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企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。
（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。
（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。
（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。
（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。
（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
一、概述企业会计准则第4号《固定资产》是我国企业会计准则制定的重要组成部分，对企业固定资产的确认、初始计量、后续计量、减值准备以及披露等方面作出了详细规定。
本文将对该准则的主要内容进行介绍和分析，帮助读者更加深入了解我国企业会计准则体系，并提高企业在固定资产管理方面的规范性和透明度。
二、固定资产的确认和初始计量1.1 确认的条件企业会计准则第4号规定，固定资产应当同时满足以下条件，才能予以确认：（1）对于自然资源开发类的固定资产，其预计经济利益流入企业，并能够被企业独立地控制；（2）能够可靠地计量。
1.2 计量基准对于新建或自制的固定资产，在初始确认时，应当以实际成本计量。
实际成本是指取得或构建固定资产所支付的现金或者等价交换物的公允价值。
三、固定资产的后续计量2.1 成本模式和重估模式企业会计准则第4号对固定资产的后续计量提出了两种模式：成本模式和重估模式。
在成本模式下，固定资产按照成本减值原则计量，在重估模式下，固定资产可以按照公允价值进行重估，利润或亏损计入当期损益。
2.2 折旧和摊销对于固定资产的折旧和摊销，企业会计准则第4号提出了详细的要求。
固定资产应当按照其预计使用寿命和预计净残值进行折旧，摊销是指对长期待摊费用按照合理的分配方法定期摊销。
四、固定资产的减值准备3.1 确认减值损失的标准企业会计准则第4号规定，对于固定资产的减值测试应当根据以下情况进行：（1）固定资产的可收回金额小于其账面价值；（2）固定资产发生了重大损坏或者技术性过时；（3）市场利率或者经济的变化导致资产的折旧。
3.2 减值损失的确认和计量一旦确认固定资产发生了减值，企业应当计量减值损失，并将其计入当期损益。
计量减值损失应当以资产的账面价值与可收回金额之间的差额为基础进行确定。
五、固定资产的披露要求4.1 披露内容企业会计准则第4号对固定资产的披露要求也十分严格。
企业应当在财务报告附注中对固定资产的账面价值、折旧政策、减值准备、固定资产重要的会计政策变动和未决诉讼等进行详细披露。
对新会计准则下的资产减值问题的分析资产减值损失是什么科目关键词资产减值新会计准则企业一、资产减值的概念资产减值是指因外部因素、内部使用方式、范围发生改变而导致资产的使用价值降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。
一般这种减值的发生是非预期的、偶然的。
二、新会计准则下资产减值的变化1.资产减值计提范围扩大2006年财政部颁布《会计准则第8号�资产减值》，突破了以往会计制度体系的束缚，全面引入资产减值会计理论理念，资产减值计提的范围进一步扩大，除了八项资产外，还包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等资产都要计提减值准备。
2.引入“资产组”它是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
以前企业会计制度对资产减值准备都是以单项资产为基础计提，企业也基本是以单项资产进行减值测试，但是在具体实务中，许多固定资产、无形资产都难以单独产生现金流量，所以资产减值金额往往带有极大的主观性和随意性。
新资产减值会计准则发展和丰富了减值准备计提基础，规定可以单项资产或资产组为基础计提减值准备。
如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
3.资产减值准备的确认与计量难度大计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。
我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度，而且时间往往滞后于会计信息披露时间，因此，资产减值准备的确认和计量难度大。
4.已计提的减值准备不允许转回资产减值准备一直以来是我国企业调节利润的法宝，特别是上市公司。
但是新会计准则的出台，并且对资产减值准备的重大修改，对上市公司是一个重大的转折，以前企业适用的办法不能用于新准则。
资产减值计提披露规则资产减值计提是指企业对其资产进行评估后认为其存在减值可能性的情况下，按照一定的规则进行计提减值准备的行为。
为了保证信息的透明度和规范性，企业需要按照相关的会计准则和监管规定对资产减值计提进行披露。
1.披露的内容：企业需要明确披露计提减值准备的种类、金额、计提依据、计提方法等相关信息。
具体包括被计提减值准备的资产类别、减值准备的金额、减值准备计提的具体依据和原因等。
2.披露的方式：企业可以通过财务报表、附注、年度报告等形式进行资产减值计提的披露。
财务报表是企业对外展示财务状况和经营成果的基本手段，资产减值计提应当在财务报表中进行披露。
同时，附注是财务报表的补充说明，企业可以在附注中对资产减值计提进行详细的解释和说明，提供更为全面的信息。
3.披露的时机：资产减值计提的披露时机一般为年度报告披露时。
企业需要在其编制的年度报告中对当年的资产减值计提进行披露。
此外，若发生重大资产减值计提，企业应及时披露，以保证投资者的知情权。
4.披露的要求：企业在披露资产减值计提时，需要确保披露内容准确、完整、真实、及时。
披露应当符合相关会计准则和监管规定的要求，明确计提减值准备的原则和方法。
5.披露的地位：资产减值计提的披露是企业财务信息披露体系的重要组成部分，对于投资者、债权人和其他利益相关者具有重要参考价值。
披露的内容应当遵循信息披露的基本原则，以保证信息的真实、准确、完整、及时。
综上所述，资产减值计提的披露规则是为了保证企业财务信息的透明度和规范性，企业需要按照相关会计准则和监管规定对资产减值计提进行详细的披露，包括披露的内容、方式、时机、要求等方面。
这样可以提高投资者的决策能力，提升市场的信心。
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【税会实务】《企业会计准则第8号----资产减值》释义
为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，财政部根据《企业会计准则——基本准则》，制定了《企业会计准则第8号----资产减值》。
本准则从统一资产减值计量标准、明确资产减值计提时间、资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理等方面对资产减值进行了规范。
为便于理解、操作，现作如下分析探讨。
一、资产减值的概念。
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
其中资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
和以前的有关资产减值相比，增加了对难以估计可收回金额的单项资产应当并入所属资产组确定可收回金额的规定。
二、资产减值准则的适用范围。
除存货的减值、采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值、消耗性生物资产的减值、建造合同形成的资产的减值、递延所得税资产的减值、融资租赁中出租人未担保余值的减值、金融资产的减值、未探明石油天然气矿区权益的减值八项减值适用其相关的准则外，其余资产的减值均适用本准则。
三、资产减值计量标准。
本准则最大的特点是统一了计提资产减值的计量标准。
在《企业企业会计制度》中，要求计提八项资产减值准备，但其计提标准不一。
其中，短期投资减值准备采用成本与市价孰低法，存货减值准备采用成本与可变现净值孰低法，长期投资、固定资产、在建工程、无形资产减值准备采用账面价值与可收回金额孰低法，委。
企业会计准则第8 号―资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值地确认、计量和相关信息地披露,根据《企业会计准则―基本准则》 ,制定本准则．第二条资产减值,是指资产地可收回金额低于其账面价值．本准则中地资产,除了特别规定外,包括单项资产和资产组．资产组,是指企业可以认定地最小资产组合,其产生地现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生地现金流入．第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货地减值,适用《企业会计准则第l 号―存货》．（二）采用公允价值计量模式计量地投资性房地产地减值,适用《企业会计准则第3 号―投资性房地产》 .（三）消耗性生物资产地减值,适用《企业会计准则第5 号―生物资产》．（四）建造合同形成地资产地减值,适用《企业会计准则第15 号―建造合同》．（五）递延所得税资产地减值,适用《企业会计准则第18 号―所得税》.（六）融资租赁中出租人未担保余值地减值,适用《企业会计准则第21 号―租赁》．（七）《企业会计准则第22 号―金融工具确认和计量》规范地金融资产地减值,适用《企业会计准则第22 号―金融工具确认和计量》.（八）未探明矿区权益地减值,适用《企业会计准则第27 号―石油天然气开采》．第二章可能发生减值资产地认定第四条企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值地迹象．因企业合并所形成地商誉和使用寿命不确定地无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试.第五条存在下列迹象地,表明资产可能发生了减值：（一）资产地市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间地推移或者正常使用而预计地下跌．（二）企业经营所处地经济、技术或者法律等环境以及资产所处地市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响．（三）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值地折现率,导致资产可收回金额大幅度降低．（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏．（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置．（六）企业内部报告地证据表明资产地经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造地净现金流量或者实现地营业利润（或者损失》远远低于预计金额等．（七）其他表明资产可能已经发生减值地迹象．第三章资产可收回金额地计量第六条资产存在减值迹象地,应当估计其可收回金额．可收回金额应当根据资产地公允价值减去处置费用后地净额与资产预计未来现金流量地现值两者之间较高者确定.处置费用包括与资产处置有关地法律费用、相关税金、报运费以及为使资产达到可销售状态所发生地直接费用等．第七条资产地公允价值减去处置费用后地净额与资产预计未来现金流量地现值,只要有一项超过了资产地账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额.第八条资产地公允价值减去处置费用后地净额,应当根据公平交易中有法律约束力地销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用地金额确定；没有法律约束力销售协议地,但存在资产活跃市场地,应当按照该资产地市场价格减去处置费用后地金额确定,资产地市场价格通常应当根据资产地买方出价确定,在既没有法律约束力地销售协议、又不存在活跃市场地情况下,应当以可获取地最佳信息为基础,估计资产地公允价值减去处置费用后地净额,同行业类似资产地最近交易价格或者结果可以作为估计资产公允价值减去处置费用后地净额地参考．企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产地公允价值减去处置费用后地净额地,应当以该资产未来现金流量地现值作为其可收回金额．第九条资产未来现金流量地现值．应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生地预计未来现金流量,选择恰当地折现率对其进行折现后地金额加以确定．预计资产未来现金流量地现值,应当综合考虑资产地预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素．第十条预计地资产未来现金流量应当包括：（一）资产持续使用过程中预计产生地现金流入；（二）为实现资产持续使用过程中产生地现金流入所必需地预计现金充出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生地现金流出）．该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理而一致地基础分配到资产中地现金流出；（三）资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付地净现金流量. 该现金流量应当是在公平交易中,熟悉情况地交易双方自愿进行交易时,企业预期可从资产地处置中获取或者支付地、减去预计处置费用后地金额．第十一条预计资产未来现金流量时,企业管理层应当在合理和有依据地基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计．预计资产地未来现金流量,应当以经营管理层批准地最近财务预算或者预测数据,以及该预算或者预测期之后年份稳定地或者递减地增长率为基础,企业管理层如能证明递增地增长率是合理地,可以以递增地增长率为基础．建立在预算或者预测基础上地预计现金流量最多涵盖5 年,企业管理层如能证明更长地期间是合理地,可以涵盖更长地期间．在对预算或者预测期之后年份地现金流量进行预计时,所使用地增长率除了企业能够证明更高地增长率是合理地之外,不应当超过企业经营地产品、市场、所处地行业或者所在国家或者地区地长期平均增长率,或者该资产所处市场地长期平均增长率．第十二条预计资产地未来现金流量,应当以资产地当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生地、尚未作出承诺地重组事项或者与资产改良有关地预计未来现金流量．预计资产地未来现金流量也不应当包括筹资活动产生地现金流入或者流出以及与所得税收付有关地现金流量．企业已经承诺重组地,在确定资产地未来现金流量地现值时,预计地未来现金流入和流出数,应当反映重组所能节约地费用和由重组所带来地其他利益,以及因重组所导致地估计未来现金流出数.其中重组所能节约地费用和由重组所带来地其他利益,通常应当根据企业管理层批准地最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所导致地估计未来现金流出教应当根据《企业会计准则第13 号―或有事项》所确认地因重组所发生地预计负债金额进行估计．第＋三条折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险地税前利率.它是企业在购置或者投资资产时所要求地必要报酬率.在预计资产地未来现金流量时已经对资产特定风险地影响作了调整地,估计折现率不需要考虑这些特定风险．如果用于估计折现率地基础是税后地,应当将其调整为税前地折现率．第十四条预计资产地未来现金流量涉及外币地,应当以该资产所产生地未来现金流量地结算货币为基础,按照该货币适用地折现率计算资产地现值,然后将该外币现值采用计算资产未来现金流量现值当日地即期汇率进行折算．第四章资产减值损失地确定第十五条可收回金额地计量结果表明,资产地可收回金额低于其账面价值地,应当将资产地账面价值减记至可收回金额,减记地金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应地资产减值准备．第十六条资产减值损失确认后,减值资产地折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后地资产账面价值（扣除预计净残值）.第＋七条资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回．第五章资产组地认定及减值处理第＋八条有迹象表明一项资产可能发生减值地,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额．企业难以对单项资产地可收回金额进行估计地,应当按照该资产所属地资产组为基础确定资产组地可收回金额．资产组地认定,应当以资产组产生地主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组地现金流入为依据．同时,在认定资产组时,应当考虑企业管理层管理生产经营活动地方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产地持续使用或者处置地决策方式等．几项资产地组合生产地产品（或者其他产出）存在活跃市场地,即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用,也应当在符合前款规定地情况下,将这几项资产地组合认定为一个资产组．如果该资产组地现金流入受内部转移价格地影响,企业应当按照其管理层在公平交易中对未来价格地最佳估计数来确定资产组地未来现金流量．资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更．如需变更,企业管理层应当证明该变更是合理地,并根据本准则第二十七条地规定在附注中作相应说明．第十九条资产组账面价值地确定基础应当与其可收回金额地确定方式相一致．资产组地账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理且一致地分摊至资产组地资产账面价值,通常不应当包括已确认负债地账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额地除外．资产组地可收回金额应当按照该资产组地公允价值减去处置费用后地净额与其预计未来现金流量地现值两者之间较高者确定．资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）,该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值,而且企业只能取得包括上述资产和负债在内地单一公允价值减去处置费用后地净额地,为了比较资产组地账面价值和可收回金额,在确定资产组地账面价值及其未来现金流量地现值时,应当将已确认地负债金额从中扣除．第二＋条企业总部资产包括企业集团或者事业部地办公楼、电子数据处理设备等资产．总部资产地显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立地现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组．有迹象表明某项总部资产可能发生减值地,企业应当计算确定该总部资产所归属地资产组或者资产组组合地可收回金额,然后将其与相应地帐面价值相比较,据以判断是否需要确认减值损失．资产组组合,是指由若干个资产组组成地最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊地总部资产部分．第二十一条对某一资产组作减值测试时,首先应当认定所有与该资产组相关地总部资产．然后,根据相关总部资产能否按照合理和一致地基础分摊至该资产组分别处理．对于相关总部资产能够按照合理和一致地基础分摊至该资产组地部分,企业应当将该部分总部资产地账面价值分摊至该资产组,再据以比较该资产组地账面价值（包括已分摊地总部资产地账面价值部分）和可收回金额,并按照本准则第二十二条地规定处理．对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致地基础分摊至该资产组地,应当按照下列步骤处理：（一）首先在不考虑相关总部资产地情况下,估计和比较资产组地帐面价值和可收回金额,并按照本准则第二十二条地规定处理．（二）其次认定由若干个资产组组成地最小地资产组组合,该资产组组合应当包括所测试地资产组和可以按照合理和一致地基础把该部分总部资产地账面价值分摊其上地部分；（三）最后比较所认定地资产组组合地账面价值（包括已分摊地总部资产地账面价值部分）和可收回金额,并按照本准则第二十二条地规定处理．第二十二条资产组或者资产组组合地可收回金额低于其账面价值地（总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合地,该资产组或者资产组组合地账面价值应当包括相关总部资产和商誉地分摊额）,应当确认相应地减值损失,损失地金额应当按照下列顺序进行分摊,以抵减资产组或者资产组组合中资产地账面价值：（一）首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉地账面价值；（二）然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外地其他各项资产地账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产地账面价值.以上资产账面价值地抵减,应当作为各单项资产地减值损失处理,计入当期损益．抵减后地各资产地账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产地公允价值减去处置费用后地净额（如可确定地）、该资产预计未来现金流量地现值（如可确定地）和零．因此而导致地未能分摊地减值损失金额,应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产地帐面价值所占比重进行分摊．第六章商誉减值地处理第二十三条企业合并所形成地商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试．商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量,应当结合与其相关地资产组或者资产组组合进行减值测试．相关地资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并地协同效应中受益地资产组或者资产组组合,不应当大于按照《企业会计准则第35 号―分部报告》所确定地报告分部.第二十四条为了减值测试地目地,企业应当自购买日起将因企业合并形成地商誉地账面价值按照合理地方法分摊至相关地资产组；难以分摊至相关地资产组地,应当将其分摊至相关地资产组组合．在将商誉地账面价值分摊至相关地资产组或者资产组组合时,应当按照各资产组或者资产组组合地公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额地比例进行分摊．公允价值难以可靠计景地,按照各资产组或者资产组组合地账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额地比例进行分摊．企业因重组等原因改变了其报告结构,从而影响到已分摊商誉地一个或者若干个资产组或者资产组组合构成地,应当按照与本条前款规定相似地分摊方法,将商誉重新分摊至受影响地资产组或者资产组组合．第二＋五条在对包含商誉地相关资产组或者资产组组合进行减值侧试时,如与商誉相关地资产组或者资产组组合存在减值迹象地,应当首先对不包含商誉地资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应地减值损失．然后,再对包含商誉地资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合地账面价值（包括所分摊地商誉地账面价值部分）与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合地可收回金额低于其账面价值地,应当按照本准则第二十二条地规定处理,确认减值损失．第七章披露第二十六条企业应当在附注中披露与资产减值有关地下列信息：（一）当期确认地各项资产减值损失金额．（二）企业提取地各项资产减值准备累计金额．（三）提供分部报告信息地,应当披露每个报告分部当期确认地减值损失金额．第二十七条发生重大资产减值损失地,应当在附注中说明导致每项重大资产减值损失地原因以及当期确认地重大资产减值损失地金额（一）发生重大减值损失地资产是单项资产地,应当披露该单项资产地性质．提供分部报告信息地,还应披露该项资产所属地主要报告分部．（二）发生重大减值损失地资产是资产组（或者资产组组合,下同）地,应当披露：1 、资产组地基本情况；2 、资产组中所包括地各项资产于当期确认地减值损失金额．3 ．资产组地组成与前期相比发生变化地,应当披露变化地原因以及前期和当期资产组组成情况．第二十八条对于重大资产减值,应当在附注中说明资产（或者资产组,下同）可收回金额地确定方法.（一）可收回金额按资产地公允价值减去处置费用后地净额确定地,还应当披露公允价值减去处置费用后地净额地估计基础．（二）可收回金额按资产预计未来现金流量地现值确定地,还应当披露估计其现值时所采用地折现率,以及该资产前期可收回金额也按照其预计未来现金流量地现值确定地情况下,前期所采用地折现率．第二十九条第二十六条（一）、（二）和第二十七条（二）2 项信息,应当按照资产类别予以披露．资产类别,是指在企业生产经营活动中性质或者功能相似地资产.第三＋条分摊到某资产组地商誉（或者使用寿命不确定地无形资产,下同）地账面价值占商誉账面价值总额地比例重大地,应当在附注中披露以下信息：（一）分摊到该资产组地商誉地账面价值．（二）该资产组可收回金额地确定方法．1、可收回金额按照资产组公允价值减去处置费用后地净额确定地,还应当披露确定公允价值减去处置费用后地净额地方法．资产组地公允价值减去处置费用后地净额不是按照市场价格确定地,应当披露：( l )企业管理层在确定公允价值减去处置费用后地净额时所采用地各关键假设及其依据．(2)企业管理层在确定各关键假设相关地价值时,是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致；如不一致,应当说明理由．2、可收回金额按照资产组预计未来现金流量地现值确定地,应当披露:（ l ）企业管理层预计未来现金流量地各关键假设及其依据．( 2 )企业管理层在确定各关健假设相关地价值时,是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致；如不一致,应当说明理由．( 3 )估计现值时所采用地折现率.第三十一条商誉地全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组地商誉地账面价值占商誉账面价值总额地比例不重大地,企业应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组地商誉合计金硕．商誉账面价值按照相同地关键假设分摊到上述多个资产组地、且分摊地商誉合计金额占商誉账面价值总额地比例重大地,企业应当在附注中说明这一情况,并披露下列信息：（一）分摊到上述资产组地商誉地账面价值合计．（二）采用地关健假设及其依据．（三）企业管理层在确定各关健假设相关价值时,是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致；如不一致,应当说明理由．。
企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1号——存货》。
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。
（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。
（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号——所得税》。
（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号——租赁》。
（七）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。
第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
毕业论文（设计）开题报告课题名称浅谈资产减值准备所在系专业班级学号姓名指导教师年月日一、选题的背景与意义在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，单纯的历史成本核算已不能反映企业资产的真实状况。
顺应这种情况，资产减值会计应运而生，并且随着社会的发展而不断走向成熟和完善。
但是，对于理论和实务中存在的问题还有待我们进一步探讨。
会计制度和会计准则作为确认、计量和报告经济活动的规范手段，必须与时俱进，根据宏观经济环境和企业经营模式的变迁，不断做出动态调整和完善。
进入20世纪90年代，我国的会计制度和会计准则均发生了巨大变化。
我国从1998年开始，要求上市公司计提“四项准备”，2001年进一步升格为“八项准备”，又于今年2月15日发布了新的会计准则，在此次新《企业会计准则》中，资产减值准则是最复杂的准则之一，它更加细化和明确了资产减值中的一些问题，增强了企业会计人员的可操作性，并于2007年1月1日起正式实施。
这些制度和准则背后蕴含着重要的会计思想，即只有夯实资产和负债，才能使会计报表上报告的利润真实可靠。
但是，在资产减值会计方法的具体运用上还有很多不完善不规范之处，比如很多上市公司利用减值准备操控利润，发布虚假的会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息的使用者不能做出正确决策等问题。
基于上述考虑，我选择资产减值准备若干问题研究为题，拟就资产减值会计的相关理论问题进行初步探讨，并对新颁布的资产减值会计准则进行评价进而提出改进建议，以期对我国进一步完善资产减值会计规范有所借鉴。
二、研究现状近年来，随着全球经济的一体化和会计准则国际化步伐的加快，资产减值问题已经引起了各国会计理论和实务界的普遍关注。
为了真实反映企业长期资产的价值，各国相继出台了有关长期资产减值的会计准则。
长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。
因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。
公司资产减值计提制度范本第一章总则第一条为了加强和规范公司对资产减值准备的确认、计量及核销处理的管理，确保公司财务报表真实、准确反映公司财务状况和经营成果，防范和化解资产损失的风险，根据《企业会计准则》及其他相关规定的要求，结合公司生产经营管理的实际情况，特制定本制度。
第二条本制度适用于本公司及其权属各子公司。
第三条资产减值准备计提范围包括金融资产、存货、其他流动资产和长期资产。
金融资产包括以摊余成本计量的金融资产和应收款项，长期资产包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉以及其他长期资产。
第二章资产减值认定的一般原则第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值，应进行减值测试：（一）资产的市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者未来期间可能发生重大不利变化。
（三）资产的结构或者性能因技术进步、法律或者合同更改等原因可能发生重大不利变化。
（四）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响资产的预计未来现金流量。
（五）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
（六）资产的成本效益可能已经发生重大变化。
（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
第三章资产减值准备的计提和核销第六条资产减值准备的计提应遵循以下程序：（一）资产负债表日，公司应对应收款项、存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等资产进行全面的检查，识别可能存在减值迹象的资产。
（二）对存在减值迹象的资产，公司应采用适当的方法进行减值测试，包括比较市场法、收益法等，确定资产的可回收金额。
（三）可回收金额低于资产账面价值的，应计提相应的资产减值准备。
资产减值准备的计提金额应根据资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命、资产的折旧方法等因素确定。
（四）公司应按照《企业会计准则》的规定，将计提的资产减值准备计入当期损益。
一、资产减值准备的确认和计量1、短期投资跌价准备。
短期投资是指企业购入能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资，包括各种股票、债券、基金等。
企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查，如果短期投资市价低于成本，应按其差额确认并计提短期投资跌价准备。
实际工作中，企业在运用短期投资成本与市价孰低法时，可以根据其具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资确认计提跌价准备。
如果某项短期投资比重占整个短期投资的10％及以上的，则应按单项投资为基础计算并计提跌价准备。
2、存货跌价准备。
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存材料、商品、在产品等。
期末，如因存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。
在实际工作中，通常按单个存货项目的成本与可变观净值差额计提。
如满足制度规定的条件，也可以合并计提，或按存货类别计提。
关于计提存货跌价准备的具体情形，《企业会计制度》规定，企业存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好的改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其它足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
此外，对存在一些特殊情形的存货，如，已霉烂变质的存货、已过期且无转让价值的存货、生产中已不再需要且已无使用价值和转让价值的存货、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货，根据规定，应将该存货账面价值全部转入当期损益。
3、坏账准备。
应收款项是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收账款和其他应收款。
企业应当定期或年终，预计各项应收款项可能发生的坏账，对没有把握能够收回的应收款项，计提坏账准备。
企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量状况，以及其他相关信息合理地估计，并自行确定计提坏账准备的方法，采用备抵法核算坏账损失。
需要注意的是：（1）关于应收票据。
对有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据，应将其账面余额转入应收账款，然后，再计提坏账准备；（2）关于预付账款。
对有确凿证据表明其不符合预付款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的预付账款，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，然后，再计提坏账准备。
4、长期投资减值准备。
长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。
企业应当定期或年终，对因市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的长期投资，按其差额计提减值准备。
[!--empirenews.page--]关于如何计提长期投资减值准备，《企业会计制度》并没有具体的规定，只给出一个标准，这就需要企业会计人员进行职业判断。
《企业会计制度》规定，对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：（1）市价持续2年低于账面价值；（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；（3）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续2年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
5、委托贷款减值准备。
委托贷款是指企业按规
定委托金融机构向其他单位贷出的款项。
企业应当定期或年终，对有迹象表明本金高于可收回金额的委托贷款，想其差额计提减值准备。
6、固定资产减值准备。
固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。
企业应当在期末或年终，对因市价持续下跌、或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资产，按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备。
固定资产减值准备应按单项资产计提，对已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
《企业会计制度》规定，对存在特殊情形的固定资产，应按其账面价值全额计提固定资产减值准备。
存在特殊情形的固定资产包括：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
7、无形资产减值准备。
无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
企业应当定期或年终，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备。
《企业会计制度》规定，当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备：（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不能恢复；（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
当企业存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；（2）某项资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
[!--empirenews.page--]8、在建工程减值准备。
在建工程是指企业进行的，尚未达到预定可使用状态的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。
企业应当定期或年终，对有证据表明已经发生了价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。
对存在下列情形的在建工程应当计提在建工程减值准备：（1）长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；（2）所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
二、资产减值准备的账务处理及披露1、资产减值准备的账务处理。
因企业各项资产的性质不同，各项资产减值准备的账务处理也不尽相同：（1）对应收款项、存货两项流动资产发生减损而计提的坏账准备和存货跌价准备，因其主要与企业日常管理水平有关，故将其发生的价值减损计入“管理费用”科目。
（2）对短期投资、长期投资、委托贷款三项投资性资产发生的价值减损而计提的短期投资跌价准备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备，虽其投资的期限、方式不同，但均属于企业对外投资，且目的均是为了获得投资收益，故将其发生的价值减损计入“投资收益”科目。
（3）对固定资产、无形资产和在建工程三项资产发生的价值减损而计提的减值准备，因其均属于企业非投资性的长期资产，通常它们的价值减损与企业日常的生产经营活动无直接关系，故将其发生的价值减损计入“营业外支出”科目。
（4）期末时，如需补提各项资产减值准备，应借记上述相关费用科目，贷记各相关资产减值准备科目；如资产价值得以恢复需要转回已提的资产减值准备，则作相反的账务处理。
需要注意的是，（1）资产减值准备科目余额一般以减至零为限；（2）企业不得计提秘密准备，如计提了，应按原渠道冲回。
2、资产减值准备的披露。
企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，以“资产负债表”附表的形式，即“资产减值准备明细表”披露。
对已经计提减值准备的资产，应在“资产负债表”中以相应资产的账面余额减去相应的
减值准备后的净值列示，同时，各项资产减值准备在“资产减值准备明细表”中单独披露，披露内容包括：各减值准备的年初金额，本期增减变动金额及年末金额。
需要注意的是：（1）企业如果变更坏账准备的提取方法，除需要报经批准、备案外，还需在会计报表附注中予以说明。
（2）企业计提的委托贷款减值准备，应根据其期限的长短，将委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目后，在资产负债表中披露。
（3）如果企业不恰当地运用谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。
