辅助生产费用的分配（1）
一、直接分配法
例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元，各辅助生产车间供应产品或劳务数量见下表：
要求：根据资料按直接分配法分配辅助生产费用。
计算步骤：
1、排序：施惠多，受益少的辅助生产车间排在前；施惠少、受益多的辅助生产车间排在后。
2、分配：排在前面的辅助生产车间先分配辅助生产费用，其费用可以分给排在其后面的各个辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间后分配辅助生产费用，其费用不可以分给排在其前面的各个辅助生产车间。
适用于有明显顺序的各辅助生产车间。
仍以上例为例：
仍以上例为例：
四、代数分配法
代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量，求解联立方程，计算辅助生产车间劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。
仍以前例资料为例
五、计划成本分配法
采用计划成本分配法，首先按劳务的计划单位成本分配辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的劳务费用，再计算辅助生产的实际成本（包括辅助生产内部交互分配转入的辅助生产费用）与按计划成本分配转出的费用的差额，即辅助生产成本差异。辅助生产成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为简化分配工作也可将辅助生产成本差异全部计入管理费用。
优点：1、计算简便；2、通过差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。
答案：
一、直接分配法
例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元，各辅助生产车间供应产品或劳务数量见下表：
要求：根据资料按直接分配法分配辅助生产费用。
解：供水车间分配率=2065/（41300-10000）=0.066元/立方米
基本生产车间应分配的水费=20500*0.066=1353元
行政管理部门应分配的水费=8000*0.066=528元
专设销售机构应分配的水费=2065-1353-528=184元
供电车间分配率=4740/(23000-3000)=0.237元/度
甲产品应分配的电费=10300*0.237=2441.10元
基本生产车间应分配的电费=8000*0.237=1896元
行政管理部门应分配的电费=1200*0.237=284.40元
专设销售机构应分配的电费=4740-2441.10-1896-284.40=118.50元
根据上述计算结果编制会计分录:
借：基本生产成本——甲产品2441.10
制造费用——基本生产车间（1353+1896）3249
管理费用（528+284.40）812.40
销售费用（184+118.50）302.50
贷：辅助生产成本——供水车间2065
——供电车间4740
优点：计算工作简便。
缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，分配结果含有较大的误差。
四、顺序分配法
计算步骤：
1、排序：施惠多，受益少的辅助生产车间排在前；施惠少、受益多的辅助生产车间排在后。
2、分配：排在前面的辅助生产车间先分配辅助生产费用，其费用可以分给排在其后面的各个辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间后分配辅助生产费用，其费用不可以分给排在其前面的各个辅助生产车间。
适用于有明显顺序的各辅助生产车间。
仍以上例为例：
解：步骤1：排序
电费分配率=4740/23000=0.21元/度
供水车间应分配电费=3000*0.21=630元
水费分配率=2065/41300=0.05元/立方米
供电车间应分配水费=10000*0.05=500元
因为供电车间受益小于供水车间，根据排序原则，供电车间排在第一位，而供水车间排在第二位。
步骤2：分配电费
电费分配率=4740/23000=0.21元/度
甲产品应分配的电费=10300*0.21=2163元
基本生产车间应分配的电费=8000*0.21=1680元
供水车间应分配的电费=3000*0.21=630元
行政管理部门应分配的电费=1200*0.21=252元
专设销售机构应分配的电费=4740-2163-1680-630-252=15元
编制会计分录:
借：基本生产成本——甲产品2163
辅助生产成本——供水车间630
制造费用——基本生产车间1680
管理费用252
销售费用15
贷：辅助生产成本——供电车间4740
步骤3：分配水费
水费分配率=（2065+630）/（413000-10000）=0.086元/立方米
基本生产车间应分配水费=20500*0.086=1763元
行政管理部门应分配的水费=8000*0.086=688元
专设销售机构应分配的水费=2065+630-1763-688=244元
编制会计分录:
借：制造费用——基本生产车间1763
管理费用688
销售费用244
贷：辅助生产成本——供水车间(2065+630)2695
五、交互分配法
仍以上例为例：
解：步骤1：第一次交互分配（辅助生产车间内部分配）交互分配分配前的单位成本：
供水车间：2065/41300=0.05元/立方米
供电车间：4740/23000=0.21元/度
供水车间分配的电费=3000*0.21=630元
供电车间分配的水费=10000*0.05=500元
编制会计分录：
借：辅助生产成本——供水车间630
——供电车间500
贷：辅助生产成本——供水车间500
——供电车间630
步骤2：辅助生产车间交互分配后的实际费用
供水车间：2065+630-500=2195元
供电车间：4740+500-630=4610元
步骤3：第二次分配（对外分配，也是直接分配）
交互分配后的单位成本：
供水车间：2195/31300=0.0701元/立方米
供电车间：4610/20000=0.2305元/度
甲产品应分配的电费=10300*0.2305=2374.15元
基本生产车间应分配的电费=8000*0.2305=1844元
基本生产车间应分配的水费=20500*0.0701=1437.05元
行政管理部门应分配的电费=1200*0.2305=276.60元
行政管理部门应分配的水费=8000*0.0701=560.80元
专设销售机构应分配的电费=500*0.2305=115.25元
专设销售机构应分配的水费=2800*0.0701=197.15元
编制会计分录:
借：基本生产成本——甲产品2374.15
制造费用——基本生产车间3281.05
管理费用837.40
销售费用312.40
贷：辅助生产成本——供电车间4610
——供水车间2195
