公益性捐赠支出税前扣除新规例解

公益性捐赠所得税前扣除标准及纳税调整的计算步骤除了特殊的可以全额在所得税前扣除的，一般公益性捐赠的税前扣除标准是利润总额的12%，超过12%的部分可以结转以后三个年度税前扣除。

扣除的顺序是先扣除以前年度结转到当年的部分，再扣除当年实际发生的。

通过几个例子来理解例一：企业当年会计利润总额100万元，本年发生公益捐赠支出5万元，上年结转公益支出3万元。

第一步计算扣除标准，100*12%=12万元第二步计算实际发生的可以税前扣除的公益捐赠支出总额，5+3=8万元（上年结转本年的加上本年实际发生的）。

第三步用扣除标准和实际可扣除的比较，12-8=4万元，扣除标准大于实际可扣除的。

本年发生的5万元可以全部在税前扣除，并且上年结转的3万元也可以在本年扣除。

纳税调减3万元（3万元结转的部分在上一年实际发生时不允许扣除，做过纳税调增形成暂时性差异，本年可扣除时相应做纳税调减，暂时性差异消除）。

例二：企业当年会计利润总额100万元，本年发生公益捐赠支出15万元，上年结转公益支出3万元。

第一步计算扣除标准，100*12%=12万元。

第二步计算实际发生的可以税前扣除的公益捐赠支出总额，15+3=18万元。

第三步用扣除标准和实际可扣除的比较，12-18=-6万元。

由于扣除标准小于实际可扣除的，只能按照扣除标准12万元扣除。

第四步用限额12万元，先扣除上年结转的3万元，同时做纳税调减3万元，可扣除限额剩余12-3=9万元。

本年发生的15万元可以扣除9万元，有6万元结转下期扣除。

纳税调增6万元，调增的6万元-调减的3万元=本期调增3万元。

PS：上面是教材的思路，我觉得有点复杂，可以直接用扣除标准与当年发生额比较，12-15=-3万元。

差额3万元是扣除标准小于当年发生额，当年的发生额中有3万元不能税前扣除，纳税调增3万元。

结转下年扣除的余额=3（上年结转的）+3（本年不能扣除的）=6万元（由于先扣除结转上年再扣除本年，所以这6万元应该全部是本年结转下年的。

现行公益性捐赠税收政策汇总解析为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠，更好地为社会和国家减轻负担，我国出台了一系列税收优惠政策。

为使广大纳税人进一步了解我国公益慈善捐赠方面的税收优惠政策，现将历年来我国出台的有关公益救济性捐赠税收优惠政策进行梳理。

一、公益性捐赠的企业所得税税收优惠政策1.一般性税收规定：按12%比例税前扣除《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

所谓公益性捐赠，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条的规定，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

公益性社会团体，应为同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

可见，《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的捐赠行为应税范围分为三个层次：一是非公益性的捐赠，不得从应纳税所得额中扣除；二是纳税人未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，直接向受捐人进行的捐赠，不允许从应纳税所得额中扣除；三是超过国家规定允许扣除比例的公益性捐赠，不得从应纳税所得额中扣除。

2.特殊税收规定：允许100%全额扣除除了按照12%的扣除比例税前列支公益性捐赠外，针对特定事项的捐赠，财政部、国家税务总局出台了税收优惠政策，允许在企业所得税前全额扣除。

如企业为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会、向玉树地震灾区的捐赠、支持舟曲灾后恢复重建等特定事项的捐赠。

解析公益、救济性捐赠税前支出标准解析公益、救济性捐赠税前支出标准现行企业所得税规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。

纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。

按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)的基本规定：“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除”，但是国家为了鼓励纳税人对一些特殊事业、特殊地区的公益、救济性的捐赠行为，在《条例》颁布后，又有针对性地调整了部分公益、救济性捐赠支出标准。

在本文笔者就国家特殊规定的公益、救济性捐赠支出标准及计算方法进行了整理。

公益、救济性捐赠支出标准分类如下：一、允许1.5%比例扣除由于金融、保险企业的特殊性，《财政部、国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》(财税字[1994]027号)规定：金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可以据实扣除。

二、允许10%比例扣除《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[2006]153号)规定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除上述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为：1.对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。

2.对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。

3.对重点文物保护单位的捐赠。

4.对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。

公益性捐赠支出如何进行纳税调整-财税法规解读获奖文档《中华人民共和国慈善法》（2016年3月16日第十二届全国人民代表大会第四次会议通过，主席令第四十三号公布，自2016年9月1日起施行）第八十条规定：自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。

企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

为了与《慈善法》无缝对接，进一步支持和鼓励公益事业，《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》（2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议通过，主席令第六十四号公布，自公布之日起施行）将第九条修改为：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

公益性捐赠支出税收政策调整后，如何正确进行公益性捐赠支出的税务处理，如何准确进行公益性捐赠支出纳税调整？笔者通过3个案例进行解答。

过渡期捐赠的纳税调整案例1：A公司2016年3月5日通过公益性社会团体进行助残捐赠130万元，9月5日通过公益性社会团体进行扶老捐赠50万元，均取得捐赠票据。

该公司2016~2017年利润总额分别为1000万元、1100万元。

计算该公司2016~2017年公益性捐赠支出纳税调整金额。

公益性捐赠支出，会计规定据实计入营业外支出，税法规定限制扣除，属于扣除类纳税调整项目，扣除类纳税调整计算公式为：扣除类纳税调整＝费用损失（会计确认）―税收扣除（税法确认）纳税调整金额为正数表示调增，纳税调整金额为负数表示调减。

2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额=1000×12%=120（万元）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出= MIN（130+50，120）=120（万元）注意：2016年9月1日前公益性捐赠支出130万元，准予扣除120万元，未扣完的10万元不得结转以后扣除，2016年9月1日后公益性捐赠支出50万元准予结转以后3年扣除。

企业所得税法实施条例第五十三条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

二、主旨：本条是关于企业公益性捐赠支出扣除标准和如何扣除的进一步细化规定。

三、条文释义：根据原税法的规定和实践操作，原内资企业发生的公益性捐赠，对教育事业、老年服务机构、青少年活动场所以及经国务院批准的中国红十字等基金会允许全额在税前扣除，其他按照应纳税所得额3％在税前扣除；外资企业的公益性捐赠允许全额在税前扣除。

考虑到这几个因素：一是，参照了国际上通行的做法。

目前，其他国家对公益性捐赠都规定一个扣除比例，多数规定在10％左右。

因此，借鉴世界各国税制改革惯例，有利于体现税法的科学性、完备性和前瞻性。

二是，解决内资企业的公益性捐赠税负过重的问题。

目前，内资企业总体上公益性捐赠支出税前扣除比例较低，适当提高公益性捐赠支出税前扣除比例，解决内资企业公益性捐赠税负过重问题，有利于调动内资企业从事公益性捐赠的积极性。

三是，有利于兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。

目前，对外资企业的公益性捐赠允许全额在税前扣除。

由于公益性捐赠支出是企业的自愿行为，公益性捐赠支出税收负担应在国家和企业之间合理分配，如果允许公益性支出全额在税前扣除，其税收负担完全由国家承担，将加大财政承受能力，不尽合理。

适当提高外资企业公益性捐赠支出的税收负担，有利于合理规范国家和企业的分配关系，有利于兼顾财政承受能力和纳税人负担水平。

为此，企业所得税法统一规定了，内外资企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

本条进一步细化了企业所得税法的这一规定，使其更具有可操作性，可从以下三方面来理解：一、只有企业当期实际发生的公益性捐赠支出才允许税前扣除。

所谓的当期，是指在企业的一个纳税年度内；所谓的当期已经实际发生，是指企业在一个纳税年度内实际已将捐赠资产交到接受捐赠的中间对象的控制范围，即代表所捐赠资产所有权转移的凭证等已经为接受捐赠的中间对象法律意义上的掌控。

关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知财税[2008]160号颁布时间：2008-12-31发文单位：财政部国家税务总局民政部各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、民政厅（局），新疆生产建设兵团财务局、民政局：为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》，现对公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下：一、企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

二、个人通过社会团体、国家机关向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。

三、本通知第一条所称的用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

四、本通知第一条所称的公益性社会团体和第二条所称的社会团体均指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体：（一）符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；（二）申请前3年内未受到行政处罚；（三）基金会在民政部门依法登记3年以上（含3年）的，应当在申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记3年以下1年以上（含1年）的，应当在申请前1年年度检查合格或社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记1年以下的基金会具备本款第（一）项、第（二）项规定的条件；（四）公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记3年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A 以上（含3A），申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%（含70%），同时需达到当年总支出的50%以上（含50%）。

企业公益性捐赠抵税说明一、企业公益性捐赠支出税前扣除的政策规定公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2007]6号）文，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准于在计算应纳税所得额时扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

二、企业公益性捐赠支出扣除限额的计算与调整为了方便计算，现将公益性捐赠扣除额的计算及调整归纳为：1、公益性捐赠扣除限额=利润总额×12%；2、实际公益性捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐赠支出中属于公益性捐赠的部分；3、捐赠支出纳税调整额=实际公益性捐赠支出总额-公益性捐赠扣除限额+非公益性捐赠；如捐赠人实际公益性捐赠额小于公益性捐赠扣除限额，税前应按实际公益性捐赠额扣除，公益性捐赠部分无须纳税调整，只需要调整非公益性捐赠部分；如果实际公益性捐赠额大于或等于公益性捐赠扣除限额时，税前按公益性捐赠扣除限额扣除，超出部分不得扣除，超出部分即为纳税调整额。

三、企业公益性捐赠支出扣除限额的计算与调整举例例：某企业，2008年销售收入为2000万元，企业当期发生的成本支出1600万元，年度会计利润400万元。

（假设该企业除捐赠外无其他涉税调整的事项）（一）如营业外支出列支通过慈善会捐赠48万元。

捐赠扣除限额和应纳所得税额计算如下：1、利润总额：400万元2、公益性捐赠额扣除限额：400×12%=48万元3、实际公益性捐赠支出总额：48万应纳税所得额：400—48=352×25%万元【企业所得税为25%】（二）如营业外支出列支通过慈善会捐赠60万元。

1、利润总额：400万元2、公益性捐赠额扣除限额：400×12%=48万元3、实际公益性捐赠支出总额：60万元4、捐赠支出纳税调整额：60--48=12万元5、应纳税所得额：400+12=412万元6、应纳所得税额：412--48=364×25%万元【企业所得税为25%】四、企业捐赠减税办理手续1、须出具有公益性捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门开出的公益救济性捐赠票据，作为税前扣除的凭证。

财政部公告2020年第27号——财政部、税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局,民政部•【公布日期】2020.05.13•【文号】财政部公告2020年第27号•【施行日期】2020.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收优惠正文财政部公告2020年第27号财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，现就公益性捐赠税前扣除有关事项公告如下：一、企业或个人通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳税所得额时扣除。

二、本公告第一条所称公益慈善事业，应当符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条对公益事业范围的规定或者《中华人民共和国慈善法》第三条对慈善活动范围的规定。

三、本公告第一条所称公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。

公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除资格确认及管理按照现行规定执行。

依法登记的慈善组织和其他社会组织的公益性捐赠税前扣除资格确认及管理按本公告执行。

四、在民政部门依法登记的慈善组织和其他社会组织（以下统称社会组织），取得公益性捐赠税前扣除资格应当同时符合以下规定：（一）符合企业所得税法实施条例第五十二条第一项到第八项规定的条件。

（二）每年应当在3月31日前按要求向登记管理机关报送经审计的上年度专项信息报告。

报告应当包括财务收支和资产负债总体情况、开展募捐和接受捐赠情况、公益慈善事业支出及管理费用情况（包括本条第三项、第四项规定的比例情况）等内容。

首次确认公益性捐赠税前扣除资格的，应当报送经审计的前两个年度的专项信息报告。

（三）具有公开募捐资格的社会组织，前两年度每年用于公益慈善事业的支出占上年总收入的比例均不得低于70%。

企业公益性捐赠抵税说明(2013-01-07 16:24:47)一、企业公益性捐赠支出税前扣除的政策规定公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政*府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及《财政部、国*家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2007]6号）文，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准于在计算应纳税所得额时扣除。

年度利润总额，是指企业依照国*家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

二、企业公益性捐赠支出扣除限额的计算与调整为了方便计算，现将公益性捐赠扣除额的计算及调整归纳为：1、公益性捐赠扣除限额=利润总额×12%；2、实际公益性捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐赠支出中属于公益性捐赠的部分；3、捐赠支出纳税调整额=实际公益性捐赠支出总额-公益性捐赠扣除限额+非公益性捐赠；如捐赠人实际公益性捐赠额小于公益性捐赠扣除限额，税前应按实际公益性捐赠额扣除，公益性捐赠部分无须纳税调整，只需要调整非公益性捐赠部分；如果实际公益性捐赠额大于或等于公益性捐赠扣除限额时，税前按公益性捐赠扣除限额扣除，超出部分不得扣除，超出部分即为纳税调整额。

三、企业公益性捐赠支出扣除限额的计算与调整举例例：某企业，2008年销售收入为2000万元，企业当期发生的成本支出1600万元，年度会计利润400万元。

（假设该企业除捐赠外无其他涉税调整的事项）A、如营业外支出列支通过慈善会捐赠48万元。

捐赠扣除限额和应纳所得税额计算如下：1、利润总额：400万元2、公益性捐赠额扣除限额：400×12%=48万元3、实际公益性捐赠支出总额：48万5、应纳税所得额：400—48=352×25%万元【企业所得税为25%】B、如营业外支出列支通过慈善会捐赠60万元。

《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》解读《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》解读——以基金会为例刘忠祥（民政部民间组织管理局，北京100721）一财政部国家税务总局民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号，以下简称《通知》）2008年12月31日发布，2008年1月1日起执行。

《通知》对公益性社会组织（主要是基金会）获得税前扣除资格的条件、程序、申请材料等作了明确而具体的规定，并首次将税前捐赠扣除资格的取得和取消与基金会年检结论及评估等级联系到一起。

《通知》的实施必将对利用税收手段培育、管理、监督和发展公益性社会组织（主要是基金会），促进公益性社会组织的健康发展起到重要的推动作用。

《通知》是对《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》的贯彻落实。

本文试图以基金会为例对此文件进行解读。

《基金会管理条例》规定：“基金会及其捐赠人、受益人依照法律、行政法规的规定享受税收优惠。

”至于享受哪些税收优惠，怎样享受税收优惠，应由相关税收方面的政策法规来确定。

但是，目前还没有一部征对基金会运作中涉及到的各个税种的专门性政策或法规，而是散见在大量的政策法规中。

从理论上讲，基金会是同企业一样的纳税人。

《中华人民共和国企业所得税法》第一条“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

”基金会就是其他取得收入的组织，依法应缴纳企业所得税。

但是，作为公益性非营利法人，一方面，基金会既不能像政府那样通过征税手段获得财产，也不能像企业那样通过以营利为目的的手段获得财产，它的全部财产来源于捐赠和捐赠所得财产的增值；另一方面，基金会从事社会公益事业，做一些政府不便做、不能做，而群众生活和社会发展又切实需要的事情，理应获得政府的支持。

所以，基金会应当享受税收优惠。

税收优惠是政府对基金会支持和监管的手段之一，从某种意义上说，是政府对基金会的捐赠。

公益性捐赠支出税前扣除新规例解2017年修订的《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

近日，财政部、税务总局发出《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号），进一步明确公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除规定。

本文结合实务案例介绍公益性捐赠税前扣除政策。

（一）当年发生公益性捐赠支出不超过企业当年年度利润总额的12%，则当年发生公益性捐赠支出可全额扣除。

案例一：某企业2017年实际发生的符合限额扣除条件的公益性捐赠支出为8万元，2017年利润总额为100万元。

解析：2017年公益性捐赠支出扣除限额12万元（100×12%）。

当年发生公益性捐赠支出8万元，可全额扣除。

（二）企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%.案例二：某企业2016年结转的公益性捐赠支出为4万元，2017年实际发生的符合限额扣除条件的公益性捐赠支出为7万元，2017年利润总额为100万元。

解析：2017年公益性捐赠支出扣除限额12万元（100×12%）。

以前年度结转的公益性捐赠支出加上当年发生公益性捐赠支出为11万元，小于企业当年年度利润总额的12%，11万元可全额扣除。

（三）企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

案例三：某企业2017年度发生的公益性捐赠支出20万元，当年利润总额为100万元。

解析：2017年公益性捐赠支出扣除限额12万元（100×12%）。

企业当年未扣除金额8万元，允许扣除的三年时限，从次年2018年开始，最长可以在2020年扣除。

（四）企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

公益性捐赠财税处理案例解析近期，全国各地发生了不少自然灾害，对外捐赠的会计和税务处理成为不少企业关心的问题。

企业对外捐赠分为两种情形：一是特定事项捐赠，如向国内突发的重大自然灾害地区的捐赠（如汶川地震、玉树地震）和国家举办大型国际性活动的捐赠（如北京奥运会、上海世博会）。

特定事项捐赠一般由国家专门出台税收优惠政策，捐赠人享受的税收优惠比较多，主要有捐赠支出允许在企业所得税前全额扣除，有的捐赠还免征增值税、城建税、教育费附加、印花税等。

一是除特定事项捐赠外的一般性质捐赠。

一般性质捐赠税收优惠只涉及企业所得税，即捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

现对两种对外捐赠业务的财税处理举例进行分析。

一般性质捐赠的财税处理例如：某企业2009年通过公益性社会团体将自产产品对外捐赠，该产品成本为4万元，对外售价为6万元，适用增值税税率为17%。

对外捐赠的账务处理为：借：营业外支出50200贷：库存商品40000应交税费———应交增值税（销项税额）10200借：本年利润50200贷：营业外支出50200。

《企业所得税法实施条例》第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

财政部、国家税务总局、民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）明确，年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

企业年度经营中通常会出现两种情况：一是盈利，一是亏损。

因此，企业捐赠支出税前扣除存在3种情况：（一）全部扣除；（二）部分扣除；（三）不允许扣除。

接上例，区分情况分析捐赠支出税前扣除情况：假如该企业2009年度实现会计利润60万元。

税前允许扣除的捐赠支出为60×12%＝7.2（万元），大于捐赠支出5.02万元，因此，捐赠支出允许税前全部扣除。

假如该企业2009年度实现会计利润40万元。

公益性捐赠支出案例
【案例】某企业将成本为200万元的自产货物通过政府机构对灾区进行捐赠，产品的不含税市场价格400万元。

假设当年该企业的会计利润为2000万元。

则该笔捐赠的企业所得税的处理：
1.视同销售收入400万元，成本200万元。

会计处理上不确认收入，形成税会差异，作纳税调整增加处理。

同时，注意视同销售作收入，同时结转视同销售成本。

2.捐赠的处理：捐赠成本=200+400×17%=268(万元)，税法允许扣除的捐赠支出=2000×
12%=240(万元)，纳税调整增加28万元。

【解释1】“名单制”管理：
对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。

【解释2】对存在以下情形之一的公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格：
(1)前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业支出比例低于70%的；
(2)在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；
(3)存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的；
(4)存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；
(5)受到行政处罚的。

被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。

在备考税务师考试的路上，多数时间只有考生一个人，所以考生要学会忍耐孤独，学会消化那些负能量的情绪，将它们转化成考试的动力。