的资产减值制定的准则，并不是全部长期资产，不适用于在其他具体准则中规范的减值。该准则规范的长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进行资产减值的账务处理。 2.《企业会计准则第22号——金融工资的确认和计量》应用指南规定：对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后，可以转回。 该准则第六章第四十二条规定：短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 3.《企业会计准则第18号——所得税》规定：所得税会计采用资产负债表债务法；引入资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异等概念。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 4.2006年10月30日财政部发布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》规定：一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。计提范围较旧准则有所扩大。 5.旧准则体系计提八项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目，比如计入“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”科目等；新准则体系计提资产减值准备改变为12个科目，要求统一记入新设置的“资产减值损失”科目（属损益类科目，并在新利润报表中单独列示）。计提时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备、存货跌价准别、消耗性生物资产减值准备、持有止到期投资减值准备”等减值准备类科目。资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”科目（见表1）。
企业坏账损失核算问题分析
企业坏账损失核算问题分析 商品销售是企业实现其产品价值的重要环节，但在产品的销售过程中，有时为达到促进产品销售的目的，需要采取赊销的方式，在这种情况下，企业的产品销售，没有形成销售收入，而是增加了企业的应收帐款，从而增加了企业的经营风险，有时甚至会发生坏帐损失，为防范坏帐损失给企业带来的种种损失，便出现了坏帐损失会计核算问题。 一、坏帐核算方法种类 按照我国现行会计制度的规定，坏帐损失核算方法主要有两种形式：一种是直接转销法，即在坏帐实际发生时，计入期间费用；另一种是备抵法，即按期估计坏帐损失，留做坏帐准备，当发生坏帐时按损失金额冲减坏帐准备。备抵法核算坏帐损失分为应收余额百分比法、帐龄分析法和销售百分比法三种。 虽然企业的坏帐核算方法较多，但在现实的会计核算中，有些方法是不适合企业使用的，
有些方法在使用过程中，仍存在一定的问题，为此，有必要就企业坏帐核算中存在的一些问题进入深入分析，以指导企业的具体会计核算工作。 二、坏帐核算中的问题分析 我国《工业企业财务制度》规定，采用备抵法的企业在年终按年末应收帐款的0.3%～0.5%计提坏帐准备，计入管理费用。此种方法针对企业应收帐款中可能发生的坏帐准备，使应收帐款在资产负债表中以其净额计入资产总额，避免了资产的虚增，符合谨慎性原则。但在实际工作中发现，现行制度规定使用直接转销法和应收帐款余额百分比法都存在一定的问题，急需改进和完善。 直接转销法分析直接转销法在会计处理上较为简便，但忽视了坏帐损失与赊销业务在时间上的联系，显然不符合收入与费用的配比原则。 应收帐款余额百分比法分析应收帐款百分比法，虽然弥补了直接转销法的一些不足，但
企业会计准则有关坏账准备的账务处理(doc 12页)
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《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，是针对“部分长期资产”的资产减值制定的准则，并不是全部长期资产，不适用于在其他具体准则中规范的减值。该准则规范的长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进行资产减值的账务处理。 《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》应用指南规定，对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后,可以转回。 《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》准则第六章第四十二条规定，短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法。引入资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异等概念。
坏账准备的财税处理
坏账准备的财税处理 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 对于坏账准备金的处理，税法和会计处理的规定不同。 《企业所得税税前扣除办法》「国税发（2000）84号」文件规定： 纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。 经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品，产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。
纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理： ①债务人被依法宣告破产，撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款； ②债务人死亡或依法被宣告死亡，失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款； ③债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款； ④债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款； ⑤逾期3年以上仍未收回的应收账款； ⑥经国家税务总局批准核销的应收账款。 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。
《国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复》「国税函［2000］579号」规定： 除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产，关闭，死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产，关闭，死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。 企业因存货盘亏，毁损，报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。 《国家税务总局关于外商投资企业财产损失所得税前扣除审批管理的通知》「国税发［2000］046号」规定： 企业发生的财产损失，经税务机关审查批准后，可准予在发生当期计算缴纳企业所得税时扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，企业一律不得自行在所得税前扣除。
坏账准备如何计提？ 【解答】企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算： 【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在1999年初余额为0。 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。 【解答】解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。 （1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元）
应收款项坏账损失核算办法 应收款项指公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权，包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、长期应收款等，以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，具有融资性质的，按其现值进行初始确认。 （一）坏账的确认标准： 本公司在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表明应收款项发生减值的，计提减值准备。 1、债务人发生严重的财务困难； 2、债务人违反合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期等）； 3、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 4、其他表明应收款项发生减值的客观依据。 （二）坏账的核算方法： 本公司采用备抵法核算应收款项的坏账损失。公司根据期末应收款项的未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。 （三）坏账准备的确认标准、计提方法 1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项： 单项金额重大的判断依据或标准：单项金额超过期末应收款项余额的10%且单项金额超过100 万元。 单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法： 在资产负债表日，对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，经测试发生了减值的，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确定减值损失，计提坏账准备； 对单项测试未减值的应收款项，汇同对单项金额非重大的应收款项，按类似的信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。 2、按组合计提坏账准备的应收款项： 确定组合依据：未进行单项计提坏账准备的应收款项及单项测试未减值的应收款项； 账龄组合：以应收款项的账龄为信用风险特征划分组合；
无法收回的应收款项账务处理 一、发生应收账款的账务处理 在商品、产品销售时应收账款的账务处理。 1. 企业因商品、产品销售而发生应收账款时： 借：应收账款 贷：产品销售收入 应交税金--应交增值税（销项税额） 2. 收到应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款 二、无法收回的坏账损失账务处理 坏账损失是已经确认应收而又不能收回的应收账款所产生的损失。按照有关会计准则，具有以下特征之一的应收账项，应确认为坏账损失： 1) 因债务人单位撤销，依照企业法进行清算后，确实无法追回的应收账款； 2) 因债务人死亡，已经无遗产可供清偿，又无义务承担人，确认无法收回的应收账款；
3) 因债务人逾期未履行偿债义务已超过3年，经多次催讨，确实不能收回的应收账款。 坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。 1、直接转销法 直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。 确认坏账时： 借：资产减值损失-坏账损失 贷：应收账款--××公司 已冲销的应收账款又收回： 借：应收账款--××公司 贷：资产减值损失-坏账损失 同时： 借：银行存款 贷：应收账款--××公司 直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。 2、备抵法
备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。备抵法的账务处理方法为： 期末按一定标准计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备（计提数） 确认无法收回的坏账： 借：坏账准备（确认数） 贷：应收账款--××公司 期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 坏账损失又收回时：
坏账准备的计算方法 2007年02月06日星期二下午 08:58 坏账准备对于新学会计的人员无非是一个难题，而助理会计师考试一般会有道主观题（与销售相联系），对于坏账准备的计提，在看书的时候很容易看明白，但把书本合上，好像脑袋里一片空白，这是我以前的经历，不知道学过坏账准备的同行有没有相同的经历，后来，自己把书多看了两遍，把书本上的公式变成自己语言，汇总成自己的公式，就不难理解坏账的计算了，我国要求是采用备抵法来核算坏账，看看我自己汇总成的语言，能否对你有帮助。如下两点：（以余额百分比法为背景）： 1、确定本期期初的坏账准余额（一般会有应收账款的余额来计算）+（-）本期发生额的贷方（借方）来确定本期期末的坏账准备的实际余额（确定是借方/贷方余额）。 2、用本期期末应收账款的余额来计算本期期末坏账准的应留余额。通过与实际余额来加减。公式如下：补提或冲减金额=坏账准备期末应留余额+（-）至本期实际余额的借方（贷方），两个公式恰恰相反。 3、举例如下： 某企业年末应收账款的余额为100万元，坏账提取比例为0.3%,第二年发生了坏账损失6000元,其中甲公司为1000元,乙公司5000元.,年末就收账款为120万元,第三年,已冲销的上年乙单位的坏账5000元又收回,期末应收账款为130万元.写分录: (1) 第一年:坏账准备的余额为:1,000,000.00*0.3%=3,000.00 借：管理费用 3,000.00 贷：坏账准备 3,000.00 (2) 第二年实际发生了坏账:6,000.00(冲坏账准备,及应收账款) 借：坏账准备 6,000.00 贷：应收账款-甲 1.000.00 应收账款-乙 5,000.00 确定第二年期末坏账准备实有余额为：期初+(-)发生额的贷 (借)=3,000.00-6,000.00=-3,000.00(确定为借方余额3,000.00元) 第二年末应留的坏账余额为：1,200,000.00*0.3%=3,600.00 第二年末应补提(冲减“-”)坏账准备=期末应留+(-)实际的借(贷)余额 =3,600.00+3,000.00=6,600.00 注：因公司年末需保留贷方余额为3,600.00;而公司实际上的余额出现负数 3,000.00所以需要补提6,600.00： 借：管理费用： 6,600.00 贷：坏账准备: 6,600.00 (3) 第三年实际收回上年冲销乙公司5,000.00元的坏账： 借：应收账款-乙 5,000.00 贷：坏账准备-乙 5,000.00 借：银行存款 5,000.00 贷：应收账款-乙 5,000.00 第三年年末坏账准备实有余额=期初+(-)贷(借)=3,600.00+5,000.00=8,600.00(确定
应收账款作为流动资产的主要构成内容之一，其是否具备资产的性质（带来的经济利益能流入企业），是否具有流动资产的特性（一年内变现），直接影响到一个企业会计信息质量。正因为如此，对于已不符合资产定义，即确知不能收回的应收账款应及时转作损失费用予以核销，对于可能收不回的应收账款，按一定比例计提坏账准备已成为国际通行的做法。我国于1992年实施的《股份制试点企业会计制度》及随后于1993年实施的《两则》、《两制》，对此均作了规范。但从实际执行效果看，实践与理论及有关制度的规定仍存在着一定的距离和偏差，直接影响着我国企业的会计信息的真实性。本文试结合目前我国有关会计制度的规定及有关企业的实际做法，分析目前坏账确认中存在的问题，最后提出一些建设和设想。一、坏账及坏账准备坏账是指已确定无法收回的应收账款。由于已确定无法收回的应收账款不可能产生现金流，其已不符合资产定义，故应将其及时从资产中剔除，转作损失、费用处理掉。否则有违会计核算的真实性原则。对于坏账的确认国际上没有一个统一的量化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明已无法收回的应收账款即为坏账。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的情况下，坏账产生的原因通常为：（1）逾期账款数额太小而不够用以支付收款费用；（2）未清偿的数额源自公司和客户之间的分歧，为了保持与该客户的良好关系而将此部分记为坏账。由此可见，在通常情况下，因坏账而造成的损失应小于收账费用或因放弃某笔应收账款而造成的损失，或应小于这两者之和。此外，当债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款应确认为坏账。在判断一项款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性：（1）债务关系已成立；（2）债务人已知；（3）金额确定；（4）债务被认为不能收回。其中，债务关系已成立，也就是说在业务发生时记账是否正确，有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真正意义上的“坏账”。如地方兴建大型项目或其他种种原因向企业的“集资”款。对于这样一类款项的处理，我们认为可以分以下两种情况：若将来建成后能拥有产权的，应作为对外投资处理；若将来不能拥有产权，则相当于赞助费支出，在支出发生时，即应作为营业外支出处理，而不该放在应收账款中反映，否则只会成为永远收不回的陈年老账。由于历史的原因，我国企业尤其是国有企业类似款项常年挂账的不在少数。因此，严格规范应收账款核算内容不可忽视，以免造成日后不应是坏账的“坏账”。坏账准备则主要是针对有可能收不回的即有疑问的应收账款，按照谨慎性原则而计提的一种损失准备。需计提坏账准备的应收账款应具有以下特性：（1）这笔可能收不回的账款的债务人未知，即不确知；（2）不能收回的金额是估计值，即尚未确定。由此可见，坏账和坏账准备是有区别的：（1）处理的对象（即应收账款）的性质不相同。前者是针对那些债务人确知、收不回金额确知的、已不具备资产性质的“应收账款”；后者是针对可能收不回的应收账款，到底是哪一笔，金额是多少均不确知。（2）它们所遵循的会计核算原则不同。应确认为坏账的应收账款，若不及时转作坏账损失处理，则违背了“真实性原则”。而对可能收不回的应收账款计提坏账准备，遵循的是谨慎性原则。[!--empirenews.page--] 然而我国有关会计制度似乎对坏账及坏账准备未加严格区分。在《股份制有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》（财会字〔1999〕35号，以下简称“35号文”）中规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，其他情况不能全额提取坏账准备。也就是说，有确凿证据表明不能收回的应收款项可计提100%的坏账准备。这样规定虽然对有关会计报表的最终结果没有什么影响，但是，我们认为这有悖资产定义，也与我们上面所讨论的“坏账”与“坏账准备”的性质和特点不吻合。既然有确凿证据表明其不收回，即已不具备资产性质，为什么不将其转作坏账损失，从资产总额中剔除呢？此外，“35号文”中又提到：如有确凿证据表明公司预付账款已不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入应收账款，计提坏账准备。这与上面的规定存在同样的问题，既然有确凿的证据表明不再具有资产性质，即应及时转作损失费用处理，而将
坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。 1、直接转销法 直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则；第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。2、备抵法 备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。 例1、兴华公司1995年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5‰。则： 坏账准备提取数=100000×5‰=500（元） 借：管理费用500 贷：坏账准备500 以后年度计提坏账准备时，可进一步分以下四种情况来掌握：（1）应收账款年末余额×计提比例> “坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的余额，不同），按差额补提坏账准备。 例2：承例1，1996年10月兴华公司实际发生坏账损失400元；当年年末应收账款余额为120000元。会计处理过程如下： ①1996年10月： 借：坏账准备400 贷：应收账款400 年末计提前“坏账准备”账户余额=500–400=100（元） ②坏账准备提取数=120000×5‰–100=500（元） 1996年12月： 借：管理费用500 贷：坏账准备500 年末补提500元坏账准备后，“坏账准备”账户的余额为600元。 （2）应收账款年末余额×计提比例<“坏账准备”年末余额，按差额冲减坏账准备。
关于坏账准备的分析思路以及账务处理 提起应收账款，很多考生是非常熟悉的，何为应收账款，不就是企业应该收到的款项嘛，这有何难？ 可是每逢学到这里，总有一座大山横亘在这里，这座大山的名字呢，就叫做坏账准备。 为什么会存在坏账准备这一座大山呢？先来看两个问题： 问题一：甲公司有100万元现金，那这笔钱在一年之后为多少钱呢？ 问题二：乙公司目前没有可以动用的现金，但是账上记载了应收丙公司100万元。那这笔钱在一年之后又是多少钱呢？ 问题一中，甲公司的100万元现金就是属于甲公司自己的，只要甲公司没有将这笔钱用于其他支出，那这笔钱就牢牢地握在了甲公司的手里。
反观问题二，乙公司账上虽然记载了应收丙公司100万元，但是这笔钱到期是否能够如数收回就存在很多不确定性因素了。因此就需要对收不回来的钱计提坏账准备。 坏账准备，简单理解就是收不回来的钱。 会计上核算坏账准备有两种方法，一种是直接转销法，一种是备抵法。由于直接转销法下会造成资产不实、损益不实，因此，我国规定只允许采用备抵法。 其实关于坏账准备的会计分录非常简单，掌握如下分录，考试一般就没有问题了。 （1）计提（补提）坏账准备： 借：信用减值损失 贷：坏账准备
（2）发生坏账准备： 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）已经发生的坏账又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 （4）转回坏账准备： 借：坏账准备 贷：信用减值损失 具体的分录有了，那核算坏账准备的思路是怎样的呢，如何确定分录中具体的金额。别急，马上为你解释。
首先明确一个问题，坏账准备是应收账款的备抵账户，因此在核算时一定要盯紧应收账款账户。 根据应收账款账户的余额乘以坏账准备的计提比例就是期末坏账准备应该有的余额了。 然后再看一下坏账准备目前的余额，比较一下该余额与期末坏账准备应有的余额，如果该余额小，则补提坏账准备；如果该余额大，则转回坏账准备。（补提坏账准备和转坏坏账准备的分录前已述及。） 以上就是关于坏账准备的分析思路以及账务处理了。总的来说，该知识点并不难，只要懂得了原理，跨过这座大山一定是分分钟的事儿。
二、坏账准备的计提方法 具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。 （一）余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。 采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。 解：（1）2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失3 200 贷：坏账准备3 200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备4 000
贷：应收账款4 000 （2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000 -3 200=800（借方） 而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失4 720 贷：坏账准备4 720 （3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备3 000 贷：应收账款3 000 2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款2 000 贷：坏账准备2 000 借：银行存款2 000 贷：应收账款2 000 2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000 +2 000=2 920（元）（贷方）。 而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2 920-2 400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：坏账准备520 贷：资产减值损失520
如何处理坏账损失中会计及税务问题 坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》(财企[2002]513号)的规定确认 问：我公司为了加强对应收款项的管理，对已从实质上满足《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第25号)第二十二至二十四条规定的确认坏账损失的条件，但实际并未从会计账面上核销相关的应收款项，仅是以增提坏账准备的形式对坏账损失进行了会计处理。请问，如果我们能够提供税法规定的相关应收款项发生坏账损失的证据材料、情况说明及专项报告，且在增提坏账准备的当年度向主管税务机关申报税前扣除，税务机关是否认可? 答：出于对谨慎性原则的考虑，《企业会计制度》(财会[2000]25号)或《企业会计准则》(财会[xx]3号)均采用了备抵法核算坏账损失，且企业可以在余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法、个别认定法四种方法中选择计提坏账准备的方法，方法一经确定，不得随意变更，这是会计上对坏账损失进行处理的要求。但是，税法对企业发生的坏账损失遵循的是实际发生原则，采取的是直接转销法，不仅不认可会
计上对坏账损失按照预期原则预提的坏账准备，将未经核定的准备金列入不得税前扣除的项目，而且明确规定企业发生的坏账损失在实际发生时直接确认扣除。由此可见，会计和税法对坏账损失的处理方法完全不一致。那么，如何才能分别把握好会计和税法对坏账损失处理的要求及两者之间的差异，主要应从三大方面考虑。 一、分别做好对坏账损失的会计和税务处理 分别做好对坏账损失的会计和税务处理是正确核算坏账损失及涉税事项的基础和前提。一方面，在对应收款项坏账损失进行会计处理，企业不仅应按照《企业会计制度》或《企业会计准则》的规定，采用备抵法预提坏账准备，并通过坏账准备科目进行核算，同时将选择、确定计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照企业内部管理权限，报经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。但是，坏账准备的提取方法一经批准(即确定)，企业必须遵照执行，同时还必须在财务报表附注中予以披露，而且提取方法不得随意变更，如需变更，不仅应该重新履行内部审批程序，而且还必须在财务报表附注中对由此引起的会计政策和会计估计变更予以说明。 另一方面，企业必须按照税法规定的实际发生原则确认坏账损失，即必须在坏账损失实际发生并按照税法规定的确认原则确认后才可以列入税前扣除，但需注意的是，企业发
坏账处理方法 坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要方面。顾名思义，坏账损失是指由于坏账而产生的损失，因此，了解坏账损失及其核算首先要从什么是坏账谈起。 坏账的确认 一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。不论会计准则或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款； 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。 上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。 坏账损失的核算 坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。 1、直接转销法 直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则；第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 2、备抵法 备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。
1.第一年年终,应收款项余额为300000元. 2.第二年6月,确认坏账大明厂18000元,建材厂3000元. 3.第二年年终,应收款项余额400000元. 4.第三年9月,收回大明厂18000元坏账损失. 5.第三年年终,应收款项余额450000元. 第一年: 借：资产减值损失 (300000*5%)15000 贷：坏账准备 15000 第二年6月： 借：坏账准备 (18000+3000)21000 贷：应收账款 21000 第二年末： 借：资产减值损失 (400000*5%-15000+21000)26000 贷：坏账准备 26000 第三年9月： 借：应收账款 18000 贷：坏账准备 18000 借：银行存款 18000 贷：应收账款 18000 第三年末：
450000*5%-15000+21000-26000-18000=-15500 借：坏帐准备 15500 贷：资产减值损失 15500 (1)的情况是在"坏帐准备"帐户的无余额 , (2)确认发生坏帐 (3)计提时要依据"坏帐准备"帐面余额和"应收张款"帐面计算应提数(也可以理解调整"坏帐准备"张面余额) (4)收回已例支的坏帐 ,注意"坏帐准备"张面余额发生变化 (5)在"坏帐准备"帐户有余额的情况计提坏帐准备金, 企业应设置“坏账准备”会计科目对坏账准备进行核算与账务处理。 “坏账准备”科目核算企业提取的坏账准备。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。 企业只能采用备抵法核算坏账损失。 计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵
坏账损失的账务处理 2013-07-25 15:04 来源：互联网 打印|收藏| 字号 分享到： 坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企[2002]513号）的规定确认。 一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款； 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。 上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。 坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。 1、直接转销法 直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。 确认坏账时： 借：资产减值损失——坏账损失 贷：应收账款——××公司 已冲销的应收账款又收回： 借：应收账款——××公司 贷：资产减值损失——坏账损失 同时： 借：银行存款 贷：应收账款——××公司 直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。
2、备抵法 备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。备抵法的账务处理方法为： 期末按一定标准计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备（计提数） 确认无法收回的坏账： 借：坏账准备（确认数） 贷：应收账款——××公司 期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 坏账损失又收回时： 借：应收账款——××公司 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款——××公司
坏账准备计提 坏账准备计提、核销及会计核算 一、计提坏账准备的范围 1、应收账款 2、其他应收款 3、收回无望的未到期应收票据及到期未能收回的应收票据应转为“应收账款”计提“坏账准备“。 4、无法兑现的“预付账款”应转为“其他应收款计提”坏账准备“ 5、公司内部往来，关联公司往来不计提坏账准备 二、计提“坏账准备”的方法 本公司坏账准备的计提采用备抵法，根据情况计提一般准备和特别准备。坏账准备期末账户余额在贷方，反映已计提尚未核销坏账准备。 1、一般坏账准备 1)本公司采用“余额百分比法”计提“坏账准备”，按照期 末(月末)应收账款余额的5%、计提“坏账准备”。会计期 末(月末)根据本期末应收账款的余额和5%计提比率计算出 期末坏账准备账户应有的余额，它与坏账准备账户上期的余额 的差额，就是当期应提或冲回的坏账准备金额。 2)采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下: 首次计提坏账准备的计算公式: 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×5% 以后计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额) 2、特别坏账准备，当出现一下情况按应收账款余额全额提取特 别准备，计提特别准备应收账款应从计提一般准备应收账款余 额中剔除。 1)应收账款对应客户已经倒闭; 2)与该客户往来已超过一年，并且没有借方发生额也没用贷 方发生额。 三、坏账准备会计核算 1、计提 借:资产减值损失-坏账损失-应收账款损失/其他应收款损失等 贷:坏账准备-应收账款准备/其他应收款准备 2、核销 借:坏账准备-应收账款准备/其他应收款准备 贷:应收账款/其他应收款—外部客户往来 3、收回已经核销的坏账的处理: 1)先恢复已经核销的应收账款 借:应收账款 贷:坏账准备 2)收到应收账款 借:银行存款 贷:应收账款 1、坏账准备计提、核销及会计处理办法发给你，请按办法进行会 计处理。
坏账损失的核算方法 坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。 估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 以上是说法坏账损失的核算方法到底有几个？备抵法与年末余额百分比法是一样的吗？ 坏帐bad debt 坏帐的概念 坏帐是指企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏账损失。坏帐损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。 坏帐损失的核算 (1)直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。 借：管理费用 贷：应收帐款 如果已冲销的应收帐款以后又收回时： 借：银行存款 贷：应收帐款 同时： 借：应收帐款 贷：管理费用 (2)备抵法： 备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。 计提坏账准备时： 借：管理费用——坏账损失
贷：坏账准备 发生坏账准备时： 借：坏账准备 贷：应收账款 已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款 (3)采用备抵法核算时，计提坏账损失的三种方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率据此提取取坏账准备。会计期末，企业应提的坏账准备大于其账的百余额的，按其差额提取；企业应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。 账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。 销货百分比法 是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款余额的3-5‰计提坏账准备。 坏帐的原因 坏帐的发生一般情况下是由于债务人无法偿还到期债务、或者诚信准备抵赖此笔货款，从而使债权人发生呆帐的。这是从债务人方面来看的。但是如果从债权人的角度看，发生呆帐主要有如下原因： 1）销售管理不当