【学习课件】第六章_长期股权投资

长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或
利润时，对采用成本法核算的，投资企业按应享有的份额确
认为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益
实际收到股利时： 借：其他货币资金 贷：应收股利
【笔记】 被投资单位分派股票股利，投资企业无需进行账务处理。 被投资单位实现净利润，投资企业无需进行账务处理。
专题十 长期股权投资
答案：ABC 解析：企业合并取得长期股权投资发生 的交易费用计入管理费用；非企业合并取 得长期股权投资发生的交易费用计入长期 股权投资成本。为取得长期股权投资发行 权益性证券发生的佣金、手续费，应从权 益性证券的溢价中扣除。
专题十 长期股权投资
二、持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润
【笔记】 有代表，管财经；人大事重守关键。
专题十 长期股权投资
【笔记】 存在上述一种或者多种情况并不意味着投资
方一定对被投资方具有重大影响。投资方需要综 合考虑所有事实和情况作出恰当的判断。
【笔记】 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，
应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当 期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在 表决权因素。【判断题】
【例.多选题】下列关于长期股权投资会计处理的 表述中，正确的有（ ）。
A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算 B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备 C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额 确认投资收益 D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有 的份额确认投资收益 网校答案：ABD 网校解析：成本法下被投资方实现净利润，投资单 位不作处理。
远海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出
，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由

8500
投资收益
3500
第二次出售股权，C公司编制的会计分录
借：长期股权投资 8500
贷：银行存款
8500
24
财务会计学
经过上述交易后，该集团的合并利润表主要项目
如下：
营业利润 2000万元
投资收益 3500万元
利润总额 5500万元
所得税
1360万元（投资收益按20%计税）
净利润
3312万元
如果不考虑利润分配，合并资产负债表有关项
账面余额具有主观性（根据被投资单位的净利 润进行调整），因而该项目时资产负债表中最 活跃的项目。
21
财务会计学
（5）分析 分析长期股权投资的质量 通过减值准备分析投资质量 与投资收益对比分析投资质量 确定采用成本法和权益法的部分 进行表外分析
22
财务会计学
案例： 某企业集团下属分子公司如下：
企业集团
财务会计学
《会计学》
1
财务会计学
长期股权投资
（1）长期股权投资概述
长期股权投资通常为企业长期持有，不准备随时出售，投资企 业作为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。
投资企业对被投资企业投资的类型：控制，共同控制，重大影 响，无控制、无共同控制且无重大影响。
对于无控制、无共同控制、无重大影响的情况，投资企业关心 的是投资的成本和投资所取得的收益。依据投资者关心的内容，会计核 算采用成本法。
享有部分=24000×30%=7200万元
借：长期股权投资
1200
贷：营业外收入
1200
12
财务会计学
续：B公司2008年因持有的可供出售金融资产公允价值
的变动计入资本公积的金额为1200万元，当年实现净损

（1）定量：大于50% （2）定性：小于或等于50%，但有实质控
制权。
26
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或 重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的长期股权投资。
（1）共同控制：按照合同约定对某项经济活 动所共有的控制。共同控制与合营企业相联 系。
（2）重大影响：对一个企业的财务和经营政 策有参与决策的权利。与联营企业相关。
第6章 长期股权投资
本章应关注的主要内容有：（1）掌握同一
控制下的企业合并形成的长期股权投资初始
投资成本的确定方法：（2）掌握非同一控制
下的企业合并形成的长期股权投资初始投资
成本的确定方法；（3）掌握以非企业合并方
式取得的长期股权投资初始成本的确定方法；
（4）掌握长期股权投资成本法核算；（5）
掌握长期股权投资权益法核算；（6）掌握长
期股权投资核算方法的转换的核算；（7）掌
握长期股权投资处置的核算等。
1
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则 应按初始投资成本入账。
二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股
权投资
2
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担 债务方式作为合并对价的：在合并日按照取 得被合并方所有者权益账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资 贷：实收资本
1000
1000
23
（四）通过非货币性资产交换取得的长期股 权投资，其初始投资成本应当参照本书“非 货币性资产交换”有关规定处理。
（五）通过债务重组取得的长期股权投资， 其初始投资成本参照本书“债务重组”有关 规定确定。

•
6.在语言的发展过程中，逐渐形成了 约定俗 成的语 法规则 ，并随 着社会 的发展 而进行 必要的 更新； 其中， 尤以某 些词语 在词性 、词义 和用法 的变化 ，新词 汇的不 断涌现 最为显 著。
•
7.磁砖是一种陶瓷，但许多人并不知 道，陶 是陶而 瓷是瓷 ，陶瓷 是对它 们的合 称，实 际上指 的是两 回事。
20000000
即A公司投资2000万元，享有B公司1600万元的净资 产（所有者权益）。投资成本大于享有被投资单 位净资产的份额。表明A公司除购入净资产1600万 元之外，还购入B公司的“商誉”这项不可辨认资 产，但B公司仍存在，所以A公司不确认该项“商 誉”。
如果投资时B公司可辨认净资产公允价值
• 至此长期股权投资总账的账面价值为：
长期股权投资
2000
200
100
60
2240
• 假设2007年B公司发生亏损5000万元，则A公司应 承担亏损1000万元，进行账务处理：
• 借：投资收益 1000万
• 贷：长期股权投资——损益调整 1000万
• 则“长期股权投资”总账账面价值降为1240万元。
• 1.2007年1月5日投资时：
• 借：长期股权投资 165000
•
贷：银行存款
165000
• 2.2007年5月5日宣告分派2006年度现金股利时：
• 借：应收股利
22500（150000×15%）
•
贷：投资收益
22500
• 3.2008年5月5日宣告分派现金股利时：
五、长期股权投资的处置
• 按实际取得的价款与长期股权投资账面 价值的差额确认为投资收益。
2、共同控制
条件：按合约对某些经济活动共有控制权。进在于 该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分 享控制权的投资方一致同意时存在。（合营企业）

❖（2）投资年度以后的利润或现金股利的处理
应冲减投资成本= (投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股 利-投资后本年末止被投资企业累计实现的净损益)×投 资企业持股比例-投资企业已冲减的投资成本
应确认的投资收益= 投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减投资成本的11 金额
四、长期股权投资的后续计量—权 益法
❖ （三）长期股权投资的账户设置
该账户核算企业持有的采用成本法和权益法 核算的长期股权投资，期末余额在借方，反 映企业长期股权投资的价值。
“长期股权投资”账户可以按被投资单位进 行明细核算；长期股权投资采用权益法核算 的，还应当分别按“成本”、“损益调整”、 “其他权益变动”进行明细核算。
长期股权投资发生减值的，可以单独设置 “长期股权投资减值准备”科目。
❖（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时 调整长期股权投资的成本。
14
四、长期股权投资的后续计 量—权益法
2.被投资企业实现净损益的会计处理
❖（1）一般情况下，投资企业取得长期股权投资后， 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净 损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资 的账面价值。
10
三、长期股权投资的后续计量—成 本法
❖（1）投资年度的利润或现金股利的处理
投资企业投资年度应享有的投资收益＝
投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股 比例×(当年投资持有月份/全年月份) 应冲减初始投资成本的金额=
被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股 比例-投资企业投资年度应享有的投资收益
2．企业持有的能够与其他合营方一同对被投 资单位实施共同控制的权益性投资，即对合 营企业投资。

详细描述
权益法适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。在权益法下，长 期股权投资的账面价值将随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整，以反映投资企
业在被投资企业中的权益。
案例三：长期股权投资的公允价值法应用
总结词
公允价值法是指按照市场价格来确定长 期股权投资的价值的方法。
VS
详细描述
按持股比例分类
长期股权投资可以分为控制、共同控制和重大影响三 个层次。
按投资方式分类
长期股权投资可以分为直接投资和间接投资两种方式 。
02
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的成本法
成本法定义
成本法是指以取得长期股权投资时的实际成本作为初始投资成本， 后续计量时一般采用成本法进行后续计量。
适用范围
适用范围
公允价值法适用于投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价 、公允价值能可靠计量的长期股权投资。
初始计量
长期股权投资的初始计量应以取得时被投资方的公允价值为基础，并考虑相关交易费用。
03
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的收益确认
权益法
权益法下，投资方按照被投资方实现的净利润或净亏损的一定比例确认投资收 益或损失。
详细描述
成本法适用于投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且 无重大影响，且长期股权投资的公允价值不能可靠取得的情 况。在成本法下，长期股权投资的账面价值保持不变，除非 有减值迹象或处置该投资。
案例二：长期股权投资的权益法应用
总结词
权益法是指长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整的方 法。
长期股权投资的处置
长期股权投资的出售
企业可以通过出售长期股权投资来获取现金或其他资产。

长期股权投资的风险控制
风险控制概述
风险控制是在风险识别和评估的基础上，采取一系列措施来控制和降低风险的影响程度和 发生概率。
风险控制策略
风险控制策略包括风险规避、风险转移、风险分散等，根据风险的性质、影响程度和发生 概率选择合适的风险控制策略。
风险控制实施
风险控制实施是根据制定的风险控制策略，采取具体的措施和方法，将风险控制在可接受 的范围内。
投资成本包括购买价款、相关税费和直接归属于该项资 产的其他支出。
根据企业会计准则，长期股权投资的初始计量应当按照 投资成本确定。
在确定投资成本时，企业应当将取得长期股权投资所发 生的直接相关费用计入其初始计量金额。
长期股权投资的后续计量
01
长期股权投资的后续计量是指企业取得长期股权投资后，应当按照投 资合同或风险因素分析包括对投资项目的市场环境、政策环境、技 术环境、竞争环境等方面的分析，以及对企业财务状况、 经营状况、管理状况等方面的评估。
风险分类与评估
风险分类与评估是将识别出的风险因素进行分类、评估， 确定各类风险的性质、影响程度和发生概率，以便有针对 性地进行风险管理。
长期股权投资的风险评估
详细描述
本案例重点探讨了长期股权投资的会计处理问题，包括初始投资成本的确认、后续计量、权益法与成 本法的选择与应用等方面，同时还介绍了与长期股权投资相关的财务报表项目的编制和处理方法。
案例三：长期股权投资的风险管理分析
总结词
风险管理分析
详细描述
本案例主要分析了长期股权投资面临的风险类型和应对策略，包括市场风险、信用风险 、流动性风险等，并介绍了如何通过风险评估、风险控制和风险监控等手段来降低投资
长期股权投资的分类
1 2

非同一控制下的企业合并——是指参与合并的各 方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的——应当在合并日按照取得被 合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资 的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的 非现金资产以及所承担债务账面价值 之 间 的 差额应 当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收 益。
采用成本法核算，不作账务处理。
（5）2010年3月18日，A公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利
20 （200×10%）
贷：投资收益
20
（6）2010年4月18日，收到现金股利时：
借：银行存款
20
贷：应收股利
20
（7）2010年A公司发生巨额亏损时，2010年末甲公
司对A公司的投资预计可收回金额为780万元，长期
特 点： 长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所
有者权益份额的变动而调整。
适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影 响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
二、账户设置
长期股权投资
（1）初始投资或追加 投资的成本
（1）被投资单位所有者 权益减少额×持股比例
（2）被投资单位所有者 （2）收回投资的账面 权益增加额×持股比例 价值
【 例】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业， 2009年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普 通股权，并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所 有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计 处理如下：
借：长期股权投资 1 200

长期股权投资
（二）非同一控制下的企业合并 ——参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多 方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
1.购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资 产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的的公允价值以及 为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
贷：银行积—资本溢价 2 000 000
长期股权投资
例：2019年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原 股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价为4.34 元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施 控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司 在合并前采用的会计政策。合并日，S公司的账面所有者权益 总额为2202万元。
入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配
利润）。
长期股权投资
借：长期股权投资 应收股利 （营业外支出） 贷：相关资产等 银行存款 （营业外收入）
企业合并成本 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润
借贷方的差额 支付合并对价的账面价值
发生的直接相关费用 借贷方的差额
以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主 营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进 行相应的处理。
形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合并属于 控股合并。
长期股权投资
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制 且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期

长期股权投资优秀最新课件
例， A公司与B公司都是M公司的子公司， 2006年6月30日，A公司向B公司发行1000 万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34 元）取得B公司100％的股权，并于当日起 能够对B公司实施控制，合并后B公司仍维 持其独立法人地位继续经营，合并日 B公 司所有者权益的账面价值总额为2202万元。
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同一控制下的企业合并：是指参与合并的 企业在合并前后都受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。 一般来说，是同一企业集团内部各个企业 之间的合并。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对 其他参与合并企业控制权的一方为合并方， 参与合并的其他企业为被合并方。
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年度 被投资单位实现净利润 当年度分派利 润
2006年 10 000 000
9 000 000
2007年 20 000 000
16 000 000
2006年1月1日取得投资时
借：长期股权投资 8 030 000
贷：银行存款
8 030 000
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2006年从乙公司取得利润时ห้องสมุดไป่ตู้ 借：银行存款 270 000 贷：投资收益 270 000
长期股权投资的初始投资成本
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第二节 长期股权投资后续计量及账务处理
一、长期股权投资的成本法 ㈠成本法的含义及适用范围 ⒈成本法是指投资按成本计价的方法。 ⒉成本法的适用范围： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股
权投资，即对子公司的长期股权投资，采用成本 法核算，但在编制合并财务报表时，应当按照权 益法进行调整。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大 影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资。