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国际税收(第4章)

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国际税收第四章 国际税收抵免和税收饶让_

国际税收第四章 国际税收抵免和税收饶让_
万，其余的都是国内的，国内实行超额累进税率见表4.1。
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（三） 直接抵免的应用
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• 【例4.3】 • 甲国总公司Ａ来源于国内的总收入为５００万，国内实行超额累进税制，税
率表如表4.2所示。来自乙国分公司Ｂ的收入为２００万，其中３０万是股息 ，７０万是特许权使用费，在乙国所得税率为３５％，股息税率为４０％， 特许权使用费税率为４５％。来自丙国分公司Ｃ的收入为３００万，其中５ ０万是资本利得，１００万是特许权使用费，在丙国所得税率为２０％，资 本利得税率为４５％，特许权使用费税率为４０％。
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第二节 税收扰让
一、税收饶让概述
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二、税收饶让的类型
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三、税收饶让的应用
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四、对税收饶让公平性与有效性的争议
• 税收饶让需要通过投资母国（居住国） 与东道国（收入来源国） 以税收协定 的方式确定下来。英国是最早倡导饶让抵免的国家，日本、法国、德国、瑞 典、丹麦、加拿大等国也同样比较积极和合作，但美国与其他国家签订的税 收协定中从来没有饶让抵免的条款。
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分国限额法与综合限额法的对比
南开大学经济学院Hale Waihona Puke （四） 抵免限额的年度结转
• 在同一纳税年度里，使用综合抵免法是把分国抵免法中国与国之间或 者分项抵免法中专项之间的超额和不足的部分进行冲抵。抵免限额的 年度结转是指在不同的纳税年度里，不同年度之间的超出抵免限
• 跨国纳税人在使用综合抵免法时经常会出现这样的情况，即某些年度 的抵免限额无法将缴纳的税额全部抵免掉，而某些年度的抵免限额又 绰绰有余，所以在税收实践中，纳税人要求在一定期限内超出限额的 部分与不足的部分互相冲抵，以达到减轻税负的目的。额和不足抵免 限额的部分互相冲抵。

08年国际税收课件

08年国际税收课件

第一节 增值税概述
一、 增值税的概念和特点 （一）增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象而征收的 一种税，是对在我国境内销售货物或提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人，就其货物或劳务的增值额征收的一种税。
所谓增值额，是指生产者或经营者品总价值C+V+M中，扣除 生产过程已消耗掉的那部分生产资料的价 值Ｃ后的余额，即 V+M。
增值额=销售收入-外购产品、劳务支出 -同期购入的资本品价值 特点：扣除项目多，较好地避免了重复征税。
第二节 增值税纳税人的国际比较
一、以“企业主”为纳税人 各国税法规定：任何人销售或提供劳务，并取得 经营收入，都构成增值税意义上的企业主。目前， 欧盟各国大多以此确定纳税人。 二、按应税交易确定纳税人 实现窄范围增值税的国家无法以企业主来确定 纳税人，只能按从事应税行为的人确定纳税人。 实行这种方法的国家有阿根廷、乌拉圭、摩洛 哥、智利、阿尔及利亚、中国等。
三、零税率 零税率是指货物在出口时整体税负为零，意 味着不仅不缴税，反而可以退税。实行增值税 的国家一般都对出口商品或劳务实行零税率。 四、小业主适用的税率 1、征收率 2、优惠税率
第五节 增值税免税比较
一、无权抵扣的免税
所谓无抵扣权的免税是指对特定的生产经营项 目规定免税，但对生产经营免税项目所购进的投入 特已付增值税不准抵扣，既不缴纳，也不扣税。因 此它是一种有限的免税。
4. 国际税收不是超越于国家之上的法律范畴
二、国际税收的特征
（一）纳税人具有跨国性 国际税收涉及的纳税人通常是指从事跨国经 济活动，在两个或两个以上国家同时负有纳税 义务的单位或个人。
甲国政府 乙国政府 …………
跨国纳税人
（二）课税对象具有跨国性

国际税收

国际税收

• 2. 国际税收研究的内容 • （1）税收管辖权的问题 • 这是国际税收中的一个根本性问题，国税收中的双重征税 和其他许多问题，都与国家所行使的税收管辖权密切相关。 所以，研究国际税收，首先就应当了解税收管辖权。 • （2）国际双重征税问题 • 研究国际双重征税的原因，减除双重征税对协调国家之间 的财权利益、促进国际经济交往和技术合作顺利进行的必 要性，研究减除国际双重征税的方式和方法，研究税收饶 让对扩大发达国家与发展中国家经济技术交往的必要性等 等。 • （3）国际逃税与避税的问题 • 国际逃税与避税是国际税收中的一种普遍现象，国际避税 与逃税的结果，将导致纳税人税负不公
• （4）国际税收协定 • 国际税收协定是国家间为了协调相互间在处理跨 国纳税人征税方面的税收关系，按照对等原则， 通过政府间谈判所签订的一种书面协议。 • （5）国际收入与费用的分配 • 对国际关联企业而言，由于各国税制之间的差异， 跨国关联企业集团必然从本身利益最大化出发， 对其国际收入与费用进行全盘考虑，使其收入在 最有利的地点和最有利的时间获得，使其费用在 最有利的地点和最有利的时间发生，借以逃避一 部分应该缴纳的税收，取得更大的经济利益。
第四节 国际税收的研究范围和具体内容
• 1. 国际税收的研究范围 • 窄派的观点是只研究所得税和一般财产税， 宽派的观点是除了所得税、一般财产税等 直接税种以外，还应该把关税和其他流转 税等间接税的所有税种都包括在国际税收 的研究范围之内。 • 原因：对进出口商品的课税，会影响到国 际经济利益；各国商品流转课税制度的国 际协调，直接或间接国际间税收权益的分 配；国际商品课税和所得课税，有时紧密 结合，难以区分。
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（2）所得税的普遍施行 18世纪末，英国首创所得税制。 2. 国际税收的发展 （1）跨国公司空前发展 The development of multinational companies （2）区域经济一体化、税收一体化给国际税收增添了新 的内容。 Regional economic integration and taxation integration. （3）国际全面性双边税收协定网络不断拓宽 The international comprehensive bi-lateral tax treaty network is constantly broadened. （4）通讯技术的革命，特别是因特网的出现，创造出新 的生产、交换和消费模式。 The revolution of communication technology, especially the occurrence of internet, has created the new format of production, exchange and consumption.

国际税收概述(PPT 240页)

国际税收概述(PPT 240页)
一、管辖权及其原则 二、税收管辖权
一、管辖权及其原则
（一）管辖权的概念 （二）管辖权的原则
保护性原则、普遍性原则、属地原则、属人原则
二、税收管辖权
（一）概念 （二）类型 ：地域～ 、公民～ 、居民～ （三）不同税收管辖权的同时并用
（一）概念
税收管辖权，是国家主权在税收领 域中的表现，是一国政府在征税方面所 行使的管理权力及其范围。即确定由谁 纳税、对什么征税、征多少税、怎样征 税的权力。
发达国家： 居民（公民）税收管辖权 发展中国家：地域税收管辖权
第二节 国际双重征税
一、重复征税及其分类 二、国际重复征税
一、重复征税及其分类
（一）重复征税 （二）分类
税制性～ 、法律性～ 、经济性～
二、国际双重征税
（一）概念 （二）类型 ：狭义的～ 、广义的～ （三）产生的原因 （四）危害性
（一）概念
国际双重征税是指两个或两个以上 的国家在同一时期内对同一或不同的跨 国纳税人的同一部分征税对象或税源征 收相同或类似的税收。
（二）类型
1、狭义～ 2、广义～
1、狭义～
两个或两个以上的国家同时对同一 纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重 征税。
强调纳税主体和纳税客体的同一性。
2、广义～
不仅指有关国家对同一纳税人的同一笔跨国所得 所进行的双重征税，而且还指两个或两个以上的国家 对不同纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重征税。
1、跨国一般经常性所得 2、跨国超额所得 3、跨国资本利得 4、跨国其他所得
（二）财产税角度：跨国一般财产价值
1、跨国一般转让财产价值（又称跨国一般动态 财产价值）
2、跨国一般固定财产价值（又称跨国一般静态 财产价值）
第三章 税收管辖权和国际 双重征税

国际税收第4章

国际税收第4章


案例： Ramsay公司规避资本利得税案
《国际税收》(第五版） 朱青 编著
4.1 国际避税的含义

我国的一般性反避税条款：
税法第47条规定：企业实施其他不具有合理 商业目的的安排，而减少其应纳税收人或者所得 额的，税务机关有权按照合理方法调整。

一般性反避税条款：
即兜底性条款，相当于特别反避税条款的一 般防范性规定，其并不针对某一特定的行为类型， 而是以法律规定形式，通过要件描述，涵盖违反立 法意图的所有避税行为。
《国际税收》(第五版） 朱青 编著
4.2 国际避税地

两个与国际避税地有关的概念：


离岸中心(offshore center)。 是指给外国投资者在本地成立但从事海外经营的公 司提供一些特别政策优惠，使跨国公司获得极大经营自由 的国家或地区。由于离开了税收优惠，离岸中心就不可能 存在，所以离岸中心与国际避税地经常是合一的。也就是 说，离岸中心往往就是国际避税地。 自由港(free port)。 是指不设海关管辖，人们可以在免征进口税、出口 税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组 装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。
(1)卢森堡
(2)荷属安第列斯
《国际税收》(第五版） 朱青 编著
4.2 国际避税地
5.签订有大量税收协定的国家
根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方 国家居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税 方面的税收优惠。一个国家如果有广泛的国际税收 协定，就可能为一个第三国居民滥用税收协定避税 创造便利条件。 这类国家包括荷兰（80多个协定）、 英国（115个协定）、比利时（80多个协定）、法 国（110个协定）、瑞典（80多个协定）、奥利地 （65个协定）和卢森堡（50多个协定）等。

国际税收习题答案

国际税收习题答案

第一章 国际税收导论三、判断题（若错，请予以更正）1．欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。

2．一国对跨国纳税人课征的税收属于国际税收的范畴。

3．一般情况下，一国的国境与关境不是一致的。

4．销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。

5．预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。

6．国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国 际协调的核心内容。

7．没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。

8．一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。

四、选择题1．国际税收的本质是（）。

A.涉外税收B.对外国居民征税C.国家之间的税收关系D.国际组织对各国居民征税2．20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（）。

A.税负过重的必然结果B.美国减税政策的国际延伸C.促进国际贸易的客观需要D.税收国际竞争的具体体现3．1991年，北欧的挪威，瑞典，芬兰，丹麦和冰岛5国就加强税收征管方面合作问题签订 了：（）。

A.《同期税务稽查协议范本》B.《税收管理互助多边条约》C.《税务互助多边条约》D. UN 范本4．（）是重商主义时代最著名的贸易协定，也是关税国际协调活动的开端。

A.《梅屈恩协定》B.《科布登-谢瓦利埃条约》C.《税务互助多边条约》D.《关税及贸易总协定》第二章 所得税的税收管辖权三、判断题（若错，请予以更正）1．税收管辖权不属于国家主权，只是一种行政权力。

2．判定纳税人的身份是一国正确行使居民管辖权的前提。

3．美国的公司所得税除了实行地域管辖权和居民管辖权之外，还坚持公民管辖权。

4．我国目前同时采用居所标准与停留时间标准判定纳税人的居民身份。

5．我国判定法人居民身份的标准实际为法律标准及实际管理机构标准，只要满足其一便可 确定为本国居民。

6．外国公司设在本国境内的分公司的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得 税。

国际税收复习资料

第一篇导论第一章导言判断题1.国际税收有其自身法定的课税主体和课税客体。

2.涉外税收只反映国家与涉外纳税人的征纳关系，而不反映国家之间的税收分配关系。

3.为避免国际商品流通的重复征税，目前世界上各国自愿实行单一目的国原则。

简答题1．简述国际税收分配与国家税收分配的区别和联系。

2．简述广义国际税收学的研究对象。

3．什么是国际税收？它的性质是什么？。

4. 简述广义国际税收学的研究范围。

第二章主体与客体判断题1. 目前世界上大多数国家实行的都是属地兼公民管辖权。

2．一般说来，一个国家国内法对居民个人条件规定的居住时间标准，与它的居（公）民管辖权行使范围是成反比关系。

简答题1．简述属地管辖权和属人管辖权、属人原则和属地原则。

2. 简述原产国原则和目的国原则。

第二篇国际重复征税判断题1. 反倾销税和反补贴税都属于关税。

2．根据《关贸总协定》的互惠原则，发展中国家与发达国家之间的关税减让应该是对等的相互减让。

3．国际重复征税之所以发生，与有关国家行使不同的税制有关。

4．经济合作与发展组织就避免电子商务的国际重复征税作了如下阐述：网址本身不构成常设机构；企业通过网址主机经营业务，不构成常设机构。

5.国际重复征税按其不同性质，可以分为税制性、法律性和经济性重复征税。

6．虽然甲国采用地域管辖权和居民管辖权，但乙国仅采用地域管辖权，所以在甲国和乙国之间不会产生重复征税。

7．常设机构就是其所在国的居民公司。

8．我国是按照劳务提供地标准来判断劳务所得的来源地。

9．避免商品国际重复征税的办法只能是各国实行统一的消费地原则。

10.从有利于鼓励投资的角度看，采用分国限额抵免将会给本国居民（公民）跨国纳税人带来更多的优惠照顾。

11．跨国的总机构与分支机构所在国家的关系，是不同的居民（公民）管辖权之间的关系。

12．跨国的母公司与其子公司所在国家的关系，是不同的居民（公民）管辖权之间的关系。

13．在国际上，关于税收饶让抵免，一般都是通过有关国家各自的税法来加以规定和执行的。

国际税收习题及答案(中央财经大学)

《国际税收》习题及答案第一章国际税收的概念和研究对象一、单项选择题（在每小题列出的四个选项中只有一个选项是符合题目要求的,请将正确选项前的字母填在题后的括号内）1．国际税收是一个（）。

A．经济范畴B．历史范围C．社会范畴D．制度范畴2．国际税收是关于（ )。

A．发生在国家之间的一切税务关系B．本国税制中有关涉外的部分C．发生在国家之间的税收分配关系D．对某些外国税制所进行的比较研究3．下列选项中，属于国际税收的研究对象的是( ）。

A。

各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范B。

各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范C。

各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范4。

下列选项中属于国际税收的研究范围的是( )。

A．所得税问题B．土地税问题C．关税问题D．消费税问题5．下列关于国际税收与国际税务关系的区别表述正确的是（）.A．前者协调国家间经济贸易关系,后者协调国家间税收分配关系B．前者主要涉及流转税和关税,后者主要涉及所得税和财产税C．前者涉及国家间的财权利益分配，后者涉及国家间经济贸易关系D．前者涉及国家间的经济贸易关系，后者涉及国家间的财权利益分配二、多项选择题（在每小题列出的五个选项中有二至五个选项是符合题目要求的，请将正确选项前的字母填在题后的括号内）1．下列各项属于国际税收含义的有（）。

A．国际税收不能脱离国家税收而单独存在B．国际税收是指发生在国家间的一切税收关系C．国际税收是对跨国所得的征税D．国际税收是一种国家与国家之间的税收分配关系E．国际税收是指各国税制中有关涉外的部分2．下列税种属于国际税收的研究范围的有( ）。

A．增值税C．公司所得税D．个人所得税E．遗产税3．下列税种中，不会引起国家间财权利益分配问题的有（）。

A．所得税B．商品税C．遗产税D．关税E．增值税4．下列关于国际税务关系与国际税收的区别表述正确的有（）。

第4章 国际税收


2.2 避免同种税收管辖权重叠所 造成的国际重复征税的方法
约束居民管辖权的国际规范 约束地域管辖权的国际规范
约束居民管辖权的国际规范
1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范
(1)长期性住所(permanent home) (2)重要利益中心(center of vital interests) (3)习惯性住所(habitual abode) (4)国籍(nationality) 2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范
抵免法
4.费用分摊
费用分摊的方法有两种：一是据实分摊法，即
要根据费用与外国所得之间的实际联系对费用 进行分摊；二是公式分摊法，即要根据纳税人 在国外资产占其总资产的比重或国外毛收入占 全部毛收入的比重来分摊费用。
抵免法
5.税收饶让抵免
税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府
对本国居民在国外得到减免的那部分所得税， 视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外 国税款抵免在本国应缴纳的税款。 税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法， 而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采 取的一种税收优惠措施。
简要分析
免税法下， 居住国政府完全放弃居民（公民） 管辖权， 彻底免除了纳税人的国际重复征税。 扣税法下， 居住国政府没有放弃居民（公民） 管辖权， 但只是部分免除了纳税人的国际重复征税。 抵免法下， 居住国政府既没有放弃居民（公民） 管辖 权， 又彻底免除了纳税人的国际重复征税。 税收饶让法下， 在抵免法的基础上， 纳税人确实享受 到了非居住国政府 的税收优惠。 目前，世界上大多数国家采用抵免法、税收饶让法来 解决国际重复征税。
复习思考题
1．什么是国际重复征税?为什么会发生所 得的国际重复征税? 2．减除所得国际重复征税的方法有哪些? 3．免税法一般适用于哪些所得? 4．什么是抵免限额?如何计算抵免限额? 5．母公司如何在外国税收抵免的情况下缴 纳本国税款? 6．什么是税收饶让?它有何意义?

国际税收（第二版）中国人民大学习题集附答案

★国际税收（第二版）(BK023B)第一章国际税收的概念和研究对象1、【109315】（单项选择题）在扣除方法下，由于居住国政府给予免除的并不是纳税人已缴非居住国政府的税额，而是已缴税额与居住国税率的乘积，因此在已缴税额中仍有（1－居住国税率）的部分未能予以免除，这种未予免除的税额往往与居住国税率（）。

A.成正比B.成反比C.不成比例D.无关【答案】B2、【109321】（单项选择题）下列国家中，同时行使收入来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权的是（）。

A.罗马尼亚B.美国C.英国D.法国【答案】B3、【109322】（单项选择题）下列原则中，体现国民待遇原则在税收上应用的是（）。

A.税负从轻原则B.全面优惠原则C.平等原则D.特定优惠原则【答案】C4、【109323】（单项选择题）下列选项中，属于国际税收的研究对象的是（）。

A.各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范B.各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范C.各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范【答案】C5、【109328】（单项选择题）下列方法中，属于国际税收的研究方法的是（）。

A.税收比较法B.形而上学C.唯心史观D.唯物辩证法【答案】D6、【109320】（简答题）简述涉外税收与国际税收的关系。

【答案】涉外税收是一国税收制度中有关对外国纳税人征税的部分。

它反映为一国政府凭借其政治权力同其管辖范围内的外国纳税人之间所发生的征纳关系。

这种征纳关系并没有超越一国政府的管辖范围而进入国际范围。

因而涉外税收仍属于国家税收的范畴，是国家税收的有机组成部分。

但是，由于各国都有权对本国人以及发生在本国境内的所得予以征税。

一旦某个国家的公民或居民在国外从事经济活动，他都会有来自国外的所得或收入，外国政府也就有权向他征税，因而他就有可能面临被本国和外国两个国家征税的问题。

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图4-2(a) 有关国家都实行单一的、内涵相同 的居民管辖权不产生国际重复征税
9
A国(居所 居民管辖权)
B国(居所 居民管辖权)
A国住所、 B国居所的 人的所得
图4-2(b) 有关国家都实行单一的、内涵相同 的居民管辖权不产生国际重复征税
10
(3) 有关国家都实行单一的、内涵相同的公民管辖权，
不会发实行公民管辖权，另一个国家实 行居民管辖权产生的国际重复征税
17

例：美籍华人王先生在中国开办了一家律师 事务所，并已在中国居住二年。某纳税年度 他的律师事务所取得利润。由于美国行使公 民管辖权征税，王先生拥有美国国籍，因此 须就其全部所得30万美元向美国税务当局申 报纳税；同时，由于中国行使居民管辖权征 税，王先生在中国居住二年，已具有中国居 民身份，王先生还须就这30万美元向中国税 务当局申报纳税。这样，王先生的全部所得 在两个国家都承担了纳税义务，发生了国际 重复课税。
15
（2）一个国家实行属地管辖权，另一个国家 实行公民管辖权，有可能引起国际重复征税。 A国(公民 管辖权) B国(属地 管辖权)
A国公 民的B国 来源所得
图4-5 一个国家实行属地管辖权，另一个国家实 行公民管辖权产生的国际重复征税
16
（3）一个国家实行公民管辖权，另一个国家 实行居民管辖权，有可能引起国际重复征税。 A国(公民 管辖权) B国(居民 管辖权)
20
3）有关国家实行不同内涵的税收管辖权， 有可能引起国际重复征税
(1) 有关国家行使不同内涵的公民管辖权， 可能产生国际重复征税，见图4-8。 (2) 有关国家行使不同内涵的居民管辖权， 可能产生国际重复征税，见图4-9。 (3) 有关国家行使不同内涵的属地管辖权， 可能产生国际重复征税，见图4-10。 (4) 不同内涵的税收管辖权可能产生国际多 重征税。
7
A国(支付地 属地管辖权)
B国(支付地 属地管辖权)
A国工作、 B国支付的 所得
图4-1(b) 有关国家都实行单一的、内涵相同 的属地管辖权不产生国际重复征税
8
(2) 有关国家都实行单一的、内涵相同的居民管辖 权，不会发生国际重复征税。
A国(住所 居民管辖权)
A国住所、 B国居所的 人的所得
B国(住所 居民管辖权)
3
2）国际重复征税的类型 （2）法律性国际重复征税 法律性重复征税指由于在法律上采取不 同的确立税收管辖权的原则或者基于同一原 则在确立税收管辖权时采用的具体标准不同 而造成的重复课税 一般表现为两个或两个以上的课税权主体对 同一纳税人的同一课税对象进行多次课税。 当实施这类重复课税的的课税权主体处于两 个或两个以上国家时，就成为法律性的国际 重复课税。
A国工作、 B国雇主支 付的工薪
B国(雇主 居住属地 管辖权)
图4-10 不同内涵属地管辖权产生的国际重复征税
26

例：甲国A公司派雇员S先生（S先生为 甲国的公民和居民）到乙国从事技术指 导，S先生的薪金由A公司支付。 甲国根据这笔薪金支付地是在本国，而 判定其来源于本国. 乙国则根据劳务的提供地在本国，也判 定这笔薪金来源于本国.
4.1.1 国际重复征税的发生
1）有关国家都实行单一的、内涵相同的税 收管辖权，不会发生国际重复征税
(1) 有关国家都实行单一的、内涵相同的属 地管辖权，不会发生国际重复征税
6
A国(工作地 属地管辖权)
A国工作、 B国支付的 所得
B国(工作地 属地管辖权)
图4-1(a) 有关国家都实行单一的、内涵相同 的属地管辖权不产生国际重复征税
图4-15(a) 属地管辖权内涵扩大引起国际重复征税范围的扩大
38
4.2 对所得的国际重复征税 4.2.1 所得和所得税的概念 1) 所得的概念 “净资产增加说”的所得概念 “源泉说”的所得概念 2) 所得税的概念 所得税是对个人和企业在一定时期内取得的 所得课征的税收。
39
4.2.2 不同类别所得及其国际重复征税 1) 对不动产所得的国际重复征税
B国商品税 管辖权
B国 商品
图4-17(b) 跨境流转商品国关税和国内商品税的国际重复征税
47
4.4.2 商品国际重复征税的产生 商品税是对物税，对物税一般实行属 地管辖权，即一个国家对存在于本国领 土范围的商品课征税收，但存在于本国 的商品可以是生产地在本国的商品，可 以是流通地在本国的商品，也可以是消 费地在本国的商品。这种管辖权的不同 内涵是产生商品国际重复征税的主要原 因。
36
A国(雇主居 所标准属地 管辖权)
B国(工作地 标准属地管 辖权)
B国工作、 A国雇主 支付所 得
图4-15(a) 属地管辖权内涵扩大引起国际重复征税范围的扩大
37
A国(雇主居 所兼工作地 标准属地管 辖权)
B国(工作地 兼雇主居所 标准属地管 辖权)
A国工作、 B国工作、 B国雇主 A国雇主 支付所 支付所 得 得
A国居民公司 在B国常设机 构的C国来源
所得
B国(属地 管辖权)
C国(属地 管辖权)
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4.1.2 国际重复征税范围的扩大
1）税收管辖权外延扩大引起的国际重 复征税范围的扩大 (1) 有关国家都同时实行两种管辖权引起 的国际重复征税范围的扩大。
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A国(公民管 辖权) A国公 民的B 国所得
B国(属地管 辖权)
A国(出生地 公民管辖权)
A国出生、 B国血统的 人的所得
B国(出生地 公民管辖权)
图4-3(a) 有关国家都实行单一的、内涵相同 的居民管辖权不产生国际重复征税
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A国(血统公 民管辖权)
B国(血统公 民管辖权)
A国出生、 B国血统的 人的所得
图4-3(b) 有关国家都实行单一的、内涵相同 的居民管辖权不产生国际重复征税
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例：甲国A公司在乙国的常设机构B公 司派雇员S先生（S先生为甲国的公民和 居民）到丙国从事技术指导，S先生的 薪金由B公司支付。 乙国根据这笔薪金是由设在本国境内的 常设机构负担，而判定其来源于本国. 丙国则根据劳务的提供地在本国，也判 定这笔薪金来源于本国.
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4）不同外延和内涵税收管辖权可能引起国 际多重征税。 A国(居民 管辖权)
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2）有关国家实行不同外延的税收管辖权， 有可能引起国际重复征税 （1）一个国家实行属地管辖权，另一个国家 实行居民管辖权，有可能引起国际重复征税。
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A国(居民 管辖权)
B国(属地 管辖权)
A国居 民的B国 来源所得
图4-4 一个国家实行属地管辖权，另一个国家实 行居民管辖权产生的国际重复征税
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A国(出生 地公民管 辖权)
B国(血统 公民管辖 权)
A国出生、 B国血统的 人的所得
图4-8 不同内涵公民管辖权产生的国际重复征税
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A国(居所 居民管辖 权)
A国居所、 B国住所的 人的所得
B国(住所 居民管辖 权)
图4-9 不同内涵居民管辖权产生的国际重复征税
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例：甲、乙两国均行使居民管辖权，对于自 然人居民纳税人的确定，甲国采用住所标准， 乙国采用居住时间标准。A先生的家庭和财产 都在甲国，但出于经商的目的，某一税收年 度他在乙国居住了较长时间，根据各自国家 的国内税法，甲、乙两国同时认定他为本国 的居民纳税人对其行使居民管辖权征税，从 而A先生的全部所得（或财产）将在两国承担 双重的税收负担。
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例： 某美国居民公司A公司在中国设立一家 分公司，该分公司在某纳税年度取得利润100 万美元。由于美国行使居民管辖权征税，A公 司须将此100万美元并入其来自世界其他地区 的所得向美国税务当局申报纳税；另一方面， 由于中国行使地域管辖权征税，A公司还要就 来源于中国的这100万美元向中国税务当局申 报纳税，从而由于两个国家行使基于不同原 则确立的税收管辖权，同一笔跨国所得在两 个国家都承担了纳税义务，发生了国际重复 课税。
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（4）一国实行属地管辖权，另一国实 行居民管辖权，第三国实行公民管辖权， 有可能引起国际三重征税。
一国实行公民管辖权，另一国实行居 民管辖权，第三国实行属地管辖权产生 的国际重复征税如下图所示：
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A国(公民 管辖权)
B国(居民 管辖权)
A国公民、B 国居民的C
国来源所得
C国(属地 管辖权)
B国商品税 管辖权
B国 商品
C国商品税 管辖权
C国 商品
图4-16 跨境流转商品国内商品税的国际重复征税
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A国商品税 管辖权
A国 商品 A国 商品
B国 关税
B国商品税 管辖权
B国 商品
图4-17(a) 跨境流转商品国关税的国际重复征税
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A国商品税 管辖权
A国 商品
A国 关税
A国 商品
B国 关税
B国(属地兼 居民、公民 管辖权)
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2）由税收管辖权内涵扩大引起的国际重复征 税范围的扩大 (1) 属地管辖权内涵的扩大可能引起国际重复 征税范围的扩大。见图4-15。 (2) 居民管辖权内涵的扩大可能引起国际重复 征税范围的扩大。 (3) 公民管辖权的内涵扩大可能引起国际重复 征税范围的扩大。
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4.3 对财产的国际重复征税 4.3.1 财产和财产税的概念和分类 1) 财产的概念及其分类 “不动产” “动产” 2) 财产税的概念及其分类 财产税是对纳税人持有或转移的财产课 征的税收。
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4.3.2 不同类别和性质财产的国际重复征税 1) 对资本的国际重复征税 “财产净值税” “净财富税”
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例：甲、乙两国均行使居民管辖权，对 于法人居民纳税人的确定，甲国采用注 册地标准，乙国采用总机构标准。B公 司在甲国注册，但将其总机构设在乙国， 甲、乙两国同时认定他为本国的居民纳 税人并对其行使居民管辖权征税，从而 B公司的全部所得将在两国承担双重的 税收负担。