第七章 税收原理

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第一节 税收概述
二、税收特征 税收的特征 强制性 无偿性 固定性
强制性是指国家征税是凭借政治权力， 强制性是指国家征税是凭借政治权力，通过颁布法律或法令进 是指国家征税是凭借政治权力 行的。 行的。 无偿性是由税收的本质决定的。税收是以国家为主体， 无偿性是由税收的本质决定的。税收是以国家为主体，以政治 是由税收的本质决定的 权力为依据的分配。 权力为依据的分配。 固定性是指国家在征税前预先规定了征税的标准， 固定性是指国家在征税前预先规定了征税的标准，包括征税的 是指国家在征税前预先规定了征税的标准 对象、征收的数额或比例等，按预定的标准组织征收。 对象、征收的数额或比例等，按预定的标准组织征收。
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第三节 税负转嫁与税负归宿
（三）税负的度量 1．微观税收负担 ．
概念：是指纳税人个体所承受的税收负担。 概念：是指纳税人个体所承受的税收负担。 度量指标主要有：企业税收负担率，个人税收负担率。 度量指标主要有：企业税收负担率，个人税收负担率。 用公式表示如下： 用公式表示如下：
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第一节 税收概述
四、税收分类 1、按征税对象分类 、
流转税类 增值税 消费税 营业税 关税
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所得税类 个人所得税 企业所得税 ……
资源税类 耕地占用税 资源税 ……
财产税类 房产税 契税 ……
行为税类 土地增值税 城镇土地 使用税 印花税 ……
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第一节 税收概述
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第一节 税收概述
（二）征税对象（又称课税对象或课税客体） 征税对象（又称课税对象或课税客体）
征税对象，是税法规定的征税标的物。 征税对象，是税法规定的征税标的物。 税源是指税收的经济来源或最终出处， 税源是指税收的经济来源或最终出处，不同的税种有不 是指税收的经济来源或最终出处 同的经济来源。 同的经济来源。 税源与征税对象可能一致 也可能不一致） 可能一致， （税源与征税对象可能一致，也可能不一致） 税目是对征税对象规定的具体项目， 税目是对征税对象规定的具体项目，它规定了征税对象 是对征税对象规定的具体项目 的具体范围，反映了征税的广度。 的具体范围，反映了征税的广度。 如个人所得税按所得可进一步分为工资、租金、 （如个人所得税按所得可进一步分为工资、租金、利息 等） 计税依据是征税对象的数量化表示形式， 计税依据是征税对象的数量化表示形式，是计算税额的 是征税对象的数量化表示形式 依据。（ 从量计征和从价计征） 。（分 依据。（分从量计征和从价计征）
第七章 第七章 税收原理
东北农业大学经济管理学院金融系
庞金波制作
第七章 税收原理
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税收概述 税收原则 税负转嫁与税负归宿 税收的经济效应
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第一节 税收概述 只 有 死 亡 和 税 税 收 是每个公民应尽的义务 不 可 避 免
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取 之 于 民 ， 用 之 于 民
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税收概述 税收原则 税负转嫁与税负归宿 税收的经济效应
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第二节 税收原则
一、税收原则的含义 政府对什么征税——课税对象 课税对象 政府对什么征税 政府课征多少税——课税规模 课税规模 政府课征多少税 政府怎么样征税——课税方式和方法 课税方式和方法 政府怎么样征税
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第二节 税收原则
三、税收的公平原则 税收公平与否是检验税制和 税收公平与否是检验税制和 税收政策好坏的标准 征税遍及税收管辖权之内 的所有法人和自然人。 的所有法人和自然人。 横向公平（所得） 横向公平（所得） 能力相同的人同等纳税 纵向公平（所得） 纵向公平（所得） 国家征税的比例或数额与 纳税人的负担能力相称。 纳税人的负担能力相称。
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普遍征税 税收公平 平等征税
所得不同的人不同等纳税
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税收概述 税收原则 税负转嫁与税负归宿 税收的经济效应
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第三节 税负转嫁与税负归宿
一、税负转嫁与归宿的含义
税负转嫁
是指纳税人将其 所缴纳的税款（ 所缴纳的税款（全部 或部分） 或部分）通过各种途 径转移给他人负担的 过程。 过程。
3、按税收收入的归属权分类 、 地方税
中央税
税种
中央地方 共享税
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第一节 税收概述
4、按税负能否转嫁分类 、
税种
直接税
所得税 财产税 ……
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间接税
消费税 增值税 ……
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第一节 税收概述
5、按税收缴纳形式分类 、
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第一节 税收概述
6、按税金与价格的关系分类 、
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第三节 税负转嫁与税负归宿
2．宏观税收负担 ．
概念：指纳税人总体所承受的税收负担， 概念：指纳税人总体所承受的税收负担，也可看作是整个国民 经济的税收负担。 经济的税收负担。 度量指标：在国民经济核算体系（ 度量指标：在国民经济核算体系（SNA）下，主要有国内生产 ） 总值（ 总值（GDP）税收负担率；计算公式为： ）税收负担率；计算公式为：
“
”
第一节 税收概述
一、税收的基本属性 1、税收分配的目的是为满足社会公共需要 、 2、税收分配的依据是国家的政治权力 、 3、税收分配的对象是一部分社会产品，主要是 、税收分配的对象是一部分社会产品， 剩余产品的价值 4、税收分配的主体是国家 、 5、税收属于收入分配范畴，体现特定分配关系 、税收属于收入分配范畴，
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第二节 税收原则
价 格
税收收入
S+T 消费者剩余 f S
税 收 超 额 负 担
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a b c d
政府征收一次
e
性总额税－ 性总额税－
超额负担
T
生产者剩余 O h g
D
数量
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第二节 税收原则
（二）税收的行政效率原则 衡量标准：税收成本占税收收入的比重。 衡量标准：税收成本占税收收入的比重。 税收成本： 税收成本：是指在税收征纳过程中所发生的各类 费用支出。 费用支出。 税收征收费用 税收成本 （广义） 广义） （狭义的税收成本） 狭义的税收成本） 税收奉行费用 （税收隐蔽费用） 税收隐蔽费用）
2、按计税依据分类 、
税种
从价税
增值税 营业税 关税 ……
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从量税
资源税 车船税 ……
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第一节 税收概述
从价税： 从价税：以课税对象及其计税依据的价格或金额为标 按一定税率计征的税收。 准，按一定税率计征的税收。 从量税：依据课税对象的总量、数量、容积和面积等， 从量税：依据课税对象的总量、数量、容积和面积等， 采用固定金额计征的税收。 采用固定金额计征的税收。
一定时期的税收总额 国内生产总值税收负担率＝ ×100％ 一定时期的国内生产总值
附：2006年全国税收收入达 年全国税收收入达37636亿元，较上年增长21.9%，增 亿元，较上年增长 ， 年全国税收收入达 亿元 亿元。 年宏观税负为18%，仍低于 收6770亿元。据此计算，我国 亿元 据此计算，我国2006年宏观税负为 年宏观税负为 ， 发展中国家3个百分点左右 比发达国家低约12个百分点 个百分点左右， 个百分点。 发展中国家 个百分点左右，比发达国家低约 个百分点。
税收的效率原则 税收原则 税收的公平原则
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第二节 税收原则
二、税收的效率原则
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第二节 税收原则
（一）税收的经济效率原则
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第二节 税收原则
税收中性的含义 税收中性的含义
第一层含义
政府征税使社会 所付出的代价应以征 税数额为限， 税数额为限，除此之 外，不能让纳税人或 社会承受其他的经济 牺牲或额外负担。 牺牲或额外负担。
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第一节 税收概述
（三）税率 税率是国家对征税对象征税的比率或数额， 税率是国家对征税对象征税的比率或数额，表现 是国家对征税对象征税的比率或数额 为单位计税依据所包含的税额。 为单位计税依据所包含的税额。
税率和超额累进税率的比较
应税所得额 适用税率 应税所 得额 （元） 1000 3000 5000
第二层含义
政府征税应避免对 市场机制运行发生不良 影响， 影响，即额外负担应该 小于额外收益， 小于额外收益，净收益 应该为正。 应该为正。
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第二节 税收原则
税收中性 的 实际意义
尽可能减少（并非完全避免） 尽可能减少（并非完全避免） 税收对经济的干扰作用， 税收对经济的干扰作用， 尽可能压低（并非完全取消） 尽可能压低（并非完全取消） 因征税而使纳税人或社会承受额外 负担。 负担。
从价税的税额随课税对象的价格变化发生同向变化 从价税的税额随课税对象的价格变化发生同向变化
收入弹性大， 收入弹性大，能适应价格引导资源配置的市场经济运行的要 便于贯彻税收政策和增加税收收入， 求，便于贯彻税收政策和增加税收收入，因而被多数税种所 采用。 采用。
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第一节 税收概述
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第一节 税收概述
三、税收术语 （一）纳税人（包括自然人和法人） 纳税人（包括自然人和法人）
纳税人又称纳税主体， 纳税人又称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务 又称纳税主体 的单位和个人。 的单位和个人。 扣缴义务人是代国家征收机关向纳税义务人扣缴税款或 扣缴义务人是代国家征收机关向纳税义务人扣缴税款或 代纳税义务人向国家征收机关缴纳税款的单位和个人。 代纳税义务人向国家征收机关缴纳税款的单位和个人。 负税人是指税款的最终承担者或实际负担者。 负税人是指税款的最终承担者或实际负担者。 是指税款的最终承担者或实际负担者