2015年注会《财务成本管理》知识点：增量预算法与零基预算法考试答题技巧

2015年注册会计师《财务成本管理》复习方法在注册会计师复习中，找到一个好的学习方法，能让我们备考之路更轻松！本文“2015年注册会计师《财务成本管理》复习方法”由注册会计师考试网整理而出，祝您顺利通过注册会计师考试！本篇为《财务成本管理》篇。

《财务成本管理》题量大，所以冲刺阶段是需要我们多做一些经典题，注意提高做题速度。

下面我们来谈谈在冲刺阶段如何复习注会《财务成本管理》这门课，以下简称财管。

一、复习方法从全书来看，本年教材与2014年相比从原来的20章变为22章，新增了作业成本计算一章，将业绩评价拆分为两章，不过财务报表分析、企业价值评估、资本预算、期权估价、其他长期筹资、产品成本计算仍为主观题主要战场。

(一)财务管理本部分包括教材第一章至第十三章，其中重点章为第二章、第七章、第八章、第九章、第十三章。

1、财务管理概述本章的重点就是财务管理原则。

必出客观题。

重点理解每个原则的内在含义，2015年教材第一节增加“三、财务管理的基本职能”“四、财务管理的组织架构”，适当关注下。

2、财务报表分析绝对的重点章，财管管理部分的灵魂!整体上来看本章讲了两个大问题：一是财务比率分析，二是管理用财务报表分析。

处处是考点。

(1)财务比率分析涉及很多公式，绝不部分都可以批量记忆，只有少数部分需要单独记忆(比如营运资本、产权比率、权益乘数、利息保障倍数、现金流量利息保障倍数等)。

在评价指标时，分别评价企业的盈利能力、营运能力和偿债能力，要能区分该指标评价的企业的哪方面的能力，要注意影响企业短期偿债能力和长期偿债能力的表外因素。

要注意流动比率与营运资本配置比率、资产负债率和产权比率与权益乘数、利息保障倍数与财务杠杆系数之间的相互关系。

要理解杜邦分析体系的含义，并能与第三章可持续增长率的计算联系在一起。

(2)管理用财务报表分析为什么要将通用的财务报表调整为管理用财务报表呢?企业按照《企业会计准则》编制的财务报表是按照权责发生制来编制的，但企业本身在评价内部财务业绩和经营成果时，是以收付实现制来考虑的。

第十八章短期预算【考情分析】本章属于非重点章，主要讲述预算的分类及构成、预算的编制方法和各种预算的编制。

从历年考试情况来看，分值较少，题型有客观题和计算分析题。

本章内容第一节全面预算概述【考点1】全面预算概述【掌握要求】一般考点。

准确掌握全面预算的体系。

一、全面预算的内容第二节全面预算的编制方法【考点2】全面预算的编制方法【掌握要求】一般考点。

掌握全面预算编制方法的分类、各个预算编制方法的基本思想、步骤、优劣。

二、固定预算法与弹性预算法（按业务量基础的数量特征分类）（二）弹性预算法1.业务量的选择业务量计量单位：根据不同情况选择实物量、人工工时、机器工时等。

业务量变动范围：一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

2.弹性预算法的编制方法三、定期预算法与滚动预算法（按预算期的时间特征分类）（一）定期预算法是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。

采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比。

（二）滚动预算法（连续预算法、永续预算法）1.定义在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。

2.滚动预算法的方式及其特征不同分类为逐月滚动：比较精确，但工作量太大逐季滚动：工作量比逐月滚动小，但预算精度较差混合滚动：特点：同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。

3.优点能够保持预算的持续性、有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

第三节营业预算的编制【考点3】营业预算的编制【掌握要求】比较重要考点。

掌握7个营业预算表的编制原理：编制依据、内容，会准确填列表中的数据。

一、销售预算应收账款计算示例【根据教材例表18－3数据】上一例题年末应收账款总账余额是170，应收账款账面价值为100，请自行计算【例1·计算题】（教材表18－3）销售预算单位：元二、生产预算【例2·计算题】（教材表18－4）【注意】生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，产成品存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。

1、下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。

A.甲公司情况发生重大变化B.A注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性【参考答案】ABC2、下列哪些支出应在成本中列支（BDE）A．提取股金分红资金B．捐赠支出C．提取一般准备D．提取贷款损失准备E．提取固定资产折旧3、A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有( )。

A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D.明显微小错报的临界值【参考答案】ABC4、以前年度未分配利润可以转入本年实现净利润进行如下分配（ABCDE）A．提取法定盈余公积金B．提取一般风险准备C．提取股金红利D．提取任意盈余公积E．转作资本（股本）5、在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有( )。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制【参考答案】AD6、在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有( )。

A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本【参考答案】ABD7、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有( )。

第二节预算的编制方法与程序知识点：预算的编制方法★★★（客）一、增量预算法与零基预算法增量预算法与零基预算法的比较出发点不同内容增量预算法遵循假定：①企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；②企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；③以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数优点缺点较零基预算法简单可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费零基预算法优点缺点①不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；②有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制①编制工作量较大，成本较高；②预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大【例题·多选题】（2021年）与增量预算法相比，关于零基预算法的表述正确的有（）。

A.更能够灵活应对企业内外部环境的变化B.更适用于预算编制基础变化较大的预算项目C.以历史期经营活动及其预算为基础编制预算D.有助于降低预算编制的工作量『正确答案』AB『答案解析』零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目，所以选项B 的表述正确，零基预算法的优点表现在：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

所以选项A 的表述正确。

其缺点主要体现在：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。

所以选项D 的表述不正确。

选项C 是增量预算法的说法，所以选项C 的表述不正确。

二、固定预算法与弹性预算法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。

（一）固定预算法与弹性预算法的比较业务量基础数量特征不同内容固定预算法（静态预算法）指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（产量、销售量、作业量等）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法优点缺点－－－－－①适应性差；②可比性差弹性预算法（动态预算指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法优点缺点法）考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况①编制工作量大；②市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间的依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响（二）弹性预算法的编制程序（三）弹性预算法的具体编制方法1.公式法含义运用总成本性态模型（成本与业务量之间的数量关系式：y ＝a ＋bx ）编制成本费用预算的方法优缺点优点缺点①便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强；②编制预算的工作量相对较小①按公式进行成本分解比较麻烦，工作量大；②阶梯成本和曲线成本得先用数学方法修正为直线；③有时还需要进行备注说明不同业务量范围的固定费用和单位变动费用【例题】某企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下：制造费用预算（公式法）业务量范围420～660（人工工时）费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）运输费用2电力费用10材料费用1修理费用（混合成本）8508.5油料费用（混合成本）10802折旧费用3000人工费用1000合计593023.5备注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由850元上升为1850元【分析】本例中，按公式法编制的制造费用预算如下：业务量为420～600人工工时：y ＝5930＋23.5x ，例如，业务量为500人工工时的制造费用预算为5930＋23.55×500＝17680（元）；业务量为600～660人工工时：y ＝6930＋23.5x ，即固定修理费用预算增加1000元，例如，业务量为650人工工时的制造费用预算为6930＋23.5×650＝22205（元）。

2015年中级职称考试—财务管理第三章预算管理考点解析笔记从近与一、预算的特征与作用预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。

【例题1·多选题】企业预算最主要的两大特征是（ ）。

（2012年） A.数量化 B.表格化 C.可伸缩性 D.可执行性 【答案】AD【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。

二、预算的分类三、预算体系【例题2•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（ ）。

（2013年） A.财务预算多为长期预算 B.财务预算又被称作总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表 【答案】BCD【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A 错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。

所以，选项B、C和D正确。

【例题3•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（）。

（2012年）A.资本支出预算B.生产预算C.管理费用预算D.销售预算【答案】BCD【解析】选项A为专门决策预算。

四、预算工作的组织【例题A.B.C.D.【例题执行差异信息。

（第二节预算的编制方法与程序（一）增量预算法与零基预算法1【例题）（2011年）A.增量预算B.弹性预算C.滚动预算D.零基预算【答案】A【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

【例题7•单选题】下列各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（）。

（2014年）A.定期预算法B.固定预算法C.弹性预算法D.零基预算法【答案】D【解析】零基预算的优点表现在：（1）不受现有费用项目的限制；（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；（4）有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料财务管理第三章 预算管理知识点：预算的编制方法——增量预算法与零基预算法● 详细描述：1.增量预算编制的假定：第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

2.零基预算的编制程序：第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；第二，划分不可避免项目和可避免项目；①不可避免费用项目：必须保证资金供应；②可避免项目：逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。

【提示】不可避免费用，是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的费用。

比如管理人员的工资、固定资产的租金等。

　可避免费用，是指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的成本，如广告费、职工培训费等。

该类费用的开支对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多少并非绝对不可改变。

第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。

①不可延缓费用项目：优先安排其支出；②可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

【提示】不可延缓费用，是指已选定的某一方案，即使在企业财力负担有限的情况下，也不能推迟执行，否则会影响企业大局，那么与这一方案相关的费用，即为不可延缓费用。

如污染治理费用等。

可延缓费用，是指在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案如推迟执行，还不影响企业的大局，那么与这一方案有关的费用，即为可延缓费用。

如新建办公楼的费用。

例题：1.下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。

A.增量预算B.弹性预算C.滚动预算D.零基预算正确答案：A解析：增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

注会《财务成本管理》知识点：增量预算法与零基预算法每日一练(2015.12.22)一、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应答案代码。

每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。

答案写在试题卷上无效。

）1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。

根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。

甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。

甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。

甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。

A．40．5万元 B．100万元C．120．5万元 D．1 80万元参考答案：A答案解析：甲公司债务重组应确认的重组利得＝450－350－350×17％＝40.5（万元）。

2、20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。

购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为（）。

A.2062.14万元B.2068.98万元C.2072.54万元D.2083.43万元参考答案：C答案解析：20×7年溢价摊销额＝2000×5％－2088.98×4％＝16.4408（万元），20×7年12月31日账面价值＝2088.98－16.4408＝2072.54（万元）。

3、下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。

第十九章短期预算主讲老师：刘成举【考点1】全面预算的编制方法一、增量预算法与零基预算法增量预算（1）含义：又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。

（2）假设条件：①现有业务活动是企业所必需的；②原有的各项开支都是合理的。

（3）增量预算方法的缺点：①若预算期情况发生变化，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确；②不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

零基预算（1）含义：是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要与可能，分析预算项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。

（2）零基预算方法的优缺点：优点：①不受已有费用项目和开支水平的限制；②能调动各方面降低费用的积极性。

缺点：工作量大。

二、固定预算法与弹性预算法（一）固定预算含义又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。

缺点适应性差、可比性差。

适用一般适用于经营业务稳定、产销量稳定、能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可以用于编制固定费用预算。

1、含义：又称动态预算，指在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。

2、适用范围：从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。

3、业务量的选择（1）业务量计量单位（2）业务量范围4、弹性预算的特点（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。

（2）弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便于在计划期终了时计算“实际业务量的预算成本”（应当达到的成本水平），使预算执行情况的评价和考核，建立在更加现实和可比的基础上。