第十一章负债及借款费用-职工薪酬的确认和计量

2018中级《会计实务》第十一章知识点
第十一章负债及借款费用
第一节应付职工薪酬
二、职工薪酬的确认和计量
(一)短期薪酬
1.一般短期薪酬的确认和计量
(1)货币性短期薪酬
借：生产成本(生产工人)
制造费用(车间管理人员) 管理费用(行政管理人员) 销售费用(销售人员) 在建工程(基建人员) 研发支出(研发人员)
贷：应付职工薪酬工资
职工福利
社会保险费
住房公积金
工会经费
职工教育经费等
(2)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
①以自产产品发放给职工作为福利
1)决定发放非货币性福利借：生产成本
管理费用在建工程研发支出等
贷：应付职工薪酬非货币性福利
2)将自产产品实际发放时
借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本贷：库存商品
②以外购商品发放给职工作为福利
1)购入时
借：库存商品等
应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
2)决定发放非货币性福利时借：生产成本
管理费用在建工程研发支出等
贷：应付职工薪酬非货币性福利
3)发放时
借：应付职工薪酬非货币性福利贷：库存商品
应交税费应交增值税(进项税额转出)
【例题 2 单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是( )。

(2015 年)
A.现值
B.历史成本
C.重置成本
D.公允价值
【答案】D。

解析：企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量，选项D 正确。

一、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

（二）短期薪酬的确认与计量短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工商保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，（四）辞退福利的确认与计量企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：1、企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。

2、企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

提示：辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完成支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准（五）其他长期职工福利的确认与计量1、其他长期职工福利的概念其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。

其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。

2、其他长期职工福利的会计处理原则长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；与职工提供服务长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章 负债及借款费用知识点：借款费用的计量● 详细描述：（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

【例11－15】甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。

工程采用出包方式，分别于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程进度款。

甲公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。

中级实务章节看书顺序一、基础理论部分。

1. 第一章：总论。

- 原因：这是整个中级实务的开篇章节，它会介绍中级实务的基本概念、目标、原则等基础知识。

就像盖房子要先打地基一样，理解了总论中的内容，才能更好地把握后续章节的学习方向。

例如，它会阐述会计信息质量要求等概念，这些要求贯穿于整个会计实务的处理过程中。

2. 第二章：存货。

- 原因：存货是企业一项非常重要的流动资产。

它的核算相对较为基础，涉及到存货的确认、计量（包括初始计量和后续计量）等内容。

从学习难度来说，比较适合在掌握了总论的基础概念后学习。

例如，存货的成本构成、发出存货的计价方法（先进先出法、加权平均法等）都是比较基础且重要的知识点，这些知识点也会为学习其他资产的核算提供思路。

3. 第三章：固定资产。

- 原因：固定资产也是企业常见的资产项目。

在学习完存货这种流动资产后，学习固定资产这种长期资产，可以进一步拓展对资产核算的理解。

固定资产的初始计量（包括外购、自行建造等方式下的成本确定）、折旧方法的选择与计算、后续支出的处理（资本化与费用化的区分）等内容都是中级实务中的重点内容，而且它的核算相对来说有一定的规律和步骤，在有了存货学习的基础上更容易掌握。

二、重点资产核算深化部分。

1. 第四章：无形资产。

- 原因：无形资产与固定资产有相似之处，比如都属于非流动资产，都涉及到初始计量、后续计量等问题。

但无形资产又有其独特之处，如无形资产的研发支出处理（研究阶段与开发阶段的区分）等。

在掌握了固定资产核算的基础上学习无形资产，可以通过对比和类比的方式更好地理解其核算要点。

2. 第五章：长期股权投资。

- 原因：长期股权投资是中级实务中的一个难点内容。

它涉及到成本法、权益法等不同的核算方法，以及长期股权投资的转换等复杂问题。

在有了前面存货、固定资产、无形资产这些资产核算的基础后，再来学习长期股权投资，可以更好地理解它在企业资产中的地位和核算的复杂性。

因为长期股权投资与企业对其他企业的控制、共同控制或重大影响等关系密切相关，需要综合运用之前学到的会计概念和原则。

职工薪酬计量与期末确认方法与应用在企业经营活动中，薪酬管理是一个重要的方面，它直接关系到员工的积极性和团队的凝聚力。

为了保证薪酬计量的准确性和合理性，以及期末确认的合规性，企业需要制定一套科学的计量与确认方法，并在实际应用中加以落实和监控。

本文将针对职工薪酬计量与期末确认方法进行深入探讨。

一、薪酬计量方法薪酬计量是指将职工的工作表现量化为货币数额的过程。

常见的薪酬计量方法有以下几种：1. 固定工资计量法固定工资计量法是最为常见和传统的薪酬计量方法，即按照员工所具有的职位等级和经验水平确定一个固定的月薪作为基准。

2. 计件计量法计件计量法是根据员工的工作量进行计算薪酬的方法，通常适用于生产性岗位，如工厂的装配工或流水线工人等。

3. 绩效计量法绩效计量法是根据员工的工作绩效进行计算薪酬的方法，重在激励员工提高工作表现。

常见的绩效计量方法有目标管理、360度评估和绩效考核等。

以上是常见的薪酬计量方法，企业在选择时需要考虑到员工的工作特点以及业务需求，并结合实际进行灵活运用。

二、期末确认方法期末确认是指企业按照一定的原则和方法，对当期发生的薪酬支出和相关成本进行确认和核算，从而使财务报表能够真实反映企业的经营状况和财务状况。

常见的期末确认方法有以下几种：1. 确保发生主义原则根据确保发生主义原则，企业应在薪酬支出发生时确认该支出。

例如，某员工在12月份工作了半个月，企业应该确认对应的薪酬支出。

2. 会计分录确认法根据会计凭证的原则，在发生薪酬支出时，应编制相应的会计分录，并在期末时将其确认。

3. 薪酬准备法薪酬准备法是将当期尚未支付的薪酬支出按预计金额列入负债，以便在期末时进行确认。

这种方法可以弥补一定程度上的计量误差。

以上是常见的期末确认方法，企业在选择时需要根据会计准则的要求和实际情况进行权衡和决策，以保证财务报表的准确性和合规性。

三、应用与监控在职工薪酬计量与期末确认方法的应用过程中，企业需要建立相应的内部控制机制，并进行有效的监控和评估。

第十一章负债及借款费用2017.6.4 上午P188 预计6-7分去年考3.5分第一节,应付职工薪酬1 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

企业提供给职工配偶、子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

易错点2 职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

3 短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。

（2）职工福利费。

（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

【提示】为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中。

(4）住房公积金。

（5）工会经费和职工教育经费。

（6）短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。

长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。

（7）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

长期利润分享计划属于其他长期职工福利。

（8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。

4短期带薪缺勤补充例题:乙公司共有1 000名职工从2×14年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。

每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。

未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废。

职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假不支付现金。

2×14年12月31日，每人当年平均未使用带薪年休假为2天。

乙公司预计2×15年有950人将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50人为总部管理人员，该公司平均人均日工资为500元要求：确认2×14年的累积带薪缺勤。

第十一章长期负债及借款费用[题目答案分离版] 字体：大中小一、单项选择题1、符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是()。

A、专门借款利息B、专门借款的溢价摊销C、一般借款利息D、外币专门借款的汇兑差额【正确答案】C【答案解析】本题考核借款费用资本化的核算。

专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出。

【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】【答疑编号10532857,点击提问】2、A公司于2012年2月1日经临时股东大会批准，决定建造一栋办公楼，为此于2012年2月15日向某银行申请贷款8 000万元；2012年3月1日工程动工兴建，并于当日领用自产建材一批，共计80万元；2012年4月1日，上述贷款获准发放到位，并于当日开始计息；2012年4月15日支付在建工程人员职工薪酬95万元。

除上述专门借款外，该项工程未占用其他借款；预计工期为2年。

不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为()。

A、2012年2月15日B、2012年3月1日C、2012年4月1日D、2012年4月15日【正确答案】C【答案解析】本题考核开始资本化时点的确定。

开始资本化时点需要同时满足为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始、资产支出已经发生、借款费用已经发生三个条件。

【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】【答疑编号10532856,点击提问】3、2012年1月1日，甲企业融资租入一台设备。

租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。

在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金(假定2012年度本项目营业收入为1 000万元)，则最低租赁付款额为()万元。