甲供工程业务的两种合同签订方法中的涉税如何处理

一、引言甲供材合同劳务分包是指建设单位（甲方）向施工单位（乙方）提供部分材料，施工单位负责劳务施工的一种合同形式。

在甲供材合同劳务分包中，税务处理是一个重要的环节，关系到甲乙双方的合法权益。

本文将从甲供材合同劳务分包的税务处理角度进行分析。

二、甲供材合同劳务分包税务处理原则1. 合法性原则：甲乙双方应按照国家税法规定，依法纳税，不得逃避税收。

2. 公平性原则：甲乙双方在税务处理中应遵循公平、公正的原则，确保税收负担合理。

3. 透明性原则：甲乙双方应明确各自的权利和义务，确保税务处理过程公开、透明。

三、甲供材合同劳务分包税务处理方法1. 税收征管（1）甲方提供材料：甲方提供材料时，应向乙方开具增值税专用发票，乙方凭发票进行进项税额抵扣。

（2）乙方施工：乙方在施工过程中，应依法缴纳增值税、企业所得税等相关税费。

2. 税收优惠政策（1）甲方：若甲方为增值税一般纳税人，且提供的材料符合国家规定的免税、减税条件，可享受相关税收优惠政策。

（2）乙方：乙方在施工过程中，如符合国家规定的减免税条件，可享受相关税收优惠政策。

3. 税收风险防范（1）甲乙双方应加强合同管理，明确各自的权利和义务，确保税务处理合法合规。

（2）甲乙双方应关注税收政策变化，及时调整税务处理方案。

（3）甲乙双方应加强税务申报和缴纳，确保税收风险降至最低。

四、甲供材合同劳务分包税务处理注意事项1. 甲方应确保提供的材料符合国家规定的质量标准，避免因材料问题引发税务风险。

2. 乙方应确保施工质量，避免因施工问题引发税务风险。

3. 甲乙双方应密切关注税收政策变化，及时调整税务处理方案。

4. 甲乙双方应加强沟通与协作，共同应对税务风险。

五、结论甲供材合同劳务分包税务处理是甲乙双方在合作过程中必须关注的重要环节。

双方应遵循国家税法规定，依法纳税，确保税务处理合法合规。

通过加强合同管理、关注税收政策变化、加强沟通与协作等措施，共同应对税务风险，实现互利共赢。

营改增后建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。

即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。

这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。

（一）“甲供材”的增值税法律依据分析1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

” 在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。

2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。

同时财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。

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一、甲供工程的界定根据财税[2016]36号文的规定，甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

理解这个界定，要把握以下几个要点：第一，不分新老项目，合同或者招标文件只要有甲供条款，工程承包方均可选用简易计税方法；第二，甲供比例没有限制，即无论发包方甲供比例高低，均属于甲供工程。

第三，甲供的对象既包括设备、材料，也包括动力，常见的动力为电力。

第四，工程发包方既包括房地产企业，也包括不动产在建工程的投资方，还包括建筑业企业中的总承包企业和专业分包企业。

二、甲供工程的分类根据甲方的行业类型和所建造不动产的类型，可将甲供工程分为以下四类。

「房地产开发企业向建筑业企业甲供」：发包方为有资质的房地产开发经营企业，所开发的不动产属于房地产开发企业的开发产品，承包方为建筑业企业（包括总承包企业和分包企业）。

「其他企业向建筑业企业甲供」：发包方为房地产开发企业之外的其他企业，所建造的不动产为开发产品之外的不动产，承包方为建筑业企业（包括总承包企业和分包企业）。

「工程总承包企业向分包企业甲供」：发包方为建筑业企业中的工程总承包企业，承包方为建筑业企业中的分包企业（包括专业分包企业和劳务分包企业）。

「专业分包企业向劳务分包企业甲供」：发包方为建筑业企业中的专业分包企业，承包方为建筑业企业中的劳务分包企业。

在上述分类的基础上，根据甲供价款是否计入工程承包方的经营额范围，可将甲供模式分为差额模式和总额模式两类。

「差额模式」：合同或招标文件中约定，全部或部分材料、设备、动力由发包方采购后，交由承包方用于工程建设，相应材料、设备、动力构成不动产价值的一部分，即承包方的承包范围和产值收入均不含甲供部分。

一、背景介绍随着我国经济的快速发展，建筑行业逐渐壮大，甲供材（即材料由甲方提供）纯劳务合同在建筑行业中的应用越来越广泛。

甲供材纯劳务合同是指甲方提供材料，乙方提供劳务，双方签订的劳务合同。

本文将针对甲供材纯劳务合同税点进行分析。

二、甲供材纯劳务合同税点概述甲供材纯劳务合同的税点主要包括以下两个方面：1. 劳务报酬所得税根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，劳务报酬所得应缴纳个人所得税。

甲供材纯劳务合同中的劳务报酬所得，属于个人所得税的范畴。

2. 增值税根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，提供劳务的单位和个人应缴纳增值税。

甲供材纯劳务合同中的劳务部分，属于增值税的征税范围。

三、劳务报酬所得税税点分析1. 税率劳务报酬所得税的税率分为三个档次：（1）每次收入不超过4000元的，税率为20%，速算扣除数为0。

（2）每次收入超过4000元的，税率为30%，速算扣除数为200。

（3）每次收入超过2万元的，税率为40%，速算扣除数为7000。

2. 计算方法（1）每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=收入-800。

（2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额=收入×（1-20%）。

（3）每次收入超过2万元的，应纳税所得额=收入×（1-20%）×40%-7000。

四、增值税税点分析1. 税率甲供材纯劳务合同中的劳务部分，增值税税率为6%。

2. 计算方法增值税应纳税额=（含税销售额÷（1+税率））×税率。

五、注意事项1. 纳税义务人甲供材纯劳务合同中，劳务报酬所得税的纳税义务人为乙方（提供劳务的一方），增值税的纳税义务人为乙方（提供劳务的一方）。

2. 纳税期限劳务报酬所得税和增值税的纳税期限均为次月15日前。

3. 纳税申报乙方应按照税法规定，按时进行纳税申报，并向税务机关提交相关资料。

六、总结甲供材纯劳务合同的税点包括劳务报酬所得税和增值税。

乙方在签订甲供材纯劳务合同时，应充分了解税点规定，确保依法纳税。

（一）工程概算环节中“甲供材”的涉税问题处理《全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。

但有一项“甲工材”现象的增值税计税方法选择是特例。

根据《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第一条规定：“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

”同时，《关于建筑行业营改增试点工作的意见》(税总发[2017]99号)第一条第（三）项规定：“特别是《建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)规定的建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情况下，一律适用简易计税的政策。

”基于以上税收政策规定，在工程概算环节，“甲供材”到底含不含在工程概算中呢？如果含在工程概算中，施工企业选择简易计税方法计征增值税的“甲供材”现象，是依据“税前工程造价×（1+10%）”还是依据“税前工程造价×（1+3%）”作为工程概算呢？具体分析如下。

建筑工程造价=税前工程造价（裸价）*（1+10%）=（不含税材料设备+不含税人工+不含税施工机具使用费+不含税管理费+不含税规费+合理利润）*（1+10%）无论承包方选择一般计税还是简易计税，上述公式成立；3、“甲供材”的内涵（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第（七）项第2条规定：“甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

合同签订环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”在合同签订环节主营涉及到以下税收问题的处理：一是签订合同时，“甲供材”要不要含在合同价里，如果含在合同价里，是按照不含增税价还是含增值税价签订合同？二是“甲供材”合同中注明承包方选择一般计税还是简易计税方法计征增值税？三是签订“甲供材”合同是否要与招标投标文件保持一致?具体分析如下。

1、“甲供材”金额是否含在合同价里签订合同？《中华人民共和国招标投标法实施条例》第五十七条规定：“招标人和中标人应当依照招标投标法和本条例的规定签订书面合同，合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款应当与招标文件和中标人的投标文件的内容一致。

招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。

”基于此规定，在实践中存在两种“甲供材”的合同签订方法：一是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中含有“甲供材”的金额；二是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中不含有“甲供材”金额：发包方将“甲供材”部分在招投标时剔除出去，直接将不含“甲供材”的工程对外进行招标，发包方在与施工企业签订建筑合同时，在合同中“合同价款”中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同。

根据上述“招投标环节中的两种“甲供材”现象的法律分析”可知，第一种2、“甲供材”合同的签订必须与与招投标文件规定保持一致招投标“甲供材”现象，在签订合同时，建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同；第二种招投标“甲供材”现象，在建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以含有“甲供材”金额签订建筑合同。

由于“甲供材”合同的承包方可以选择简易计税方法（即选择3%的增值税征收率计征增值税）计征增值税，建筑企业与发包方签订“甲供材”合同时，必须要看招标文件中是否允许签订“甲供材”合同。

具体操作要点如下：（1）建筑企业与业主或发包方签订包工包料的建筑合同，而且发包方的招标文件中没有约定“不允许甲供材”的情况下，经双方协商一致后，建筑企业与业主或发包方可以签“甲供材”的补充协议，享受“甲供材”合同的简易计税方法计征增值税的税收优惠政策。

工程结算环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。

在建筑行业的实际操作全流程中，“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范“甲供材”的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制“甲供材”以上6大环节中的财税风险。

工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理工程招投标环节，有两种“甲供材”现象：第一种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”从工程造价中进行剥离，然后将不含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象；第二种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”步工程造价中进行剥离，然后将含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象。

1、第二种招投标“甲供材”现象的工程结算法招投标“甲供材”现象在工程结算环节中，由于第一种“甲供材”现象中的施工企业与发包方或甲方进行工程结算时，采用的“差额结算法”，即结算价中不含“甲供材”金额，施工企业按照不含“甲供材”金额向发包方开具发票，向发包方收取不含“甲供材”金额的工程款计入收入。

发包方和施工企业双方不存在税收风险。

但是第二种“甲供材”现象在工程结算环节，根据“甲供材”业务中的“甲供材”金额是否计入工程结算价中，存在两种结算法：“总额结算法”和“差额结算法”。

所谓的“总额结算法”是指发包方将“甲供材”金额计入工程结算价中的一种结算方法；所谓的“差额结算法”是指发包方将“甲供材”金额不计入工程结算法中的一种结算方法。

两者的涉税分析分析如下：2、第二种招投标“甲供材”现象的“总额结算法”的税收风险分析在总额结算法下，对于发包方和施工方都存在一定的税收风险。

（1）对于发包方的税收风险第二种“甲供工程”现象的“总额结算法”有以下特征：一是发包方发出“甲供材”给施工企业使用时，财务上在“预付账款”科目核算，而施工企业领用“甲供材”时，财务上在“预收账款”科目核算。

甲供材工程合同如何交税
我们需要了解甲供材工程合同的基本构成。

在这种合同中，甲方通常负责购买主要材料，
而乙方（施工方）则负责施工并按合同约定收取劳务费用。

税务处理上，甲乙双方需要根
据国家税法的规定，分别对材料供应和施工服务进行纳税申报。

对于甲方来说，提供的材料按照销售物资处理，需要缴纳增值税。

税率根据材料的种类和
相关税收政策确定。

甲方在购买材料时，应向供应商索取正规的增值税发票，并在会计处
理中准确录入成本和税金。

乙方作为施工方，其提供的建筑服务需要缴纳增值税。

乙方在收取工程款时，应向甲方开
具增值税专用发票或普通发票，并按规定的税率计算缴纳税款。

如果乙方是小规模纳税人，可以选择简易计税方法，按照收入的一定比例预缴增值税。

在实际操作中，甲方通常会在工程款支付时扣除相应的税金，因此，乙方在签订合同时，
应明确约定税费的承担方式。

例如，可以在合同中规定：“乙方应按照国家税法规定的税率，对所提供的建筑服务全额开具增值税专用发票，并负责缴纳相应税款。

”
甲乙双方还需要注意以下几点：
1. 发票管理：甲乙双方应妥善保管所有与工程相关的发票，包括材料采购发票和施工服务
发票，以备税务机关查验。

2. 税务登记：乙方应在开始施工前，向当地税务机关进行税务登记，并按时申报税款。

3. 税务筹划：合理利用税收优惠政策，如可抵扣进项税等，以降低税负。

4. 遵守税法：甲乙双方都应严格遵守国家税法规定，不得偷税、漏税或虚开发票。

5. 财务透明：保持财务记录的透明性，确保所有交易都有完整的书面记录和合法的票据支持。

建筑业甲供材合同下的两种财税处理甲供材：又称为甲供材工程“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。

也称为即甲供工程。

（一）甲供工程特殊的计税规定依据1：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2016）36号文件）规定：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

提示：选择适用可以开具3%税率发票，也可以选择不适用，开具9%税率发票。

（实际对建筑企业一种保护）依据2：财税[2017]58号规定：建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

提示：36号文选择适用，选择权在建筑企业手里，58号文规定为适用，建筑企业无选择权。

【案例】天华建筑工程公司与政府单位签订一个价值1000万的路桥施工项目，总成本约800万，假定材料成本占60%，人工成本占30%，其他成本占10%。

思考为降低增值税税负应如何筹划？甲供材的计税平衡点一般计税办法下应缴增值税=销项税额-进项税额＝A×9%÷（1＋9%）－建筑企业采购材料物资的进项税额＝0.0826×A－建筑企业采购材料物质的进项税额简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A两种方法下税负相同的临界点：①8.26%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A②8.26%×A－2.91%×A＝建筑企业采购材料物质的进项税额③A(8.26%－2.91%)＝建筑企业采购材料物质的进项税额推导出：建筑企业采购材料物资的进项税额＝5.35%×A由于建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是13%，于是推导出临界点：建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计÷（1＋13%）×13%＝5.35%×A由此计算出临界点：建筑企业采购材料物质价税合计＝46.52%×甲供材合同中约定的工程价税合计具体是：建筑企业采购材料物质价税合计＞46.52%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利建筑企业采购材料物质价税合计＜46.52%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利【验证案例】天华建筑工程公司为一般纳税人，承建一个钢结构工程项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部分600万元，其中“甲供材”为200万元；自己采购400万元。