会计实务：可供出售金融资产减值损失的计量及账务处理

【会计实操经验】可供出售金融资产发生减值怎么处理？
可供出售金融资产减值通过二级科目“减值准备”核算，计提减值后公允价值上升，应该先冲减此科目，冲减后仍有余额的记入“公允价值变动”二级科目。

可供出售金融资产发生减值时：
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产——减值准备
已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时：
①可供出售债务工具
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资产减值损失（通过损益转回）
②可供出售权益工具
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积（不得通过损益转回）。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。

而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有
用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。

因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。

希望大家多多不断的补充自己的专业知识。

正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章讲义6可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的资本公积，应当予以转出，计入当期资产减值损失借：资产减值损失【应减记的金额】资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计利得】贷：资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】可供出售金融资产——减值准备 【按其差额】【思考问题】2012年3月末购入股票，划分可供出售金融资产。

借：资产减值损失 20贷：可供出售金融资产——减值准备 20借：资产减值损失 10贷：资本公积——其他资本公积 10或合并编制：借：资产减值损失 30贷：资本公积——其他资本公积 10可供出售金融资产——减值准备 202.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

借：可供出售金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】贷：资产减值损失3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

借：可供出售金融资产——减值准备贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

【例题·计算分析题】A 公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下:（1）2011年7月10日，A 公司购买B 公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但。

可供出售金融资产减值的账务处理一、可供出售金融资产是否需要考虑减值《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十条明确规定“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。

”,而在随后的第四十六条、第四十七条和第四十八条分别规定了可供出售金融资产减值的会计处理。

也就是说，虽然都是以公允价值计量的金融资产，但交易性金融资产是不必考虑减值的，而可供出售金融资产却必须在一定情况下考虑减值。

其原因仅仅是由于交易性金融资产的公允价值变动计入了当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动被计入了所有者权益。

二、可供出售金融资产减值的账务处理(一)一般情况下，可供出售金融资产发生减值时，其会计分录可表示为：借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积可供出售金融资产——公允价值变动其中：1.“资产减值损失”科目的金额＝减值时的公允价值－减值时的摊余成本2.“资本公积——其他资本公积”科目的金额＝可供出售金融资产累计公允价值变动额3.“可供出售金融资产——公允价值变动”＝减值时的公允价值－减值前的账面价值，也可以通过“倒挤”得到。

(二)如果在减值前，账面价值大于初始成本(此时相关资本公积为贷方余额)，因为特殊原因公允价值急剧下降，发生减值，此时资本公积的贷方数应从借方转出。

会计分录可以表示为：借：资产减值损失资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动（三）可供出售金融资产确认减值后，以后期间价值回升时，一般是可以转回的。

1.可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回的，转回的会计分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积2.可供出售债务工具的减值损失的转回分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

可供出售金融资产股票发生减值计入资产减值损失的金额=初始取得时股票的入账价值-当前的公允价值此时确认的可供出售金融资产的公允价值变动=上期的公允价值-当期的公允价值例如：A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元/股，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产核算；2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时性的；2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。

2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元。

正确处理：（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票借：可供出售金融资产—成本（300×14.7+90）4500贷：银行存款4500（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应确认投资收益。

借：应收股利（1200×5%）60贷：投资收益60（3）2007年5月20日收到现金股利借：银行存款60贷：应收股利60（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元借：资本公积――其他资本公积（4500－300×13）600贷：可供出售金融资产――公允价值变动600（5）2008年12月31日，确认可供出售金融资产减值确认可供出售金融资产减值损失=4500－300×6=2700（万元）借：资产减值损失2700贷：资本公积――其他资本公积600可供出售金融资产――公允价值变动2100可供出售金融资产债券发生减值计入资产减值损失的金额=期末的债券计提减值前的摊余成本-当前的公允价值此时确认的计入可供出售金融资产的公允价值变动的金额=发生减值的金额-资本公积转入资产减值损失的金额A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

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【会计实操经验】可供出售金融资产的减值计量
1.可供出售金融资产减值计量原则
（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认（没有被出售），原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失（把當時暂时损失轉成正式损失），也应当予以转出，计入当期损益。

（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。

（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（减值要恢复的话要贷资本公积）。

但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产（是指长期股权投资达不到重大影响的）发生的减值损失，不得转回（不让恢复）。

（4）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准（新本金*旧利率）。

2.可供出售金融资产减值的会计处理
（1）一般分录
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（当初公允价值净贬值额）
可供出售金融资产——减值准备
反冲时：。

《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产的账务处理2018《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产的账务处理导语：初级会计职称即助理会计师。

担任助理会计师的基本条件是：掌握一般的财务会计基础理论和专业知识；熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度。

下面和店铺来看看2018《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产的账务处理。

希望对大家有所帮助。

【知识点】：可供出售金融资产的账务处理一、可供出售金融资产的账务处理(1)可供出售金融资产为股票投资的①收到取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利：借：其他货币资金—存出投资款等贷：应收股利②持有期间被投资企业宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益实际收到时：借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利1. 资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的'金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

(1)资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当按照应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按照应从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目。

会计分录：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—减值准备(差额)(2)对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回。

会计分录：借：可供出售金融资产—减值准备贷：其他综合收益(股票投资)资产减值损失(债券投资)【例题单选题】2015年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元。

2018年注册会计师《会计》辅导资料：金融资产减值【3】(二)可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出，计入当期损益。

2.对于原以确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

【例2—14】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。

20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。

20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。

20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。

ABC公司预计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。

20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。

假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素。

则ABC公司有关的账务处理如下：『正确答案』(1)20×5年1月1日购入债券：借：可供出售金融资产—成本 1 000 000贷：银行存款 1 000 000(2)20×5年12月31日确认利息、公允价值变动：借：应收利息30 000贷：投资收益30 000借：银行存款30 000贷：应收利息30 000债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：借：应收利息 30 000贷：投资收益 30 000借：银行存款 30 000贷：应收利息 30 000借：资产减值损失200 000贷：可供出售金融资产—公允价值变动200 000由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。

可供出售金融资产的账务处理【会计实务经验之谈】新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其实施改善了上市公司的会计信息质量，也使可供出售金融资产的相关账务有了新的规定。

由于它影响着企业所购入的股票、债券和基金的价值，所以可供出售金融资产的账务处理备受企业财务人的关注。

一、可供出售金融资产的确认在旧的会计准则中，企业投资分为短期投资和长期投资。

新会计准则，在投资分类上，引进了金融工具的概念，并采用按金融工具的属性进行分类的方法。

将可供出售金融资产定义为，初始确认时被指定的可供出售的非衍生金融资产。

注意：可供出售金融资产可以是股票，也可以是债券。

二、可供出售金融资产的初始计量与以往以历史成本计价明显不同的是，新准则下可供出售金融资产，要求按照公允价值计量，相关费用应计入初始入账金额，取得时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告，但尚未发放的现金股利，应作为应收项目单独确认。

1．股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值和交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2．债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）——利息调整（有可能在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等。

三、可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，作为投资收益核算。

资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动，并非如交易性金融资产那样计入当期损益，而是计入所有者权益。

同时，对持有的可供出售金融资产进行减值测试，若有客观证据表明其确实发生减值的，要计提减值准备，并且在合理情况下，其简直是可以转回的。

1．股票投资借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益（如果公允价值下降，则是相反的分录）2．债券投资（首先计算摊余成本，然后再调整到公允价值）借：应收利息可供出售金融资产——利息调整（也可能在贷方）贷：投资收益借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益（如果公允价值下降，则是相反的分录）四、可供出售金融资产的处置1．收到的金额跟“可供出售金融资产”账面金额的差额计入“投资收益”。

做账实操-资产管理公司可供出售金融资产的账务处理分录1. 可供出售金融资产的初始确认购入金融资产：当资产管理公司购入可供出售金融资产时，以公允价值加上交易费用作为初始入账金额。

例如，公司购入股票作为可供出售金融资产，支付价款100万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付交易费用2万元。

首先，对于已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

会计分录为：借：可供出售金融资产成本970,000（100万5万+2万）应收股利50,000贷：银行存款1,020,000如果购入的是债券，且债券存在利息调整，例如购入债券面值为200万元，票面利率为5%，实际支付价款204万元（含交易费用4万元），则：会计分录为：借：可供出售金融资产成本2,000,000可供出售金融资产利息调整40,000贷：银行存款2,040,0002. 持有期间的会计核算收到股利或利息对于股票投资，收到被投资单位发放的现金股利时，例如收到上述股票的现金股利6万元。

会计分录为：借：银行存款60,000贷：投资收益60,000对于债券投资，按照摊余成本和实际利率计算利息收入。

假设上述债券的实际利率为4%，则第一期利息收入=（200万+ 4万）×4% = 8.16万元。

会计分录为：借：应收利息100,000（200万×5%）贷：投资收益81,600可供出售金融资产利息调整18,400收到债券利息时：借：银行存款100,000贷：应收利息100,000公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益。

例如，上述股票的公允价值上升到120万元。

会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动230,000（120万97万）贷：其他综合收益230,000如果公允价值下降，例如下降到80万元，则：会计分录为：借：其他综合收益170,000（97万80万）贷：可供出售金融资产公允价值变动170,0003. 可供出售金融资产的减值核算当可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值。

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【税会实务】可供出售金融资产减值损失的计量及账务处理
提要：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，本文对持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产减值损失的计量进行了分析，并结合案例对可供出售金融资产减值损失账务处理进行了探讨。

一、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。

以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。

对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。

如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。

对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资。