《管理会计应用指引第202、203、204号—零基预算、弹性预算、作业预算》

附件6：《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引征求意见稿起草说明为推进管理会计指引体系建设，提升单位管理会计工作水平，增强价值创造力，实现可持续发展，在利用课题研究成果、广泛调查研究、充分吸收专家意见、多次修改完善的基础上，我们起草了《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引征求意见稿，有关情况说明如下：一、关于文件的起草背景按照《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号，以下简称《指导意见》）中推进管理会计指引体系建设的有关要求，我国将建成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。

为此，财政部于2016年6月22日发布了《财政部关于印发〈管理会计基本指引〉的通知》（财会〔2016〕10号），标志着我国管理会计指引体系建设迈出了实质性步伐；2017年9月29日，财政部又发布了《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引（财会〔2017〕24号）；2018年2月7日，印发《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7项管理会计应用指引征求意见稿（财办会〔2018〕4号），形成了战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理和其他领域共8大领域管理会计应用指引。

本次征求意见的第三批5项管理会计应用指引与基本指引和已发布、已征求意见的第一批、第二批管理会计应用指引一脉相承，是我国管理会计指引体系的重要组成部分，将继续为单位正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供更多借鉴、参考和指导。

二、关于文件的起草过程与第一批、第二批管理会计应用指引相比，本批征求意见的5项管理会计工具方法更具创新性，实践应用难度较大，起草难度相应增大。

为提高征求意见稿起草工作的科学性，我们严格遵照内控操作规程，广泛邀请理论界和实务界专家进行民主讨论，起草了相关应用指引。

关于印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引的通知佚名【期刊名称】《绿色财会》【年(卷),期】2017(000)011【总页数】15页(P25-39)【正文语种】中文(续上期附件3)管理会计应用指引第303号——变动成本法第一章总则第一条变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。

成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。

按照成本性态，成本可划分为固定成本、变动成本和混合成本。

固定成本，是指在一定范围内，其总额不随业务量变动而增减变动，但单位成本随业务量增加而相对减少的成本。

变动成本，是指在一定范围内，其总额随业务量变动发生相应的正比例变动，而单位成本保持不变的成本。

混合成本，是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本。

第二条变动成本法通常用于分析各种产品的盈利能力，为正确制定经营决策、科学进行成本计划、成本控制和成本评价与考核等工作提供有用信息。

第三条变动成本法一般适用于同时具备以下特征的企业：(一)企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时，分摊计入产品成本中的固定成本比重大，采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况；(二)企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难；(三)企业作业保持相对稳定。

第二章应用环境第四条企业应用变动成本法，应遵循《管理会计应用指引第300号——成本管理》中对应用环境的一般要求。

第五条企业应用变动成本法所处的外部环境，一般应具备以下特点：(一)市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策。

(二)市场相对稳定，产品差异化程度不大，以利于企业进行价格等短期决策。

第六条企业应保证成本基础信息记录完整，财务会计核算基础工作完善。

第七条企业应建立较好的成本性态分析基础，具有划分固定成本与变动成本的科学标准，以及划分标准的使用流程与规范。

财政部发布7项管理会计应用指引
佚名
【期刊名称】《中国总会计师》
【年(卷),期】2018(0)9
【摘要】为促进企业加强管理会计工作,提升内部管理水平,促进经济转型升级,财政部于日前发布了《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7项管理会计应用指引。

此次发布的7项管理会计应用指引具体包括：《管理会计应用指引第202号——零基预算》《管理会计应用指引第203号——弹性预算》《管理会计应用指引第503号——情景分析》《管理会计应用指引第504号——约束资源优化》《管理会计应用指引第604号-绩效棱柱模型》《管理会计应用指引第700号——风险管理》《管理会计应用指引第701号——风险矩阵》.
【总页数】1页(P10-10)
【关键词】内部管理;会计应用;财政部;经济转型升级;绩效棱柱模型;零基预算;会计工作;风险矩阵
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.财政部会计司有关负责人就《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引答记者问 [J],
2.财政部会计司有关负责人r就《管理会计应用指引第100号——战略管理》r等22项管理会计应用指引答记者问 [J], 财政部
3.就《管理会计应用指引第100号——战略管理》等指引财政部会计司答记者问[J],
4.财政部就《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引征求意见 [J], ;
5.财政部关于印发《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引的通知 [J],
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檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸三是直接支付，虽然没有动用货币资金科目，但需要做预算会计分录。

四是暂收暂付的款项，不做预算会计分录。

五是预借差旅费、预付工程款、预付账款，这些都动用了货币资金，需要作预算会计分录。

七、完善了报表体系《政府会计制度》将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。

预算会计报表由预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，是编制部门决算报表的基础。

财务报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及附注组成。

《政府会计制度》针对新的核算内容和要求对报表结构进行了调整和优化，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式，要求按经济分类披露费用信息，要求披露本年预算结余和本年盈余的差异调节过程。

调整完善后的报表体系，对于全面反映单位财务信息和预算执行信息，提高部门、单位会计信息的透明度和决策相关性具有重要意义。

责任编辑：关宏锐关于印发《管理会计应用指引第２０２号———零基预算》等７项管理会计应用指引的通知○财会〔２０１８〕２２号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，我部制定了《管理会计应用指引第２０２号———零基预算》等第二批７项管理会计应用指引，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。

附件：１．管理会计应用指引第２０２号———零基预算２．管理会计应用指引第２０３号———弹性预算３．管理会计应用指引第５０３号———情景分析４．管理会计应用指引第５０４号———约束资源优化５．管理会计应用指引第６０４号———绩效棱柱模型６．管理会计应用指引第７００号———风险管理７．管理会计应用指引第７０１号———风险矩阵财政部２０１８年８月１７日·２２·附件１：管理会计应用指引第２０２号———零基预算第一章　总 则第一条　零基预算，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。

判断题 ( 所属课程：管理会计应用指引解读总论 )1. 财政部于2016年6月24日颁发了《管理会计应用指引》（财会[2016]10号），《应用指引》涵盖了管理会计的目标、原则、要素等基本框架。

对错正确答案：B解析：2016年6月24日，财政部颁发了《管理会计基本指引》（财会[2016]10号），《基本指引》涵盖了管理会计的目标、原则、要素等基本框架。

判断题 ( 所属课程：2017最新收入准则解析与实务操作 )2. 对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当将其直接作为在某一时段内履行的履约义务。

对错正确答案：B解析：对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。

判断题 ( 所属课程：管理会计应用指引第200号-预算管理解读 )3. 预算管理的最高境界在于使预算成为一种计划手段，而不是单纯的管理手段。

对错正确答案：B解析：预算管理的最高境界在于使预算成为一种自我管理机制，而不是单纯的管理手段。

判断题 ( 所属课程：管理会计应用指引第201号-滚动预算解读 )4. 企业实行短期滚动预算的，应以半年度预算为基础，分解编制短期滚动预算。

对错正确答案：B解析：企业实行短期滚动预算的，应以年度预算为基础，分解编制短期滚动预算。

判断题 ( 所属课程：管理会计应用指引第301号-目标成本法解读 )5. 目标成本的优点之一是，能谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力。

对错正确答案：A解析：见301号指引第十八条。

判断题 ( 所属课程：管理会计应用指引第400号-营运管理解读 )6. 营运计划按时间分为销售、生产、供应、财务、人力资源、产品开发、技术改造和设备投资等营运计划。

对错正确答案：B解析：营运计划按时间分为长期、中期和短期营运计划。

判断题 ( 所属课程：管理会计应用指引第401号-本量利分析解读 )7. 成本性态分析和变动成本法是进行本量利分析的前提与基础。

附件1：管理会计应用指引第204号——作业预算第一章总则第一条作业预算，是指基于“作业消耗资源、产出消耗作业” 的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。

第二条本指引中作业、资源费用等有关定义参见《管理会计应用指引第304号——作业成本法》。

第三条作业预算主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。

第二章应用环境第四条企业应用作业预算工具方法，应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》《管理会计应用指引第304号——作业成本法》中对应用环境的一般要求。

第五条企业应具有满足作业管理、资源费用管理要求的信息系统，能通过外部市场和企业内部可靠、完整、及时地获取作业消耗标准、资源费用标准等基础数据。

第三章应用程序第六条企业应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中的应用程序，实施作业预算管理。

第七条企业编制作业预算一般按照确定作业需求量、确定资源费用需求量、平衡资源费用需求量与供给量、审核最终预算等程序进行。

第八条企业应根据预测期销售量和销售收入预测各相关作业中心的产出量（或服务量），进而按照作业与产出量（或服务量）之间的关系，分别按产量级作业、批别级作业、品种级作业、客户级作业、设施级作业等计算各类作业的需求量。

作业类别的划分参见《管理会计应用指引第304号——作业成本法》。

企业一般应先计算主要作业的需求量，再计算次要作业的需求量。

（一）产量级作业：该类作业的需求量一般与产品（或服务）的数量成正比例变动，有关计算公式如下：产量级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的产出量（或服务量）×该产品（或服务）作业消耗率（二）批别级作业：该类作业的需求量一般与产品（或服务）的批次数成正比例变动，有关计算公式如下：批别级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的批次数×该批次作业消耗率（三）品种级作业：该类作业的需求量一般与品种类别的数量成正比例变动，有关计算公式如下：品种级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的品种类别数×该品种类别作业消耗率（四）客户级作业：该类作业的需求量一般与特定类别客户的数量成正比例变动，有关计算公式如下：客户级作业需求量＝Σ预测的每类特定客户数×该类客户作业消耗率（五）设施级作业：该类作业的需求量在一定产出量（或服务量）规模范围内一般与每类设施投入量成正比例变动，有关计算公式如下：设施级作业需求量＝Σ预测的每类设施能力投入量×该类设施作业消耗率作业消耗率，是指单位产品（或服务）、批次、品种类别、客户、设施等消耗的作业数量。

附件2：管理会计应用指引第200号——预算管理第一章 总 则第一条 为促进企业加强预算管理，发挥预算在规划、决策、控制、评价活动中的作用，根据国家有关法律法规和《管理会计基本指引》等，制定本指引。

第二条 预算管理，是指企业围绕预算开展的一系列管理活动。

第三条 预算管理旨在落实战略规划、优化资源配置，提高营运绩效，强化风险控制，推动企业战略规划实现。

第四条 企业实施预算管理时，一般应遵循以下原则：（一）战略导向原则。

预算管理应围绕企业的战略规划和业务计划有序开展，引导各预算责任主体聚焦战略、专注执行、达成绩效。

（二）过程控制原则。

预算管理应建立在企业相关定额、标准基础之上，通过差异分析，监控预算目标的实现进度，提高预算管理的过程管控能力。

（三）融合业务原则。

预算管理应嵌入企业业务管理的各个领域、层次、环节，促进各预算责任主体围绕预算目标开展沟通与协调，提高资源的配置效率和使用效益。

（四）平衡管理原则。

预算管理应平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进企业可持续发展。

第五条 预算管理领域应用的管理会计工具方法一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算、全面预算管理等。

企业应根据自身战略规划、业务特点和管理需要，结合不同工具方法的特征及适用范围，单独选择使用一种适合的预算管理工具方法，也可选择两种或两种以上的工具方法综合运用。

第六条 企业应整合预算与战略管理领域的管理会计工具方法，强化预算对战略规划的决策支持；整合预算与成本管理领域的管理会计工具方法，强化预算对战略实施的监督机制；整合预算与绩效管理领域的管理会计工具方法，强化预算对战略目标的标杆引导。

第七条 企业预算管理工具方法的应用程序，一般包括预算编制、预算执行、预算考核等。

第二章 应用环境第八条 企业实施预算管理的基础环境包括战略规划、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统、相关外部环境等。

第九条 企业应分析外部环境的机会与挑战、内部条件的优势与劣势，形成战略规划，确立预算管理的方向、重点和目标。

管理会计应用指引第200-204号—预算管理相关应用指引《管理会计应用指引第200-204号—预算管理相关应用指引》解读--考试试卷（考试时间：60分钟，总分：100.00分）考试得分：78.00分一、判断题（本大题共30小题，每小题2.00分，共60分）1、企业在编制预计资产负债表时，特别要注意考虑规模经济、整体资产和冗余生产能力调整。

（）A.正确B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确2、企业的全面预算管理主要是预算的编制，其他环节无关紧要。

（）A.正确B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误3、利润中心是最高层次的预算责任单位。

（）A.正确B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误4、弹性预算适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等稳定，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。

（）A.正确B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误5、年度预算经批准后，原则上不作调整。

（）A.正确B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确6、企业应以战略目标和业务计划为基础，研究滚动预算所涉及的外部环境变化和内部重要事项，测算并提出预算方案。

（）A.正确B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确7、对比分析是将某项指标与性质相同的指标项进行对比来揭示差异，分析报表中的项目之间的关系及其变动情况，探讨产生差异的原因，判断企业预算的执行情况。

（）A.正确B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确8、企业年度经营目标的制定必须从企业所拥有的资源出发（）。

A.正确B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误9、中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。

短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。

（）A.正确B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确10、预算期内重大事项一般不会对预算目标产生重大影响。

附件1：管理会计应用指引第202号——零基预算（征求意见稿）第一章 总 则第一条 零基预算，是指企业不考虑历史期预算及实际经济活动的项目及金额，以零为起点，一切从实际需要和可能出发，分析预算期经济活动的合理性，进而在综合平衡的基础上形成企业整体预算的预算编制方法。

第二条 零基预算适用于所有企业各类预算的编制。

第二章 应用环境第三条 企业应用零基预算工具方法，应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中对应用环境的一般要求。

第四条 企业编制零基预算，应在分析预算期各项经济活动合理性的基础上制定详细、具体的业务计划，并搜集和分析企业相关外部信息及企业内部管理要求，作为零基预算的编制基础。

第五条 企业应明确每项零基预算项目的预算归口管理部门。

预算归口管理部门负责确定和维护该预算项目编制标准，配合预算管理部门评价相关经济活动的合理性并审核业务计划。

第六条 企业应充分利用信息系统或其他工具，分析历史期经济活动的有效性和预算编制标准的合理性，完成零基预算的编制。

第三章 应用程序第七条 企业应用零基预算工具方法，应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中对应用程序的一般规定。

第八条 企业编制零基预算，一般按照制定业务计划、明确预算编制标准、形成预算草案、审定预算方案等程序进行。

第九条 企业编制零基预算，相关业务计划责任部门应依据企业战略和年度经营目标安排预算期经济活动，制定详细、具体的业务计划并对业务计划的合理性进行分析和解释。

第十条 预算归口管理部门应搜集和分析相关企业外部信息，结合企业内部管理要求形成企业相关零基预算编制标准，确保预算编制科学完整。

预算归口管理部门应在预算管理过程中不断分析评价、修订完善零基预算编制标准。

第十一条 业务计划责任部门应以相关业务计划为基础，根据预算归口管理部门提供的预算编制标准，匹配形成相关预算项目和金额。

预算归口管理部门应配合预算管理部门进行相关业务计划、预算项目和金额的质询和评价。

附件1：管理会计应用指引第204号——作业预算第一章总则第一条作业预算，是指基于“作业消耗资源、产出消耗作业” 的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。

第二条本指引中作业、资源费用等有关定义参见《管理会计应用指引第304号——作业成本法》。

第三条作业预算主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。

第二章应用环境第四条企业应用作业预算工具方法，应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》《管理会计应用指引第304号——作业成本法》中对应用环境的一般要求。

第五条企业应具有满足作业管理、资源费用管理要求的信息系统，能通过外部市场和企业内部可靠、完整、及时地获取作业消耗标准、资源费用标准等基础数据。

第三章应用程序第六条企业应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中的应用程序，实施作业预算管理。

第七条企业编制作业预算一般按照确定作业需求量、确定资源费用需求量、平衡资源费用需求量与供给量、审核最终预算等程序进行。

第八条企业应根据预测期销售量和销售收入预测各相关作业中心的产出量（或服务量），进而按照作业与产出量（或服务量）之间的关系，分别按产量级作业、批别级作业、品种级作业、客户级作业、设施级作业等计算各类作业的需求量。

作业类别的划分参见《管理会计应用指引第304号——作业成本法》。

企业一般应先计算主要作业的需求量，再计算次要作业的需求量。

（一）产量级作业：该类作业的需求量一般与产品（或服务）的数量成正比例变动，有关计算公式如下：产量级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的产出量（或服务量）×该产品（或服务）作业消耗率（二）批别级作业：该类作业的需求量一般与产品（或服务）的批次数成正比例变动，有关计算公式如下：批别级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的批次数×该批次作业消耗率（三）品种级作业：该类作业的需求量一般与品种类别的数量成正比例变动，有关计算公式如下：品种级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的品种类别数×该品种类别作业消耗率（四）客户级作业：该类作业的需求量一般与特定类别客户的数量成正比例变动，有关计算公式如下：客户级作业需求量＝Σ预测的每类特定客户数×该类客户作业消耗率（五）设施级作业：该类作业的需求量在一定产出量（或服务量）规模范围内一般与每类设施投入量成正比例变动，有关计算公式如下：设施级作业需求量＝Σ预测的每类设施能力投入量×该类设施作业消耗率作业消耗率，是指单位产品（或服务）、批次、品种类别、客户、设施等消耗的作业数量。

附件1：管理会计应用指引第204号——作业预算第一章总 则第一条 作业预算，是指基于“产出消耗作业、作业消耗资源”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。

第二条 本指引中作业、资源费用等有关定义参见《管理会计应用指引第304号——作业成本法》。

第三条 作业预算主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。

第二章应用环境第四条 企业应用作业预算工具方法，应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》《管理会计应用指引第304号——作业成本法》中对应用环境的一般要求。

第五条 企业应具有满足作业管理、资源费用管理要求的信息系统，能通过外部市场和企业内部可靠、完整、及时地获取作业消耗标准、资源费用标准等基础数据。

第三章应用程序第六条 企业应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中的应用程序实施作业预算管理。

第七条 企业编制作业预算一般按照确定作业需求量、确定资源费用需求量、平衡资源费用需求量与供给量、审核最终预算等程序进行。

第八条 企业应根据预测期销售量和销售收入预测各作业中心的产出量（或服务量），进而按照作业与产出量（或服务量）之间的关系，分别按产量级作业、批别级作业、品种级作业、客户级作业、设施级作业等计算各类作业的需求量。

作业类别的划分参见《管理会计应用指引第304号——作业成本法》。

企业一般应先计算主要作业的需求量，再计算次要作业的需求量。

（一）产量级作业：该类作业的数量一般与产品（或服务）的数量成正比例变动，有关计算公式如下：产量级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的产出量（或服务量）×该产品（或服务）作业消耗率（二）批别级作业：该类作业的数量一般与产品（或服务）的批量数成正比例变动，有关计算公式如下：批别级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的批次×该批次作业消耗率（三）品种级作业：该类作业的数量一般与品种类别的数量成正比例变动，有关计算公式如下：品种级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的品种类别×该品种类别作业消耗率（四）客户级作业：该类作业的数量一般与特定类别客户的数量成正比例变动，有关计算公式如下：客户级作业需求量＝Σ预测的每类特定客户×该类客户作业消耗率（五）设施级作业：该类作业的数量在一定产出量（服务量）规模范围内一般与每类设施投入的数量成正比例变动，有关计算公式如下：设施级作业需求量＝Σ预测的每类设施能力投入量×该类设施作业消耗率作业消耗率，是指单位产品（或服务）、批次、品种类别、客户、设施等消耗的作业数量。

关于印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引的通知
财会〔2017〕24号
党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办
公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各
省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：
为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，我部制定了《管理会计应
用指引第100号——战略管理》等首批22项管理会计应用指引，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。

附件：1. 管理会计应用指引第100-101号—战略管理相关应用指引
2. 管理会计应用指引第200-201号—预算管理相关应用指引
3．管理会计应用指引第300-304号—成本管理相关应用指引
4．管理会计应用指引第400-403号—营运管理相关应用指引
5．管理会计应用指引第500-502号—投融资管理相关应用指引
6．管理会计应用指引第600-603号—绩效管理相关应用指引
7．管理会计应用指引第801号—企业管理会计报告应用指引
8．管理会计应用指引第802号—管理会计信息系统应用指引
财政部
2017年9月29日。

附件1：管理会计应用指引第204号——作业预算第一章总 则第一条 作业预算，是指基于“产出消耗作业、作业消耗资源”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。

第二条 本指引中作业、资源费用等有关定义参见《管理会计应用指引第304号——作业成本法》。

第三条 作业预算主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。

第二章应用环境第四条 企业应用作业预算工具方法，应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》《管理会计应用指引第304号——作业成本法》中对应用环境的一般要求。

第五条 企业应具有满足作业管理、资源费用管理要求的信息系统，能通过外部市场和企业内部可靠、完整、及时地获取作业消耗标准、资源费用标准等基础数据。

第三章应用程序第六条 企业应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中的应用程序实施作业预算管理。

第七条 企业编制作业预算一般按照确定作业需求量、确定资源费用需求量、平衡资源费用需求量与供给量、审核最终预算等程序进行。

第八条 企业应根据预测期销售量和销售收入预测各作业中心的产出量（或服务量），进而按照作业与产出量（或服务量）之间的关系，分别按产量级作业、批别级作业、品种级作业、客户级作业、设施级作业等计算各类作业的需求量。

作业类别的划分参见《管理会计应用指引第304号——作业成本法》。

企业一般应先计算主要作业的需求量，再计算次要作业的需求量。

（一）产量级作业：该类作业的数量一般与产品（或服务）的数量成正比例变动，有关计算公式如下：产量级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的产出量（或服务量）×该产品（或服务）作业消耗率（二）批别级作业：该类作业的数量一般与产品（或服务）的批量数成正比例变动，有关计算公式如下：批别级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的批次×该批次作业消耗率（三）品种级作业：该类作业的数量一般与品种类别的数量成正比例变动，有关计算公式如下：品种级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的品种类别×该品种类别作业消耗率（四）客户级作业：该类作业的数量一般与特定类别客户的数量成正比例变动，有关计算公式如下：客户级作业需求量＝Σ预测的每类特定客户×该类客户作业消耗率（五）设施级作业：该类作业的数量在一定产出量（服务量）规模范围内一般与每类设施投入的数量成正比例变动，有关计算公式如下：设施级作业需求量＝Σ预测的每类设施能力投入量×该类设施作业消耗率作业消耗率，是指单位产品（或服务）、批次、品种类别、客户、设施等消耗的作业数量。

管理会计应用指引第 203 号——弹性预算第 01 讲 弹性预算概述及其应用环境第 02 讲 企业弹性预算的编制第 03 讲 预算执行结果的考核字体： 放大 正常 缩小第一节 弹性预算概述一、固定预算与弹性预算的涵义 二、弹性预算的特点一、固定预算与弹性预算的涵义 预算按其是否可按业务量调整分为固定预算和弹性预算两类。

业务量是指企业销售量、产量、作业量等与预算项目相关的弹性变量。

弹性预算 弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不 同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

固定预算 是指以预算期内正常的、最可能实现的某一业务量水平为固定基础，不考虑可能发生的 变动的预算编制方法。

二、弹性预算的特点 （一）弹性预算是按预算期内可预见的多种业务量水平分别确定不同预算数额的，从而 扩大了预算的适用范围。

（二）弹性预算针对预算期内可预见的多种业务量水平分别确定了不同的预算数额，使 预算数据更加贴近企业经营的实际情况，也便于预算指标的修订和调整。

（三）企业（或单位）通常是以成本性态分析为基础编制弹性预算的，它有利于在预算 期终了时将实际数据与业务量相对应的预算数据进行对比，使预算执行情况的考核与评价建 立在更加客观和公正的基础上，能够有效区分经济责任，更好地发挥预算的控制作用。

（四）增加了编制预算的工作量。

（五）是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

【例 1】IM 公司在预算期内预计生产丙产品 2 400 件，单位产品成本和固定性制造费用 总额构成如右图表 01 所示：图表 01成本项目 单位产品直接材料成本 单位产品直接人工成本（计件） 单位产品变动性制造费用其中：间接材料 间接人工 其他费用固定性制造费用总额 其中：办公费 折旧费 其他费用成本金额（金额单位：元） 260 120 80 30 30 20320 000 160 000 70 000 90 000IM 公司当年实际生产并销售丙产品 3 000 件。

附件2：管理会计应用指引第203号——弹性预算第一章总则第一条弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

弹性预算是相对于固定预算的一种编制方法。

固定预算，是指以预算期内正常的、最可能实现的某一业务量水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。

业务量，是指企业销售量、产量、作业量等与预算项目相关的弹性变量。

第二条弹性预算适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。

第二章应用环境第三条企业应用弹性预算工具方法，应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中对应用环境的一般要求。

第四条企业应用弹性预算工具方法，应合理识别与预算项目相关的业务量，长期跟踪、完整记录预算项目与业务量的变化情况，并对二者的数量依存关系进行深入分析。

第五条企业应用弹性预算工具方法，应成立由财务、战略和有关业务部门组成的跨部门团队。

第六条企业应合理预测预算期的可能业务量，借助信息系统或其他管理会计工具方法，匹配和及时修订弹性定额。

第三章应用程序第七条企业应用弹性预算工具方法，一般按照以下程序进行：确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度；分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；构建弹性预算模型，形成预算方案；审定预算方案。

第八条企业选择的弹性预算适用项目一般应与业务量有明显数量依存关系，且企业能有效分析该数量依存关系，并积累了一定的分析数据。

企业在选择成本费用类弹性预算适用项目时，还要考虑该预算项目是否具备较好的成本性态分析基础。

第九条企业应分析、确定与预算项目变动直接相关的业务量指标，确定其计量标准和方法，作为预算编制的起点。

第十条企业应深入分析市场需求、价格走势、企业产能等内外因素的变化，预测预算期可能的不同业务量水平，编制销售计划、生产计划等各项业务计划。

专题三企业全面预算管理依据：管理会计应用指引第200号——预算管理管理会计应用指引第201号——滚动预算管理会计应用指引第202号——零基预算管理会计应用指引第203号——弹性预算一、企业全面预算管理的概述预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。

全面预算的“全面”主要有以下三层含义：预算理念全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪。

（一）全面预算的内容全面预算通常由业务预算（即经营预算）、专项决策预算（即投融资预算）和财务预算三部分组成。

（二）全面预算管理的流程全面预算管理的终极目标是促进实现企业的发展战略，全面预算管理应以战略规划和经营目标为导向。

全面预算管理是一个持续改进的过程，全面预算管理的流程可分为预算编制、预算执行和预算考评三个阶段：预算编制阶段主要包括预算目标的确定，根据预算目标编制、汇总与审批预算；预算执行阶段主要包括预算分解、预算执行、预算分析、预算控制、预算调整等内容；预算管理的最后一个阶段就是预算考核，通过定期或动态的预算考核，可以发现经营中存在的问题和风险，及时采取各种纠偏措施，为企业预算目标的实现提供合理的保证。

这些业务环节相互关联、相互作用、相互衔接，周而复始地循环，从而实现对企业全面经济活动的控制。

（三）全面预算管理的应用环境应用环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。

1.战略目标、战略规划、业务计划与经营目标战略目标是一个长远的目标，时间跨度一般为5年或5年以上，内容较为抽象和概括，具有全局性和长远性指导意义。

在实现战略目标过程中，需要一个内容更为具体、目标更为确切的规划，这就是企业战略规划。

是企业战略目标的实施步骤和策略，时间跨度一般为3年。