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2023年审计准则摘要：1.2023年审计准则的概述2.2023年审计准则的主要变化3.2023年审计准则对审计工作的影响4.2023年审计准则在实践中的应用5.审计师如何适应新的审计准则6.2023年审计准则对企业和投资者的影响7.我国审计准则的发展趋势正文：一、2023年审计准则的概述2023年审计准则是对审计工作的一系列规范和指导，旨在提高审计质量，增强审计的可信度和可靠性。
在新的审计准则中，强调了审计师应当遵循的原则，包括独立性、客观性、专业胜任能力等。
同时，对新审计业务、持续经营、审计证据、审计报告等方面进行了详细的规定。
二、2023年审计准则的主要变化1.强化了审计师的独立性，要求审计师在执行审计业务时，始终保持独立思维和独立行动，避免利益冲突。
2.增加了审计证据的要求，要求审计师在制定审计意见时，应当充分获取和评估审计证据，确保审计意见的合理性和准确性。
3.修订了持续经营假设，要求审计师在评估企业持续经营能力时，综合考虑企业的财务状况、经营环境、管理层的策略等因素。
4.改进了审计报告的结构和内容，使其更加清晰、易懂，提高审计报告的有效性和实用性。
三、2023年审计准则对审计工作的影响2023年审计准则的实施，对审计工作提出了更高的要求。
审计师需要不断提高自己的专业素养和审计技能，以适应新的审计环境。
同时，审计师还需关注审计证据的获取和评估，以确保审计意见的准确性和可靠性。
四、2023年审计准则在实践中的应用在实际审计工作中，审计师应根据2023年审计准则的要求，制定审计计划、执行审计程序、评估审计证据，最后形成审计报告。
此外，审计师还需不断学习和掌握新的审计技术和方法，以提高审计质量。
五、审计师如何适应新的审计准则1.加强学习和培训，提高专业素养和审计技能。
2.更新审计方法和程序，使之符合新的审计准则的要求。
3.增强审计证据意识，充分获取和评估审计证据。
4.加强与企业和管理层的沟通，了解企业的实际情况，提高审计的准确性。
[收稿日期]2006-12-13 [修订日期]2007-02-06[作者简介]吕跃金(1979 ),男,浙江金华人,浙江理工大学经济管理学院会计系教师,中南财经政法大学会计学硕士,从事社会审计、国际审计比较研究。
第22卷 第2期2007年3月审计与经济研究AUD I T &ECONOMY RESE ARC H V o.l 22,No .2M ar .,2007国际审计准则第320号和450号的新发展及其对我国的启示吕跃金(浙江理工大学经济管理学院,浙江杭州 310018)[摘 要]本文介绍和分析了经过重新修订和起草的ISA 320 计划和实施审计工作时的重要性 和ISA 450 对审计过程中已识别错报的评估 的征求意见稿的主要内容,通过与2004年12月发布的征求意见稿的比较,重点介绍其最新发展情况,并总结出对我国审计准则制定的几点启示。
[关键词]重要性;错报;评价;更正;沟通[中图分类号]F239.43 [文献标识码]A[文章编号]1004-4833(2007)02-0047-05继2004年12月国际审计与鉴证准则委员会(In ternati onal A uditi ng and A ssurance Standards Board ,I AA SB)发布了经过修订的I SA 320 在识别和评估错报中的重要性 的征求意见稿后,I AA SB 又于2006年11月15日发布了经过重新修订和起草的I SA 320 计划和实施审计工作时的重要性 和I SA 450 对审计过程中已识别错报的评估 的征求意见稿。
本文拟介绍经过重新修订和起草的I SA 320和ISA 450的主要内容,通过两次征求意见稿的比较来分析其重大改进,为我国审计准则的进一步完善提供借鉴。
一、准则修订背景自从1994年发布现行的ISA 320 审计重要性 以来,有些国家的准则制定机构已经修订了重要性准则和指南。
为此,I AA SB 于2004年12月发布了经过修订的I SA 320 在识别和评估错报中的重要性 的征求意见稿。
审计准则修改说明一、引言审计准则是审计工作的基本规范和方法，它对审计师进行业务行为和责任方面的指导和规范。
审计准则的修订是为了适应经济社会发展和审计实践的需要，保证审计工作的质量和效果。
二、修改背景审计准则的修改主要受到以下方面的影响：1.法律法规的更新。
随着法律法规的不断修订完善，审计准则也需要相应调整，以确保审计工作与法律法规保持一致。
2.国际审计准则的发展。
国际审计准则的修订和更新对我国审计准则的修改具有重要影响，需要及时吸收和借鉴国际经验。
3.审计实践的变化。
随着经济社会的发展，审计工作的内容和方法也在不断变化，审计准则需要根据实践经验进行相应的修改。
三、修改内容1.修订审计基本原则。
审计基本原则是审计准则的基础，其修订主要包括明确审计师的独立性要求、提高工作质量要求和风险管理要求等方面。
2.调整审计程序。
审计程序是审计工作的具体方法和步骤，其修订主要是根据法律法规的变化和国际审计准则的要求，对审计程序进行相应调整和完善。
3.增加审计报告要求。
审计报告是审计工作的总结和归纳，其修订主要是为了提高审计报告的准确性和可读性，明确审计师的责任和发现的问题。
4.加强对重大风险的审计。
重大风险是指可能对财务报表产生重大影响的风险，其修订主要是为了加强对重大风险的审计，确保审计工作的全面性和有效性。
5.明确审计工作的阶段性要求。
审计工作一般包括计划阶段、执行阶段和报告阶段，其修订主要是为了明确每个阶段的工作要求和时间节点，提高审计工作的效率和质量。
四、修订原则审计准则的修订应遵循以下原则：1.与法律法规保持一致。
审计准则的修订应与法律法规保持一致，确保审计工作的合法性和合规性。
2.与国际审计准则接轨。
国际审计准则是国际上公认的审计准则，我国的审计准则修订应与国际审计准则接轨，提高我国审计准则的国际化水平。
3.与审计实践相结合。
审计准则的修订应结合我国的审计实践，充分考虑中国特色和国情，确保审计准则的实用性和适用性。
如有你有帮助，请购买下载，谢谢！国际审计风险准则的最新发展及其启示来源:作者:2005-1-25 17:59:05安然事件后，国际会计师联合会下属的国际审计和保证准则委员会（IAASB）为应对所面临的来自 社会各方面的巨大压力，紧紧围绕如何提高审计人员评估风险、发现舞弊的能力，适时地对现行审计风险 准则作了一系列的重大修订，于 2003 年 10 月发布了三个新国际审计风险准则：一是国际审计准则第 315 号（ISA 315）“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险” （Understanding the entity and its environment and assessing the risks of materia l misstatement），二是 ISA 330“针对评估的重大错报风险实施的程序” （The auditors procedures in response to assessed risks），三是 ISA 500（已修订）“审 计证据”（Audit evidence）。
与此同时，IAASB 据此对其他准则作了或正在作相应的修订，新修订发布 的其他准则有：ISA 200“财务报表审计的目标与一般原则” （Objective and general principles governing an audit offintmcial statement8）、 ISA 300“计划财务报表审计”（Planning all audit of financial statements）等。
IAASB 要求 从审计 2004 年 12 月 15 日或之后开始的期间财务报表起，执行这 3 个新风险准则及相应修订发布的其他准 则。
新国际审计风险准则与以前准则相比，究竟有哪些重大实质性变化？对我国的独立审计工作将产生什 么样的影响？这些值得我们总结思考。
一、国际审计风险准则的最新发展按照 IAASB 工作计划，三个新国际审计风险准则生效后，原 IAS 310“了解被审计单位情况” （Knowledge of the business）、ISA 400“风险评估与内部控制” （Risk assessments and internal controls）、ISA 401“计算机信息系统环境下的审计” （Auditing in a computer information systems environment）和 ISA 500“审计证据”一并作1页如有你有帮助，请购买下载，谢谢！废。
国际审计风险准则的最新发展及其启示安然事件后，国际会计师联合会下属的国际审计和保证准则委员会（）为应对所面临的来自社会各方面的巨大压力，紧紧围绕如何提高审计人员评估风险、发现舞弊的能力，适时地对现行审计风险准则作了一系列的重大修订，于××年月发布了三个新国际审计风险准则：一是国际审计准则第号（）“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”（），二是“针对评估的重大错报风险实施的程序”（），三是（已修订）“审计证据”（）。
与此同时，据此对其他准则作了或正在作相应的修订，新修订发布的其他准则有：“财务报表审计的目标与一般原则”（）、“计划财务报表审计”（）等。
要求从审计××年月日或之后开始的期间财务报表起，执行这个新风险准则及相应修订发布的其他准则。
新国际审计风险准则与以前准则相比，究竟有哪些重大实质性变化？对我国的独立审计工作将产生什么样的影响？这些值得我们总结思考。
一、国际审计风险准则的最新发展按照工作计划，三个新国际审计风险准则生效后，原“了解被审计单位情况”（）、“风险评估与内部控制”（）、“计算机信息系统环境下的审计”（）和“审计证据”一并作废。
与以前准则相比，新国际审计风险准则主要有以下八个方面的重大发展和实质性变化。
（一）引入“重大错报风险”概念，重建审计风险模型原国际审计风险准则认为，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，审计风险模型为：审计风险固有风险×控制风险×检查风险，并要求根据该模型来计划和执行财务报表审计工作，最终将审计风险降低至可接受的低水平。
从理论上看，该模型不存在不妥，但实务操作面临很大的问题和困难。
比如：（）原准则要求，在编制总体审计计划时，注册会计师应当对财务报表整体的固有风险进行评估；在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。
2024年新审计法学习心得近年来，随着我国经济的快速发展以及金融领域的不断创新，对审计工作的需求也越来越大。
为了适应新形势下审计工作的需求，我积极参加了新审计法的学习，通过学习，我对新审计法有了深入的了解和认识，收获颇多，特此总结心得如下。
一、正确认识新审计法的重要性。
新审计法是我国审计领域的一项重要法律法规，它的出台对于规范审计市场秩序，提高审计行业的专业水平具有重要意义。
新审计法明确了审计机构的法律地位和职责，在加强审计监管，防止审计风险方面发挥了重要作用。
因此，作为一名审计从业人员，我要正确认识新审计法的重要性，深刻理解其中的规定要求，自觉将其贯彻到实际工作中去。
二、学习新审计法的方法和途径。
学习新审计法并不是一件容易的事情，因为它是一部相对复杂的法律法规，不仅包括一些基本概念和原则，还有具体的操作规范和流程。
为了更好地学习新审计法，我采取了以下方法和途径。
首先，我仔细阅读了新审计法的相关法律条文，并注重对关键词和短语的理解。
新审计法中的很多条文都涉及到一些专业术语和法律术语，对这些术语的理解和掌握是学习新审计法的基础。
因此，我在阅读新审计法时，注重对这些术语的解释和理解，通过查阅法律词典和相关资料，进一步深化对新审计法的理解。
其次，我参加了一些新审计法的培训和讲座。
在培训和讲座中，我不仅听取了专家的讲解和解析，还参与了一些案例研讨和讨论，通过与他人的交流和探讨，我进一步加深了对新审计法的认识和理解。
同时，这些培训和讲座也为我提供了一个与其他审计从业人员交流和合作的平台，通过彼此的分享和互动，我对新审计法的理解和应用能力也得到了进一步提高。
最后，我还积极参与了一些实践和项目，在实际工作中应用和运用新审计法的相关规定和要求。
通过实践和项目的参与，我更好地理解了新审计法的实质和内涵，也更好地掌握了新审计法的具体操作。
三、新审计法对审计工作的影响和启示。
新审计法的出台，对审计工作的影响和启示是巨大的，主要体现在以下几个方面。
国际审计准则了解国际审计标准的最新变化随着全球经济的不断发展，国际审计标准也在不断更新与改进。
了解最新的国际审计标准变化对于审计师和相关从业人员来说至关重要，这有助于提升审计工作的准确性和效率。
本文将介绍国际审计准则的一些最新变化。
一、审计报告的主要变化最新的国际审计标准对审计报告进行了一些调整，以提供更加全面和准确的审计意见。
其中最显著的变化包括以下几点：1. 引入关键审计重要性审计师需要根据客户的情况和审计任务的性质，确定关键审计重要性，这有助于决定审计程序的范围和深度。
这一变化要求审计师在评估审计风险时更加重视客户的重要性和风险水平。
2. 增加对重大不确定性的披露审计师需要更详细地描述与财务报表相关的重大不确定性，并评估该不确定性对财务报表的影响。
这有助于投资者和利益相关者更好地了解公司的财务状况和前景。
3. 强调对管理层判断的评估审计师需要评估管理层对财务报表相关重要事项的判断和估计，以确定其是否合理。
这一变化有助于提高审计师对财务报表可靠性的评估，并发现潜在的风险和不合规行为。
二、与财报的关联性最新的国际审计准则也要求审计师更加重视公司财务报表与其他信息之间的关联性。
这包括以下几个方面的变化：1. 确认其他信息的一致性审计师需要确认与财务报表相关的其他信息（如管理层陈述和年度报告）与财务报表是否一致。
这有助于检查公司是否在其他信息中提供了准确、完整和一致的数据。
2. 强调对重要事项的关注审计师需要更加关注公司财务报表中的重要事项，特别是涉及重要的会计估计和会计政策选择的事项。
这有助于确保公司在财务报表中提供真实、准确和完整的信息。
三、技术革新的影响最新的国际审计准则也对技术革新的应用提出了一些指导和要求。
审计师可以利用新技术来提高审计的效率和准确性，例如数据分析工具和人工智能技术。
1. 数据分析工具的使用审计师可以利用数据分析工具来处理大量的数据，并检查可能存在的异常和错误。
这可以节省审计时间，并提高审计发现问题的准确性。
国际审计准则与标准解读国际审计准则和标准的最新变化随着全球金融市场的不断发展和全球化程度的提高，国际审计准则和标准在保障财务信息透明度和保护投资者权益方面扮演着至关重要的角色。
近年来，国际审计准则和标准不断进行更新和修订，以适应变化的经济环境和监管需求。
本文将对国际审计准则和标准的最新变化进行解读，以增强对其重要性和适用范围的理解。
一、IFRS与ISA国际审计准则（International Standards on Auditing，简称ISA）是国际审计师联合会（International Federation of Accountants，简称IFAC）颁布的规范，用于指导审计师在进行财务报表审计时的工作。
而国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）则是用于编制财务报表的准则。
二、IFRS的最新变化近年来，IFRS不断进行修订和推出新的准则，以应对新兴行业和复杂的金融工具。
以下是IFRS近期的重要变化：1. IFRS 16 租约会计准则IFRS 16是对租赁协议的会计处理进行了重大改革。
根据新准则，所有租赁协议都需要在财务报表中进行资产和负债的确认，以反映租赁对企业的财务状况和经营业绩的影响。
2. IFRS 9 金融工具准则IFRS 9是对金融工具会计处理的新准则。
它将金融资产按照预期亏损模型进行分类和计提准备金。
新准则的引入旨在提高金融资产计提预计损失的准确性，以更好地反映企业的风险暴露。
3. IFRS 15 收入确认准则IFRS 15是对收入确认进行的根本性改革。
它提供了一个统一的方法来确定合同收入和成本的记载方式，以便更准确地识别和确认交易所产生的收入。
三、ISA的最新变化与IFRS类似，ISA也在持续更新和修订，以适应变化的经济环境和监管需求。
以下是ISA近期的重要变化：1. ISA 540 样本审计准则ISA 540对审计师在使用样本进行审核时的处理提出了更严格的要求。
现行审计质量控制准则的新变化及其启示审计质量是注册会计师职业的生命。
审计质量达不到规定要求，就没有人相信和依赖经过注册会计师审计的财务报表。
面对复杂的职业环境和社会公众日益提升的质量要求，我国财政部发布质量控制基本准则，修订原审计质量控制准则。
现行审计质量控制准则在主旨、内容等方面发生一系列重大变化。
本文拟在深入分析审计质量控制准则最新动态的基础上，对未来注册会计师审计质量控制实践提出一些启示和建议。
关键词：审计质量控制准则新变化启示现行审计质量控制准则的新变化（一）建立质量控制制度，实行以质量为导向的战略管理财政部首次明确提出，各会计师事务所都应当根据基本准则建立适合于本所的质量控制制度，以实现质量控制的两大目标：合理保证事务所及其人员遵守法律法规、职业道德和业务准则的要求；合理保证事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。
双重目标的提出意义重大，它强调执业过程与结果并重，更新了重过程轻结果的认识。
质量控制制度包括针对下列七要素制定的政策和程序：对业务质量承担的领导责任，明确指出事务所的主任会计师或合伙人管理委员会对质控制度承担最终责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。
而对业务质量承担的领导责任和业务工作底稿是新增加的要素。
首次从事务所整体角度明确质量责任人，充分体现COSO委员会2004年提出的新企业风险管理框架在事务所的运用。
另外，安然事件中安达信会计公司销毁工作底稿的恶劣行为警醒人们，业务工作底稿的管理必须成为质量控制的重要一环，故本次修订将底稿归档保管纳入质量控制制度，要求由事务所一把手负责，这真正体现了维护公众利益的行业宗旨。
（二）改变质量控制理念，突出审计项目质量控制的系统性现行准则跳出业务执行环节，依据基本准则提出的质量控制制度，同时结合其自身“仅关注单项审计业务”的特点，要求从六个方面对具体审计项目进行全面质量控制：对审计质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体审计业务的接受与保持；项目组的工作委派；业务执行；监控。
[收稿日期]2006-12-13 [修订日期]2007-02-06[作者简介]吕跃金(1979 ),男,浙江金华人,浙江理工大学经济管理学院会计系教师,中南财经政法大学会计学硕士,从事社会审计、国际审计比较研究。
第22卷 第2期2007年3月审计与经济研究AUD I T &ECONOMY RESE ARC H V o.l 22,No .2M ar .,2007国际审计准则第320号和450号的新发展及其对我国的启示吕跃金(浙江理工大学经济管理学院,浙江杭州 310018)[摘 要]本文介绍和分析了经过重新修订和起草的ISA 320 计划和实施审计工作时的重要性 和ISA 450 对审计过程中已识别错报的评估 的征求意见稿的主要内容,通过与2004年12月发布的征求意见稿的比较,重点介绍其最新发展情况,并总结出对我国审计准则制定的几点启示。
[关键词]重要性;错报;评价;更正;沟通[中图分类号]F239.43 [文献标识码]A[文章编号]1004-4833(2007)02-0047-05继2004年12月国际审计与鉴证准则委员会(In ternati onal A uditi ng and A ssurance Standards Board ,I AA SB)发布了经过修订的I SA 320 在识别和评估错报中的重要性 的征求意见稿后,I AA SB 又于2006年11月15日发布了经过重新修订和起草的I SA 320 计划和实施审计工作时的重要性 和I SA 450 对审计过程中已识别错报的评估 的征求意见稿。
本文拟介绍经过重新修订和起草的I SA 320和ISA 450的主要内容,通过两次征求意见稿的比较来分析其重大改进,为我国审计准则的进一步完善提供借鉴。
一、准则修订背景自从1994年发布现行的ISA 320 审计重要性 以来,有些国家的准则制定机构已经修订了重要性准则和指南。
为此,I AA SB 于2004年12月发布了经过修订的I SA 320 在识别和评估错报中的重要性 的征求意见稿。
征求意见稿发布以后,I AA SB 收到了48份来自包括监管者、国际会计师联合会(I F A C)会员团体和会计师事务所在内的反馈者的评论。
I AA SB 在仔细考虑了收到的这些评论并与I AA SB 的咨询顾问小组进行深入探讨之后于2006年11月15日发布了经过重新修订和起草的I SA 320 计划和实施审计工作时的重要性 和I SA 450 对审计过程中已识别错报的评估 的征求意见稿。
二、ISA320 计划和实施审计工作时的重要性 的主要内容[1]重新修订和起草的I SA 320解决的是计划和执行财务报表审计时重要性水平的确定及其应用问题,主要对审计环境下的重要性概念、计划审计工作时重要性水平的确定、随审计工作推进需作的考虑等作出规定。
(一)审计环境下的重要性概念财务报告框架经常讨论编制和提交财务报告环境下的重要性概念。
尽管财务报告框架会以不同的专业术语来讨论重要性,但是其讨论的重要性概念一般具有下列特点:如果一项错报(包括漏报)单独或连同其他错报(包括漏报)预期会影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报(包括漏报)是重大的;对重要性的判断取决于周围的环境以及错报金额大小或错报的性质,或者两者兼而有之;注册会计师对重要性的判断是基于将财务报表使用者作为一个集体来考虑的。
如果适用的财务报告框架中有重要性概念的解释,则注册会计师在确定重要性水平时可予以参考。
否则,注册会计师应参考上述特点。
(二)计划审计工作时重要性水平的确定1.财务报表层次重要性水平在制定总体审计策略时,注册会计师应确定财务报表层次的重要性水平,目的是确定风险评估程序的性质、时间和范围;识别和评估重大错报风险;确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
2.特定的交易、账户余额或披露层次的重要性水平在制定总体审计策略时,注册会计师应当考虑在被审计单位特殊环境下低于财务报表层次的重要性水平的特定交易、账户余额或披露层次的错报是否预期会影响使用者依据财务报表作出经济决策。
在这种情况下注册会计师应当确定应用于这些特定的交易、账户余额或披露层次的重要性水平。
3.为评估风险和设计进一步审计程序而确定低于重要性水平的金额为了评估重大错报风险以及设计进一步审计程序以应对评估的风险,注册会计师应当确定低于财务报表层次(特定的交易、账户余额或披露层次)重要性水平的金额。
(三)随审计工作推进需作的考虑随着审计过程的推进,注册会计师应当根据执行审计过程中进一步获取的信息修正财务报表层次或特定交易、账户余额或披露层次的重要性水平。
如果注册会计师得出结论,比初始阶段确定的更低的重要性水平比较恰当,则为了评估重大错报风险、设计进一步审计程序以及确定进一步审计程序的性质、时间和范围,注册会计师应重新考虑此更低的重要性水平。
三、IS A450 对审计过程中已识别错报的评估 的主要内容重新起草的ISA450解决的是注册会计师在评估财务报表审计过程中已识别错报时如何应用重要性的问题,主要针对已识别错报的汇总、随审计过程推进需作的考虑、错报的沟通与更正、评估未更正错报的影响和评估财务报表是否在整体上不存在重大错报等作出规定。
(一)已识别错报的汇总注册会计师在区别实际错报、判断性错报与推断错报时应当汇总审计过程中识别的错报,但较小的错报除外。
(二)随审计过程推进需作的考虑如果在合计审计过程中汇总的错报时已识别错报的性质和其发生的环境表明其余存在的错报可能是重大的,则注册会计师应当考虑是否需要修正总体审计策略和审计计划。
另外,当审计过程中汇总的错报的合计数接近重要性水平,注册会计师应当确定是否需要修订总体审计策略和审计计划。
还有,如果管理层在回应注册会计师审计过程中发现的问题或应注册会计师的要求检查了交易、账户余额或披露并更正了已发现的错报,则注册会计师应实施进一步审计程序以重新评估仍存在的错报金额,如果存在这样的错报。
(三)错报的沟通与更正注册会计师应当就审计中汇总的所有错报及时与适当层次的管理层沟通并要求管理层更正这些错报。
如果管理层拒绝更正错报中的一部分或全部,注册会计师应当分析管理层不更正错报的原因并在评估财务报表是否在整体上不存在重大错报时考虑到这个问题。
此外,注册会计师还应当就管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体均不具有重大影响方面获得管理层书面声明。
未更正错报项目的概要应包含在书面声明中或附于书面声明后。
(四)评价未更正错报的影响1.注册会计师的工作在评价未更正错报的影响之前,注册会计师应当重新评估在计划和实施审计工作时使用的重要性水平以证实在被审计单位实际财务业绩下此重要性水平是否仍然适当。
注册会计师应当评价未更正的错报单独或汇总是否是重大的。
在作这个评价时注册会计师应当考虑与特定的交易、账户余额和披露以及财务报表整体有关的错报的金额和性质以及这些错报所发生的环境。
注册会计师也应当考虑以前期间未更正的错报对交易、账户余额、披露和财务报表整体的影响。
2.与治理层的沟通注册会计师应当就未更正的错报及其对审计报告的意见可能产生的影响与治理层沟通并要求他们更正。
注册会计师应将从管理层获取的书面声明包括在与治理层的沟通内容中。
在与治理层就未更正的重大错报可能对审计意见产生的影响沟通时,注册会计师应单独强调这些未更正的重大错报。
而且注册会计师应当就注意到的依据周围环境判断的错报金额和性质的原因与治理层沟通。
此外,注册会计师还应当就以前期间未更正的错报对交易、账户余额或披露以及财务报表整体层次的影响与治理层沟通。
(五)评价财务报表是否在整体上不存在重大错报注册会计师应当评价财务报表是否在整体上不存在重大错报。
在作这个评价时,注册会计师应当考虑对未更正错报和被审计单位会计实务质量所作出的评价结果。
如果注册会计师得出结论财务报表整体上存在重大错报,或不能断定财务报表整体上是否存在重大错报,注册会计师应考虑重大错报对审计报告意见的影响。
四、两次征求意见稿的比较与分析(一)将I SA320拆分为两个准则ISA320第一次征求意见稿不能清楚区分审计计划阶段确定的重要性、整个审计过程中需要考虑和必要时需作调整的重要性以及在对审计过程中识别的错报的评估时使用的重要性。
它也不能清楚说明,注册会计师就错报与管理层的沟通不是审计工作中的一个孤立阶段,而是一个连续、重复的过程。
因此,I AA SB得出结论,通过不同的国际审计准则来强调重要性与错报可以提高注册会计师对相关要求和指南的理解。
即本次征求意见稿将ISA320 在识别和评估错报中的重要性 拆分为两个准则:I SA320 计划和实施审计工作时的重要性 和ISA450 对审计过程中已识别错报的评估 。
(二)删除了对特殊目的审计业务的要求ISA320第一次征求意见稿中的第1条规定,注册会计师在审计除财务报表外的历史财务信息时要采用征求意见稿中的要求和指南。
I AA SB经过考虑后得出结论,对特殊目的审计业务的考虑不应包括在本准则中,而应由修订后的IS A800来规定。
这样可以防止准则过于复杂,也有助于准则制定者和监管者采用通用的国际审计准则。
因此本次征求意见稿删掉了ISA320第一次征求意见稿中的第1条规定。
(三)重新对重要性概念作出规定第一次征求意见稿中的重要性定义来自于国际会计准则I A S1 财务报表列报 。
即如果一项信息的漏报或错报单独或汇总可能会影响信息使用者依据财务报表作出经济决策,则这样的漏报或错报就是重要的。
重要性取决于依据周围环境判断的漏报或错报的规模和性质。
项目的性质或是项目的规模可能是决定性因素。
对于重要性概念存在着争议,一些人认为I AA SB应为审计环境下的重要性单独下一个定义,而另外一些人则认为注册会计师应使用适用的财务报告框架中的重要性定义。
I AA SB认为,适用的财务报告框架可以定义重要性的概念,并且重要性定义可以与第一次征求意见稿中的定义不同。
此外,将来国际会计准则委员会可能会修订重要性的定义,概括出财务报告框架中经常讨论的重要性的特点可能比较适当。
因此, I AA SB在本次征求意见稿中阐述了重要性的一般特点,同时规定,如果适用的财务报告框架中有重要性概念的解释,则注册会计师在确定重要性水平时可予以参考。
否则,注册会计师应参考准则中提到的重要性的一般特点。
(四)删除 可容忍误差第一次征求意见稿第20条要求注册会计师确定交易、账户余额和披露层次的可容忍误差水平。
此要求的目的是为了让注册会计师在实施风险评估程序和进一步审计程序时考虑到单个不重要错报的汇总是否是重要的。
然而,对 可容忍误差 这个术语的提及会产生混淆,并要求增加在确定可容忍误差时遵循的方法的指南。
