第三章 增值税会计课件(2)

关于组成计税价格：
1、不征消费税的 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 2、征收消费税的 组成计税价格 ＝成本×（1＋成本利润率）÷（1—消费税税率）

其中：成本利润率统一为10%。 公式中的“成本”，属销售自产货物的，应 为其实际生产成本；属销售外购货物的，应为其 实际采购成本。
特殊销售方式下的销售额




[2]某电视机厂当月发生下列几笔销售业务： 向某商场销售彩电120台，每台售价2850元（不 含税），销货款已收到。 向个人出售液晶10台，每台售价5850元（含税 将上述型号液晶10台，用于新办公楼的装修。 将上述型号彩电8台无偿赠送给儿童中心。 要求：计算该厂当月增值税的销项。
三、增值税进项税额的计算


废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资，免 征增值税。
（三）含税销售额的换算
现行增值税是以不含增值税税款的销售额作 为计税销售额，即实行价外计税。 所以，实际销售活动中，如果有含税收入的， 要进行换算以后再计算应交增值税。

一般纳税人销售额换算公式如下： 销售额＝含税销售额/（1+增值税税率） 小规模纳税人销售额换算公式： 销售额＝含税销售额/（1+增值税征税率）
实例：

家家乐电器有限公司在促销月活动中，推 出以旧换新销售冰箱业务，本月共销售冰 箱400台，每台冰箱正常对外销售含税价 未2925元，单位成本未1500元，采取以旧 换新方式回收一台旧冰箱抵付货款800元， 每台冰箱实收价款2125元期销售价 格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价 格； 销项税额 ＝2925÷（1＋17％）×17％×400 ＝170000

二、增值税销项税额的计算
1、一般而言： 销项税额=销售额×税率 2、出口国家不予退免税的货物： 销项税额 = FOB×汇率 × 税率/征收率 （1+税率/征收率）

3、销售额的确定

（一）一般概念的销售额：
销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购 买方收取的全部价款和价外费用。 （1）价外费用包括：是指价外向购买方收取的手续费、 补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期 付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质 的价外收费。——价外收入，而不是支出！！ （2）价外费用不包括：向购买方收取的销项税额；受托 加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符 合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购 货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）价外费用一般视为含税的收入，因此，应当换算成 不含税的收入。
哪些需要换算的呢？

1、商业企业零售价 2、普通发票上注明的销售额 3、价税合并收取的收入 4、价外费用 5、包装物押金 6、建筑安装合同上注明的货物金额（同时提供 劳务的）
——这些都是价税合计的金额。
例题：



世纪机床厂销售给顺达公司A型机床100台， 不含税售价500元每台，增值税税率17％ 增值税销项税＝500×100×17％ ＝8500 元

某零售商店为增值税的小规模纳税人， 2009年12月购进货物取得增值税普通发票， 共计12000元；本月内销售货物取得零售 收入（含税）共计158080元；计算该企业 12月份应缴纳的增值税。
【法规】：小规模纳税人不实行抵扣制！ 小规模纳税人应纳税额 ＝含税销售额÷（1＋征收率） 征收率
应纳税额＝158080÷（1＋3％）×3％ ＝4604 元

包装物租金

企业收取的包装物租金，应作为销售额的 组成部分一并计税。
2、采取以旧换新方式销售
通常情况应按新货物的同期销售价格确定 销售额，不得扣减旧货物的收购价格； 金银首饰的以旧换新业务，可按销售方实 际收取的不含增值税的全部价款征收增值 税。——即，可以扣减
判断题

采取以旧换新方式销售货物，（不含金银 手饰）可以用新货物的售价扣减旧货物的 收购价格后确定销售 （ ）
——这些都是不用交增值税销项税，所以， 进项税也不能抵。
5）非正常损失（因管理不善造成的被盗、丢失、霉 烂等）的购进货物；——不考虑自然灾害了 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 或应税劳务；——现在过去未来都不可能再有销项税的 7）企业购入的自用的摩托车、汽车、游艇等； 8）未取得增值税专用发票的购进货物或应税劳务；
多选
下列项目中，不得抵扣进项税的有（ ） A 企业为职工购买的服装 B 企业为翻修职工浴室购进的建筑材料 C 生产用的水、电 D 非正常损失的货物

答案

ABD
单选



下列项目中，允许扣除进项税额的是（） A 一般纳税人购进的工程用物资 B 一般纳税人购进的用于免税销售的货物 C 工业生产企业收到的未开票的材料 D 商业企业购进的已付款并取得增值税专 用发票的原材料
答案

D
四、增值税应纳税额的计算
（一）一般纳税人应纳税额的计算
1、计算公式： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 2、计算实例：

一般纳税人应纳税额的计算例题

【例】某厂为一般纳税人，2010年1月销售产品，开出增值税 专用发票，销售额12万元，销项税额20 400元；销售给小规 模纳税人产品，开普通发票，销售额40 000元（含税）；将一 批成本10万元的产品对外投资。当月购料(已入库)，取得专用 发票，价款60 000元，税额10 200元；购进免税农产品25 000元；当月用水27 600元，专用发票注明税额1 656元；购 进设备一台，价款55 000元，专用发票注明税额9 350元。 计算该企业当月应交增值税。
2．进口货物，为报关进口的当天； 3.先开发票的，为开具发票的当天；
因销售结算方式不同，具体时间不同。 1）采取直接收款的方式销售货物，不论 货物是否发出，均以收到销售额或取得索取 销售额的凭证并将提货单交给购买方的当天。 2）采取托收承付或委托银行收款方式销 售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3）采取赊销和分期收款方式销售货物的， 为合同规定的收款日的当天。 如果没有合同，则为发货的当天。
五、进口货物应纳税额的计算

销项税额＝500×100×0.9×17％ ＝7650
4、销售自己使用过的物品 和旧货的销售额


一般纳税人：一律按4％的征税率计算税额，再减 半征收增值税； 即：销售额=含税销售额÷（1+4%） 应纳税额=销售额×4%÷2
小规模纳税人： 则：销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×2%
2、计算抵扣的情况
进项税额＝买价×扣除率
（1）农产品的专用收购凭证， （2）运输费用专用抵扣发票， （3）废旧物资的专用收购凭证，


购进农产品，准予按买价的13％计算进项税额； 外购货物及销售货物所支付的运费（含建设基 金），准予按运输结算单的7％计算进项税额； （不含装卸费、保险费及杂费！） 购进免税的废旧物质，可按发票注明金额的10％ 计算进项税额。
例题：



世纪机床厂销售给顺达公司A型机床100台， 含税售价500元每台，增值税税率17％ 增值税应税销售额 ＝500×100÷（1+17％） =42735.04元 增值税额= 42735.04×17% ＝7264.96元
作业
[1]光华副食品有限责任公司是一般纳税人， 主营各类食物的批发和零售，同时兼营饮食服 务业。2005年9月，该公司发生如下业务： 1）取得本月营业收入351000（含税），其中包 括饮食服务收入，但会计上未分别核算。 2）本月随同商品出售的包装物，收取押金为 3500元，期限为2年。 要求：计算该公司9月份的增值税销项税额。
4）采取预收货款方式销售货物的，为货 物发出的当天。但生产工期超过12个月的 除外。 5）委托其它纳税人代销货物，为收到代 销单位的代销清单的当天。 6）销售应税劳务的，为提供劳务收讫销 售额或取得索取销售额凭证的当天。 7）纳税人发生视同销售货物行为的，除 将货物交付他人代销和销售代销货物外， 均为货物移送当天。
3、采取折扣方式销售
折扣销售，是商业折扣，促销行为 看发票： 如果销售额和折扣额是开在同一张发票 上分别注明的，可将折扣后的金额作为 销售额计算增值税； 若将折扣额另开发票，则不得从销售额 中减除折扣额。


例题

世纪机床厂销售给顺达公司A型机床100台， 不含税售价500元每台，增值税税率17％， 由于购买数量多，世纪机床厂给与顺达公 司9折优惠，并据此开具发票。



（二）特殊方式下的销售额：




两种情况：（1）如果纳税人销售货物或应税劳 务的价格明显偏低，又无正当理由，（2）或者 发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销 售额。 具体确认顺序和办法如下： （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确 定； （2）按其他纳税人近期同类货物的平均销售价 格确定； （3）按组成计税价格确定，其计算公式如下：
•（1）销项税额的计算
• 销售给小规模纳税人销项税额＝40 000÷(1＋17%)×17%＝5 812 （元）
• 投资产品销项税额＝100 000×(1＋10%)×17%＝18 700（元）
• 销项税额合计＝20 400＋5 812＋18 700＝44 912（元）
•（2）允许抵扣的进项税额的计算 • 允许抵扣的进项税额的计算= 10 200+25 000×13%+3588+9350 =26 388（元） •（3）应纳税额的计算 • 应纳税额 = 44 912— 26 388 = 18 524（元）


1、包装物押金——出租出借包装物收取的 2、采取以旧换新方式销售 3、采取折扣方式销售