§6收益理论

二．收益的内容
➢持这一观点的人认为，当期营业收益能使陈报 的净收益在各期间和企业间进行比较以及进行 预测时更富有意义。尽管很难区分营业和非营 业，但训练有素的会计人员是能胜任这种区分 的，从而能够对非本期和非营业项目作充分揭 示。由于除会计人员以外的财务报表使用者通 常只强调每年的一个净收益项目，因此，作为 当期经营成果的当期营业净收益数对财务报表 的使用者就更为有用。
(4)如果对年度内收益变化的性质进行了充分揭示， 财务报表的使用者或许会比会计人员及管理当 局作出更为恰当的分类，进而得出适当的收益 量度。从行为角度上讲，会计人员和管理当局 的评判标准是难以适用于财务报表各使用者的 特定需要的。
二．收益的内容
• 当期损益观与总括收益观的主要区别：
➢内容不同 ➢目的不同
➢ 这个定义虽然是针对个人而言的，但企业收益也可以 用这个最基本的定义来加以解释，即在期末、期初企 业资本没有变化的情况下，企业本期可以用以消费或 分配的最大金额。
➢ 但是，这个定义对什么才算“保持同等富有程度”并 未作出明确说明，这就为各种不同的收益计量模式的 选择大开了方便之门。具体地说，经济收益同“保持 同等富有程度”的解释是密不可分的。
一．收益的概念
➢收益被认为是有助于预测未来收益和经济事项 的工具。
收益是由经营业绩（或正常收益）和非经营业绩 （或非常性的利得和损失）组成，两者之和等于净 收益。
正常收益被认为是流动的和能够重复发生的，而非 常性的利得和损失则不然。在预测未来盈利方面， 正常收益比净收益预测能力更强。因为净收益不稳 定而对投资决策无用。为此，便出现了“收益均 衡”。
一．收益的概念
➢激进学派：主要特点是采用现时价值作为计价 基础。该学派又分为两种形式：
一是基于现时价值的财务报表，但不根据一般物价 水平进行调整，它通常称为现时价值会计。其收益 概念是指“现时收益”。
二是基于现时价值的财务报表，但根据一般物价水 平的变动进行调整，它通常称为基于一般物价水平 调整的现时价值会计。其收益概念是指“调整的现 时收益”。
成本）加上货币性资产的现行价格，再减去负债。
一．收益的概念
• 两种收益概念的比较 ➢会计收益与经济收益的“量差”主要是 由下面两个原因引起的：
1.收入确认的实现原则和谨慎原则都可能使会 计收益少于经济收益。
2.计量模式的不同——经济学计量通常考虑到 经济环境的变化（如物价变动）强调现时价 值，而会计收益更多的是强调历史成本。
1. 基于实际交易 2. 依据会计分期 3. 采用实现原则 4. 实行历史成本计量费用 5. 强调配比原则。
一．收益的概念
➢传统会计收益的优点：
1.真实交易--可靠性，能被客观地计量和报告 2.实现原则--稳健 3.便于报告受托责任 4.长时间被管理当局接受－经受住了时间的考验。
➢传统会计收益缺点：
一．收益的概念
➢ 美国FASB在1980年的第3号概念公告中已将“全面收 益”（Comprehensive income）的概念作为财务报 表的要素之一，并把它定义为一个主体不包括与业主 往来的期末对比期初的净资产的变动。在1984年第5号 概念公告中，FASB正式建议企业在整套财务报表中应 报告当期的全面收益。但此时尚未制定相应的会计准 则，后来由于美国各方面（特别是投资人）的要求和 推动，也受ASB的FRS No.3的影响，FASB在1997年 6月才正式颁布第130号财务会计准则（FAS130）“报 告全面收益”，要求在收益表之外，要有一份财务报 表报告企业的净收益和其他全面收益，即全面收益。
1.受历史成本与实现原则限制，不确认资产持有损益。 2.历史成本通常不便比较：采用不同的成本计算方法和成本分
配方法计算出来的收益难以比较。 3.稳健原则可导致损益操纵 4.资本保全直接涉及到收益原则
➢会计收益与现金流量的关系
会计收益不等于现金流量
一．收益的概念
• 收益的经济学概念
➢Adam.Smith是第一个将收益定义为“财富的 增加”的经济学家。
一．收益的概念
• 采用经济收益的最大困难在于期初期末净资产 计量属性的选择。对此，人们提出了如下不同 的计量方法：
1. 企业存续期间预期可收到的现金或服务流量的资本化 （现值）
2. 企业各项资产售价总和减去负债总和后的净增量 3. 发行在外全部股票市价的净变化 4. 非货币性资产的投入价值（可按历史成本也可按现行
前者强调本期经营成绩的报告，以便有利于对未来 经营成果和盈利能力的预测，后者强调收益应反映 期间内所发生的全部收益借贷项目的总影响及其可 比性。
➢目前，理论与实务界均逐步趋向于后者。
三、收益计量
1.收入/费用法(Revenue-Expense Approach)
➢ 自20世纪30年代起，会计政策主要关注的是 收益的定义、确认和计量。
➢欧文.弗雪指出，收益具有3方面的涵义(经济 学概念)
1. 心理满足的“精神收益” 2. 获得服务（或物质）的'实体'收益 3. 收到现金的‘货币’收益。
一．收益的概念
• 英国经济学家j．R．希克斯(Hicks)对经济收益 下了一个广为流传的定义：
➢ 一个人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的 前提下可能消费的最大金额
➢ 全面收益表由于不仅反映了己实现的盈利，而且包括 绕过损益表直接进入资产负债表的所有者权益的资产 持有利得等，所以它与损益表之间是一种包含与被包 含的关系，而与资产负债表之间在新的基础上实现勾 稽关系。
一．收益的概念
➢1992年10月，英国ASB颁布的第三号“财务报 告准则”（FRS No.3）“报告财务业绩”，除 继续保留并发挥“损益表”的作用外，增加一 张可以报告企业全部业绩的报告—“全部已确 认利得和损失表”（Statement of total recognized gains and losses）。这是第4财 务报表的首创。
二．收益的内容
• 支持以总括收益观来计量收益的理由主要有：
(1)营业性和非营业性收益的界限不很分明
在一家企业归类为营业收益的交易，在另一家企 业则可能划归为非营业性交易。而且，某年度划 为营业性的．在下一年度可能就被划为非营业性 项目，从而使得企业之间和年度之间的年度收益 无从比较。当站在更高的角度上看时，营业收益 的定义会变得更加模糊，一些特殊项目队长期来 看实际上是很普遍的、重复发生的项目。
一．收益的概念
• 会计学收益向经济收益概念变动的趋势
➢全面收益概念的产生
FASB在1980年发表的SFAC No.3《企业财务报表 要素》中提出了盈利（earnings)和全面收益 （comprehensive income)两个收益概念。
盈利就是现行会计实务中的净收益，全面收益则包 括在一个期间内非业主交易的权益（净资产）的全 部变动。即包括已实现和未实现的业主权益的变动。
股东财富最大化假定盈利是可以客观地确定的，并 据以向所有者及资本市场揭示企业于该时点在市场 中的位置。管理层财富最大化则假定管理层在符合 完全披露的法律规范内，通过操纵或回避措施来体 现对自身最为有利的公司业绩。
一．收益的概念
• 收益的会计学概念
➢传统会计学收益一般称为利润或盈利，通常指 来自期间交易的已实现收入与相应费用之间的 差额，其特征有：
➢ 在会计上，人们为“保持同等富有程度”赋予了一个 新的名词一—资本保全。
一．收益的概念
• 会计收益与经济收益的关系
➢经济学收益＝会计学收益 ＋未实现的有形资产变动
－前期已实现的有形资产变动 ＋无形资产价值（商誉）的变化
➢会计学收益是一种事后收益或期间收益，而经济 学收益则是一种预期收益，它反映了对未来现金 流量的预期。
全面收益＝净收益±其他全面收益（包含已实现与 未实现）
一．收益的概念
• 第四财务报表——全面收益表
➢ 第四财务报表亦即“全面收益表”或“全部已确认利 得或损失表”。在这些报表中，除传统的净收益或净 利润外，主要还包括了已确认未实现利得所构成的 “其他全面收益”。
➢ 90年代以来，高科技推动了国际经济迅速发展，金融 创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产 负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指责， 传统的财务报表已不能充分披露有用的会计信息，要 求改革财务报告的呼声甚高，这些舆论对准则制定机 构造成了巨大的压力。被美国证券交易委员会首席会 计师M.Sutton和另一位作者J.Johnson称之为“第4财 务报表”的“全面收益表”或“全部已确认利得或损 失表”就是在这样的背景下产生的。
一．收益的概念
➢ 第4财务报表同收益表（损益表）和资产负债表的不同 之处在于其确认的标准有了变化，亦即凡未实现的收 益项目，收益表（损益表）都不予确认；尔后其他准 则允许确认的持有利得，亦只在资产负债表的所有者 权益部分单独确认，而不得列入经营或财务业绩，即 不得进入收益表。第4财务报表对于已确认的全部利得， 不论已实现或未实现，均可通过这一报表反映出来， 它可以把绕过收益表而在资产负债表中直接确认的未 实现利得和损失集中起来，既向财务报表使用者提供 更全面更有用的全面业绩信息，又可保证资产负债表 中净资产变动和全面收益表中全面收益变动之间的勾 稽关系。
一．收益的概念
收益均衡被定义为：一个公司有意减少盈利变动水 平使其达到被认为是正常的水平。它意味着公司必 须选择合适的会计程序和计量方法以最小化会计收 益的周期性。
➢收益是效率度量。即它既是对管理层履行受托 责任效率的度量，也是对管理层处理公司事务 效率度量。于是出现了“股东财富最大化”与 “管理层财富最大化”之间的矛盾：正如 Findlay和Whitemore指出的：
一．收益的概念
➢ FASB在第6号财务会计概念公告中将“全面收益”定 义为“一个主体在某一期与非业主方面进行交易或发 生其他事项和情况所引起的产权（净资产）变动，它 包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的产权 （净资产）的一切变动”。