银行会计核算办法-信贷资产减值准备

商业银行非信贷资产减值损失计提标准商业银行非信贷资产减值损失计提标准是指商业银行对非信贷资产进行减值计提的规定，旨在保护银行的资产质量，确保银行业务稳健经营。

商业银行非信贷资产包括证券投资、不动产投资、持有至到期投资、存款和其他资产等。

这些非信贷资产可能面临市场价值下降、未来现金流量减少等风险，需要进行减值计提，以反映资产实际价值，保障银行的资产质量和盈利能力。

商业银行非信贷资产减值损失计提标准一般包括以下内容：首先是减值损失计提的依据和原则，其次是减值损失计提的方法和程序，最后是减值准备的使用和披露。

这些标准旨在规范商业银行的风险管理行为，提高银行风险防范和控制能力，确保银行资产的安全和稳健。

本文将就商业银行非信贷资产减值损失计提标准的相关内容展开讨论，以期深入了解银行风险管理的重要性和实践要求。

首先，商业银行非信贷资产减值损失计提标准的依据和原则是制定非信贷资产减值损失准备的重要依据。

依据通常包括相关法律法规、监管规定和会计准则等，如《商业银行资产减值损失计提与管理办法》、《商业银行不良资产管理办法》等。

这些依据为商业银行制定非信贷资产减值损失计提标准提供了法律依据和规范指导，保证了减值计提的合规性和科学性。

其次，商业银行非信贷资产减值损失计提的方法和程序是非信贷资产减值损失计提标准的核心内容。

一般来说，方法和程序应包括减值损失计提的条件和时点、计提方法和计算程序等。

商业银行应根据非信贷资产的特点和市场环境，合理确定减值损失计提的条件和时点，确保减值计提的及时性和准确性。

计提方法和计算程序应符合会计准则和监管规定，严格执行资产减值的计提标准，确保计提结果的科学性和可靠性。

最后，商业银行非信贷资产减值准备的使用和披露是非信贷资产减值损失计提标准的重要环节。

对于减值准备的使用，商业银行应严格按照监管规定和会计准则将减值准备用于覆盖非信贷资产的减值损失，确保减值准备的使用符合法律法规和会计准则。

对于减值准备的披露，商业银行应在年度财务报告中充分披露非信贷资产减值准备的计提情况和使用情况，向社会公众和监管机构公开透明，确保减值准备的披露信息真实、准确、完整。

-47-新会计准则体系下城市商业银行计提贷款减值准备的难点与对策廖春晖（广西北部湾银行，广西 南宁 530022）摘 要：对城市商业银行而言，贷款减值准备确认与计量既是执行2006年版企业会计准则的重点领域，也是难点领域。

本文试图在总结会计准则对计提贷款减值准备的重点要求以及我国商业银行执行新准则计提贷款减值准备的普遍做法的基础上，分析城市商业银行执行新准则计提贷款减值准备在单项评估、组合评估、采集证据、信息技术支持等方面的主要难点，对城市商业银行如何提高贷款减值准备会计政策执行效果进行初步探讨。

关键词：新企业会计准则；贷款减值准备；城市商业银行；难点与对策中图分类号：F830.33 文献标识码：A 文章编号：1002-6452（2008）11-0047-04根据银监会的要求，城市商业银行（以下简称“城商行”）于2008年全面执行新企业会计准则。

城商行按照新会计准则及时、准确计提各项贷款减值准备，对真实反映贷款价值，提高风险防范能力和管理水平，促进城商行业务的稳健经营和健康发展，有重要的意义。

但由于城商行具有信贷管理和风险管理体系不够完善，历史数据缺乏等特殊性，按照新会计准则对贷款计提减值准备，在实务操作中存在一些难点问题不易解决。

研究分析城商行按新准则计提各项贷款减值准备存在的难点问题，对于促进城商行提高执行新准则的质量和水平，从而提高财务会计报告的质量有着重要的实践意义。

一、新会计准则对贷款减值准备计提的重点要求贷款作为我国商业银行最重要的金融资产，根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》第40、41、42及43条及应用指南对金融资产减值准备计提的具体规定，新准则对贷款减值重点要求体现在以下六方面：（一）贷款减值损失建立在“已经发生损失”模型基础上准则规定以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

商业银行非信贷资产减值损失计提标准随着经济全球化的加速和市场经济的深入发展，商业银行在经营过程中所涉及的风险越来越多样化和复杂化。

其中，非信贷资产的减值损失一直是银行日常经营管理中的关键问题之一。

为了规范商业银行非信贷资产减值损失的计提行为，保护银行及其股东、储户的利益，相关监管机构在不断加强监管的过程中制定了一系列减值计提标准。

一、商业银行非信贷资产减值损失计提标准的意义商业银行的非信贷资产主要包括投资性房地产、金融资产、固定资产和其他资产等，这些资产的价值变动可能受到市场波动、经济周期等因素的影响。

如果银行不能及时有效地识别和计提减值损失，就会导致银行财务报表不真实、不准确，进而影响银行的风险管理和决策。

因此，制定合理的非信贷资产减值损失计提标准，对于保障银行的健康经营和金融稳定具有非常重要的意义。

二、商业银行非信贷资产减值损失计提标准的主要内容1.风险识别：商业银行需要根据相关法律法规和业务实际，建立科学的风险识别框架，对非信贷资产的风险进行全面、深入的识别和评估，包括市场风险、信用风险、流动性风险等。

2.减值准备计提：商业银行应当根据风险识别结果，合理确定减值准备的计提金额。

一般来说，减值准备的计提金额应当能够覆盖资产预期未来现金流量的净现值损失、已发生的亏损和不确定的未来亏损。

减值准备计提应当严格按照相关法律法规的要求进行，不得随意操纵。

3.减值测试和跟踪：商业银行需要建立健全的减值测试机制，对减值准备计提的充足性进行定期测试和跟踪。

一旦发现减值准备不足或者风险变化较大，应当及时调整计提金额，确保减值准备的充足性。

4.信息披露：商业银行应当在法定的财务报告中充分披露非信贷资产的减值准备计提情况，包括计提政策、计提金额、计提依据等，及时向社会公众和监管机构公开相关信息。

三、商业银行非信贷资产减值损失计提标准的规范性商业银行非信贷资产减值损失计提标准的规范性体现在多个方面：1.法律法规的规范性：商业银行在计提非信贷资产减值准备时，必须严格遵守相关法律法规的规定，包括金融监管部门颁布的《商业银行资产减值准备规定》、《商业银行风险管理办法》等。

《企业会计准则第8号――资产减值》会计核算要点解析首先，《企业会计准则第8号――资产减值》适用范围较广，包括固定资产、在建工程、长期股权投资、无形资产、递延所得税资产、非金融资产的金融工具、债权投资以及其他应收款等资产项目。

准则要求企业需要定期评估其资产是否存在减值迹象，并根据评估结果计提资产减值准备。

资产减值迹象主要包括资产的收回额比原估计净值低、资产的实际产生收益和预期收益不匹配、资产的市场价值较低等。

企业需要根据财务报表日的实际情况，对各类资产进行评估，并且在评估结果发生重大变化时及时进行调整。

资产减值计提的原则是基于资产的可回收金额。

对于固定资产和在建工程等，可回收金额是指其使用价值和实现价值中较低的那个，通过对资产所能产生的现金流量进行估计，综合考虑资产的使用价值和实现价值来确定可回收金额。

对于其他非流动资产，可回收金额是指资产的正常价值减去预计未来平均损失。

当资产的可回收金额低于其账面价值时，企业需要计提资产减值准备。

资产减值准备的计提额度应当是差额的金额，即资产的账面价值减去可回收金额。

准则还规定了资产减值计提的范围，包括固定资产、在建工程等可分拆的项目以及长期股权投资、无形资产、递延所得税资产等。

准则还要求企业应当根据相关情况进行披露，包括资产减值计提金额、计提依据和计提前后的资产相关信息等。

披露的资料应当足够详细，以便用户了解企业的资产减值情况和影响。

需要注意的是，《企业会计准则第8号――资产减值》对于金融资产的减值计提有单独的规定，主要包括早期证据计提准则、后期证据计提准则和近期申报计提准则等。

准则要求企业需要根据资产的信用风险和损失的可能性进行减值计提，以提高金融报表的真实性和完整性。

综上所述，《企业会计准则第8号――资产减值》在资产减值计提方面制定了具体的会计核算要点。

企业需要根据准则的规定，定期对各类资产进行评估，并根据评估结果计提资产减值准备。

这样可以确保企业财务报表的真实性和完整性，提高风险管理能力和经营决策的科学性。

浅析IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响及应对措施陈鹭艳摘要：IASB于2009年颁布了金融工具会计准则IFRS9，作为应对金融危机后颁布的准则，其必然受到广泛的关注。

相较于IAS39采用的已发生损失模型，IFRS9新会计准则规定金融工具减值采用预期信用损失模型，由此对中小银行资产减值带来了极大影响。

对此，本文将从IFRS9下新金融资产减值规定相关内涵特征入手，分析IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响，并提出IFRS9新会计准则下中小银行资产减值的应对策略，包括重建会计科目体系、创新银行实施系统、关注风险与不良信贷资产减值计量等。

关键词：IFRS9；中小银行；资产减值；风险引言会计准则是全球金融业发展的重要基础设施。

国际会计标准39号（IAS39）是2008年全球金融危机期间国际大型银行推行的会计准则。

学界对这一会计准则在金融危机期间暴露出的资产减值准备计提不足、顺周期效应等问题进行了深度研究，并提出这些问题一定程度上推动了本次金融危机的传播恶化。

基于此，国际会计准则理事会（IASB）于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号－金融工具》（IFRS9），提出基于预期信用损失模型的三阶段减值方法，进而全面取代IAS39中的已发生损失模型减值方法。

与IAS39相比，IFRS9主要变化涉及金融资产分类与计量标准调整，推行新型资产减值准备计算方法，简化套期会计等多个方面。

金融资产会计处理作为IFRS9中的重要一环，其重要影响着商业银行的资产价值、减值准备、资本充足率等重要指标及风险偏好，该部分影响转变会依托银行业整体行为的调整进一步影响实体经济发展。

基于此，本文将对IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响及应对措施进行研究分析。

一、IFRS9下新金融资产减值规定1.新减值规定及其内涵会计准则作为全球金融业发展的一大基础设施，面对2008年危机中IAS39表现出的种种不足，2014年7月，IASB发布IFRS9以对IAS39进行取代，提出金融资产选取预期信用损失模型计提减值，对于金融资产损失、利息收入的确认，应当在资产负债表日，依照金融资产信用质量显著变化与否、存在客观减值迹象与否，划分为三个阶段进行不同针对处理：一是对于金融资产信用质量没有明显的金融资产，依据未来12个月预期信用损失，以确认金融资产损失；依据账面价值总额与实际利率以确认利息收入。

ET-FM-03资产减值准备管理暂行办法第一章 总则第一条 为适应二滩水电开发有限责任公司（以下简称“公司”）“流域化、集团化、科学化”管理的要求，统一和规范公司计提八项减值准备和资产损失核销的原则、标准和程序，保障公司系统各单位会计信息真实、准确，维护公司系统各项资产安全、完整，根据国资委《中央企业资产减值准备备案审核工作规范》的要求，依据财政部《关于印发〈企业资产损失财务处理暂行办法〉的通知》（财企[2003]233号）和国资委《关于印发国有企业资产损失认定工作规则的通知》（国资评价[2003]72号）以及国资委《中央企业资产减值准备参考标准》（评价函[2004]187号）等文件规定，结合公司《会计核算暂行办法》（ET-FM-01）和公司经营特点，特制定本办法。

第二条 本办法适用于二滩水电开发有限责任公司（包括公司总部、水力发电厂、项目建设管理局（含筹备机构）等核算单位）、所属投资性全资及控股子公司。

相对控股公司可参照此办法并根据本企业生产经营特点制定会计核算办法。

第三条 各项资产在取得时应按实际成本计量，其后应定期对各项资产进行全面检查，至少于每年年末检查一次，并根据谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，计提相应的资产减值准备，并对已实际发生的资产损失按程序核销。

第四条 减值准备计提的资产范围包括短期投资、应收款项（应收账款、其它应收款）、存货、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产。

第五条 公司资产减值准备管理的责任部门是公司总部财务会计部门，所属各水力发电厂、项目建设管理局（含筹备机构）等财务会计部门组织有关部门按年对所属单位资产减值或价值恢复情况进行评估后上报公司总部财务会计部门，由公司总部财务会计部门牵头组织有关专业部门，对可能发生的资产减值或价值恢复进行评估后上报公司总经理办公会批复。

第二章 资产减值准备的计提原则、标准及转回的处理办法 第六条 短期投资跌价准备（一）计提原则。

附件准备金计提管理办法第一章总则第一条为真实反映本行各类风险资产状况，提高风险抵御能力，充分体现稳健经营和可持续发展的理念，规范准备金计提管理，依据《企业会计准则》《金融企业准备金计提管理办法》《商业银行贷款损失准备管理办法》等相关规定，特制定本办法。

第二条本办法所称准备金，又称拨备，是指本行对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。

资产减值准备，是指本行根据预期信用损失模型计量的，在当期损益中反映的，递减资产账面净值后计入其他综合收益的损失准备金；一般准备，是指本行计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从税后净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。

本行按照“统一标准、规范程序、科学谨慎、充分及时”的原则，谨慎、客观、合理地估计准备金，并及时足额计提。

第三条纳入本行准备金计量范围的风险资产包括:（一）以摊余成本计量的金融资产；（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益类投资除外）；（三）《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产；（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和财务担保合同。

第二章职责分工第四条董事会承担准备金计提工作的最终管理责任，并履行以下职责：（一）审批准备金计提的重大政策，确保其满足监管要求；（二）审批准备金计提工作的各项规划，确保本行有足够的资源用于相关工作的开展；（三）对管理层采用和制定的与准备金计提相关的计量方法、政策制度以及相关重大变更等事项进行审批；（四）审批或授权审批涉及准备金计提的其他重大事项。

第五条管理层的职责如下：（一）根据董事会批准的准备金计提的工作规划，配备足够的资源，确保相关工作的顺利进行；（二）组织制定和监督落实准备金计提的各项管理措施，明确相关部门或人员的具体职责，建立并实施问责制度；（三）定期听取相关主管部门对于准备金计提工作的报告，并就重大事项向董事会汇报；（四）审批权限内与准备金计提相关的事项；（五）其他与计提准备金相关的重要事项。

金融企业会计期末考试复习资料习题二第四章贷款业务的核算一、单选题1.银行会计部门计算出应计利息后，应编制传票，全部转入( )科目。

A.应计贷款B．应收利息 C.短期贷款 D．中长期贷款2.贷款利息的核算方式有定期结息和( )。

A．月积数计息法 B．固定积数计息法 C．余额表计息法D．利随本清3.下列各项中，不需要计提贷款损失准备的是( )。

A．贴现 B．质押贷款C．委托贷款 D．信用贷款4.某商业银行年末“贷款损失准备”账户的期末余额为贷方1 000元，各类贷款的余额合计为7 600 000元，其中关注类400 000元，次级类200 000元，可疑类100 000元，无损失类贷款，应计提贷款准备金( )元。

A．108 000 B．105 000 C．102 100 D.107 0005.商业银行核销无法收回各项贷款的会计分录是( )。

A. 借：贷款损失准备贷：短期(中长期)贷款——已减值B．借：资产减值损失贷：短期(中长期)贷款——已减值C．借：资产减值损失贷：贷款损失准备D．借：贷款损失准备贷：资产减值损失6.定期结息和利随本清核算都采用( )方式。

A. 算头不算尾 D．算头又算尾 C．不算头算尾 D．不算头不算尾7.华润公司3月15日提交银行承兑汇票申请贴现，该汇票出票日为3月6日，期限4个月，承兑银行为省外系统内某行。

计算的贴现天数为( )。

A.1l4天 B．113天 C．115天D．116天二、多选题1.不良贷款包括( )。

A．关注贷款B．可疑贷款C．损失贷款D．次级贷款 E．正常贷款2.贷款利息计算按计息方法不同，分为( )。

A.定期结息B.延期结息C.本随利清D．利随本清3.担保贷款包括( )。

A.票据贴现B.保证贷款C.委托贷款D.抵押贷款E.质押贷款三、判断题1.中期贷款是指商业银行发放的贷款期限在1年以上5年以下(不含5年)的各种贷款。

(×)2.商业性贷款与政策性贷款应分别核算。