溢折价摊销金额计算方法

债券溢价和折价的摊销方法
债券溢价和折价的摊销方法是财务会计中重要的一部分。

当债券的发行价格高于面值时，被称为溢价；当债券的发行价格低于面值时，被称为折价。

这种差异是由于市场利率和发行时期的不同而产生的。

为了平衡这种差异，债券发行人需要将债券溢价或折价进行分摊。

债券溢价的分摊方法有两种：直线法和有效利率法。

直线法是将债券溢价平均分配到债券到期日的每一期中。

例如，如果债券溢价为1000元，到期日为10年，那么每年分摊到债券的利息费用中的溢价金额为100元。

有效利率法是以债券发行时的市场利率为基础，计算出债券的实际利率，然后再将利息费用和债券溢价进行分摊。

具体来说，该方法是通过将债券的现值与面值相等来计算实际利率。

如果该利率高于债券发行时的市场利率，则说明债券溢价；如果该利率低于市场利率，则说明债券折价。

然后，将债券溢价或折价分摊到债券的利息费用中。

债券折价的分摊方法也有两种：直线法和有效利率法。

直线法是将债券折价平均分配到债券到期日的每一期中。

例如，如果债券折价为1000元，到期日为10年，那么每年分摊到债券的利息费用中的折价金额为100元。

有效利率法也可以用于债券折价的分摊方法。

在这种情况下，债券的实际利率将高于市场利率。

然后，将债券折价和利息费用分摊到债券付息期间。

总之，债券溢价和折价的摊销方法是财务会计中至关重要的一部
分。

了解这些方法可以帮助投资者更好地理解债券市场。

发行债券溢价折价摊销方法新企业会计准则要求债券溢折价采用实际利率法摊销，那么下面就让店铺为你们介绍一下发行债券溢价折价摊销方法吧。

债券溢价折价摊销形成原因债券的发行分面值发行、溢价发行和折价发行。

债券发行价格主要因债券的票面利率(或名义利率)与实际利率(或市场利率)不同而不同。

当债券票面利率高于实际利率，表明债券发行单位实际应按票面利率支付的利息将高于按实际利率计算的利息，发行单位应按高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行。

溢价发行对于发行单位而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿;对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价。

如果债券的票面利率低于市场利率，表明债券发行单位实际应按票面利率支付的利息低于按市场利率计算的利息，发行单位应按低于票面价值的价格发行，即折价发行。

折价发行对发行单位而言，是为今后少付利息而事先付出的代价;对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿。

发行债券溢价折价摊销方法新企业会计准则要求债券溢折价采用实际利率法摊销。

即在债券的有效期限内每年年末按照债券的期初摊余成本乘以实际利率，作为当期的实际利息费用(或收益)，再按当期实际利息费用(或收益)与票面利息费用(或收益)的差额作为当期债券溢折价的摊销金额。

债券溢折价摊销的计算公式如下：债券溢价的摊销金额=面值×票面利率-期初摊余成本×实际利率债券折价的摊销金额=期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率债券包括分期付息到期一次还本的债券和分期计息到期一次还本付息的债券，前者每年年末计提的利息应当记入“应付利息”或“应收利息”科目，与债券账面价值无关;后者每年年末计提的利息应当记入“应付债券――应计利息”或“持有至到期投资――应计利息”科目，增加债券的账面价值。

上述公式中的“期初摊余成本”包括债券面值、尚未摊销的债券溢折价和分期计息到期一次还本付息债券的利息，不包括分期付息到期一次还本债券的利息。

应付债券的溢折价如何摊销新企业会计准则要求债券溢折价采用实际利率法摊销。

实际利率法是按实际利率和债券的期初摊余成本确定债券的实际利息费用（或收益），再按其与债券票面利息费用（或收益）的差额确定当期债券溢折价摊销金额的方法。

本文主要讨论实际利率法摊销债券溢折价的几个核心问题：债券溢折价的形成、债券实际利率的确定、债券溢折价的摊销以及债券溢折价摊销的会计核算等内容，并从发行债券企业和购买债券企业的不同角度，通过实例解析分期付息到期一次还本溢价发行的债券和分期计息到期一次还本付息折价发行的债券，从债券发行至到期的会计核算。

一、债券溢折价的形成债券的发行分面值发行、溢价发行和折价发行。

债券发行价格主要因债券的票面利率（或名义利率）与实际利率（或市场利率）不同而不同。

当债券票面利率高于实际利率，表明债券发行单位实际应按票面利率支付的利息将高于按实际利率计算的利息，发行单位应按高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行。

溢价发行对于发行单位而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿；对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价。

如果债券的票面利率低于市场利率，表明债券发行单位实际应按票面利率支付的利息低于按市场利率计算的利息，发行单位应按低于票面价值的价格发行，即折价发行。

折价发行对发行单位而言，是为今后少付利息而事先付出的代价；对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿。

二、债券实际利率的确定企业发行债券时，应当根据票面利率i与实际利率r的关系，按货币时间价值原理确定债券的发行价格；反之，当发行价格确定以后，我们也可以根据票面利率和发行价格的关系，用试差法确定实际利率。

用试差法确定实际利率的基本原理如下：（一）分期付息到期一次还本的债券根据公式：（其中n为债券的期限）假设一个实际利率r，计算一个现值，比较该现值与发行价格，如果两者不够接近，再继续假设r，继续计算现值，直到找到一个接近但又大于发行价格的现值，此时的r称为，现值称为现值1；同理，再找到一个接近但又小于发行价格的现值，此时的r称为，现值称为现值2；还有一个关系即实际利率r和发行价格相对应。

溢折价摊销金额计算方法
溢折价摊销金额计算方法是一种会计方法，用于计算债券或其他金融工具的溢价或折价部分的摊销金额。

这种方法可以帮助企业更准确地计算其财务状况和利润，从而更好地管理其财务风险。

在使用溢折价摊销金额计算方法时，首先需要确定债券或其他金融工具的面值和市场价值。

如果市场价值高于面值，则该债券或金融工具被认为是溢价的；如果市场价值低于面值，则该债券或金融工具被认为是折价的。

接下来，需要计算出债券或金融工具的摊销金额。

这可以通过将溢价或折价部分分摊到债券或金融工具的剩余期限内来实现。

例如，如果一张债券的面值为1000美元，市场价值为1100美元，剩余期限为10年，则该债券的溢价部分为100美元。

如果企业决定在10年内摊销这个溢价部分，则每年需要摊销10美元。

同样地，如果一张债券的面值为1000美元，市场价值为900美元，剩余期限为10年，则该债券的折价部分为100美元。

如果企业决定在10年内摊销这个折价部分，则每年需要摊销10美元。

需要注意的是，溢折价摊销金额计算方法只适用于可赎回债券或其他金融工具。

对于不可赎回的债券或金融工具，企业需要使用其他方法来计算其摊销金额。

溢折价摊销金额计算方法是一种重要的会计方法，可以帮助企业更
准确地计算其财务状况和利润。

企业应该了解这种方法的基本原理，并在实际操作中加以应用。

债券折价溢价摊销方法
债券折价溢价摊销方法是指将发行的折价或溢价债券的差额，在债券到期之前按一定的摊销方法分配到债券期间各期的利息成本或利息收入中。

债券折价溢价摊销方法主要有以下几种：
1. 有效利率法：根据市场现行利率计算债券的现值，将发行时折价或溢价的部分与未偿还的债券本金按比例分摊到每一期的利息支付或收入中。

2. 直线摊销法：将债券的折价或溢价平均分摊到每一期的利息支付或收入中，即每期摊销金额相等。

3. 塔布利法：每一摊销期限的折价或溢价金额都相等，摊销的比例会随着利息支付的减少而相应调整。

4. 单位数法：每一期的摊销金额根据未偿还本金的债券数目比例确定，摊销金额逐年递减。

不同的债券折价溢价摊销方法适用于不同类型的债券，选择适合的摊销方法可以使债券发行人和债券持有人之间的利益得到平衡。

借款利息及溢、折价摊销资本化计算中的几个问题业务与技术-_偿敞圈虑蹄折鼹蠲资窳位算印圃见阆圈■/刘宏《企业会计准则——借款费用》规定,食业在确定每期专门借款利息和折,溢价摊销的资本化金额时,鹰将其卜j每期实际发生的资产支出数挂钩,根据累汁支出加权均数乘以资本化率计算确定资本化额.但是在具体计算资本化率和累计支出加权平均数时有些问题值得探讨一,关于资本化率计算公式中期初账面价值的确定问题根据规定,如果在购建固定资产中只借入一笔专门借款,则资本化率即为该项借款利率.如果业为购建固定资产而专门借入的款项存在折价或者溢价的情况下,则应将名义利率(票面利率)调整为实际利率.其计算公式为:资本化率=(债券当期实际发生利息±当期应摊销的折价或溢价)/债券期初账面价值Xl0o%其中,"债券期初账面价值"是指每期期初债券的账面价值,包括上期应计的利息和上期应摊销的折价或溢价金额,如果债券是分期付息的.还应扣除分期付息情况下每期已支付的利息金额.但是,在20o2年经济科学出版社编辑的《食业会计准则20o2》一书中第55l页,就该种情况下资本化率的计算公式与前面的公式有所不同,其计算方法为:资本化率=(债券当期实际发生利息±当期应摊销的折价或溢价)/(债券期初账面价值一当期已计未付利息)Xl0o%.根据解释..E式中的"债券期初账面价值"是指每期期初债券的账面价值,包括截止到上期末,包括在债券账面价值中的已计未付的利息和尚未摊销的折价或溢价;"当期已计未付利息"指截止到上期末,包括在债券账面价值中的已计未付的债券利息金额.从上面两个公式来看,两个公式的区别在于公式分母的计算上.前一公式包括到期还本付息情况下每期计提的利息,而第二个公式从文字上看似乎并不包括这一部分.那么在实务中应该采用哪一个公式呢?笔者认为,后一公式并不合理.因为在同样的票面利率的情况下,到期还本分期付息其实际利率无疑要比到期一次还本并付息要高,而前一公式将这一因素在公式中反映实际上也正是将名义利率(票面利率)调整为更为接近的实际利率.期初账面价值确定中的另一个问题是长期借款的累积利息是否也应计入其中.根据规定如果企业在购建固定资产中除溢价(或折价)发行债券外,还向银行借入专项借款,则应将汁算的加权平均利率作为资本化率,即:加权平均利率=(专门借款当期实际发生的利息之和±当期应摊销的折价或溢价)/专门借款本金加权平均数×l00% 按指南的解释,在计算专门借款本金加权平均数时,其中债券本金应按每期期初债券账面价值作为基数进行加权平均,并不考虑向银行借入的专门借款期初账面价值问题. 但是事实上除发行债券会存在期初债权账面价值与债券本金不相等的情况外,向银行专门借款也会存在期初债权账面价值超过专项借款本金问题.笔者认为,既然在发生债券情况下计算资本化率要考虑"期初账面价值",那么向银行借款时,当借款的还款方式是采用到期一次还本付息,我们计算资本化率时也应考虑借款的期初账面价值.否则,这实际上是对同样的负债性质不能采用同样的会计处理原则进行处理,这似有不妥.二,溢,折价发行债券情况下累计资产支出计算的限额问题在企业通过发行债券筹资的情况下,由于市场利率与票面利率的不一致等原因将导致企业对该债券可能采用溢价或折价发行.在企业溢价或折价发行债券的情况下,如果企业累计资产支出总额超过专门借款总额,根据准则规定,对超出部分的资产支出数不计应纳入累计支出加权平均数的计算范围.但问题是这里所指的专门借款总额是指发行债券时所实际收到的债券款,还是债券面额,或是债券的入账价值部分?这些在准则和其指南中既没有做出规定,也没有相关的举例作指导.采用不同的依据会计算出不同的累计支出加权平均数,从而最终导致计算资本化额的不同,这使企业在实际计算累计支出加权平均数时不好把握.例如:某企业采用出包方式于20o3年7月1日开始建造一栋大楼,每月1日向施工方支付进度款.20o4年该厂支出数的年初余额及各月发生额如下:资产支出累计金额计算表日期支出项日每期资产支出金额(万元)资产支出累计金额(万元) 年初余额l700l7001月1日四楼部分工程60023002月1日五楼部分工程55028503月1日六楼部分工程5503400D(2005年第3期)财玄两充_业务与技术该企业为建造该栋大楼于2003年7月1日发行3年期公司债券,面值为2500万元,发行价格为2700万元,溢价200万元,票面年利率为6%,到期一次还本付息.承销机构直接按发行收入的2%从发行收入中收取手续费.该企业的厂房实体建造于2004年3月31 日完成并投入使用.企业当期没有其他处于建造过程中的固定资产,为简化计算,每月均按3O天计,债券折价按直线法摊销,按季计算应予资本化的借款费用金额该例中在计算第一季度的累计支出加权平均数时,由于该工程共支出3400万元, 远远超出专门借款额,而企业此次发行债券的总面额为2500万元,但是采取溢价按2700 万元的价格发行的,在实际扣除54万元的手续费后实际只取得发行债券款2646万元,那么计算第二季度累计支出加权平均数时,是以上面三个数据中的哪一个数据为依据?企业选择不同的依据无疑将导致所计算的累计支出加权平均数金额上存在误差. 例如在上例中,如果按实际收到的发行债券款来计算,由于实际收到的债券款只有2646 万元,(2700x98%=2646万元),依据其计算的该季度累计支出加权平均数=2300+346x 60/90=2530.67万元;如果按发行债券时2700万元的债券的入账价值为依据,则累计支出加权平均数为2300+400x60/90: 2566.67万元;而如果以发行债券的面额计算,则第二季度的累计支出加权平均数= 2300+200x60/90=2433.33万元,在该例中三种计算方法最大相差l33.34万元.笔者认为,企业如果是采取溢价或折价发行债券的情况下,在计算累计支出加权平均数时,宜采用实际收到的借款金额作为专门借款总额比较合适.因为当企业累计资产支出总额超过专门借款的实际金额时,表明企业占用了除专门借款资金以外的其他资金,而那部分资金所发生的利息理应计入当期损益;另外,在上例中企业发行债券支付了2%的费用,但该费用如果符合资本化条件,则在发生时可以直接资本化,而无须与资产支出规模挂钩,如果我们再将该部分作为累计支出加权平均数基数的一部分,则有重复计算之嫌疑,从而导致企业利息资本化金额的高估.◇作者单位:桂林电子工业学院◇责任编辑:冉英一,提出问题的理由《企业会计准则一租赁》(以下简称《准则》)中规定,"出租人应当定期对未担保余值进行检查,至少于每年末检查一次:如有证据表明未担保余值已经减少,应当重新计算租赁内含利率,并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入;如已确认损失的未担保余值得以恢复,应当在原已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入".笔者认为,这种未担保余值变动的会计处理方法是不合理的,其理由:(一)采用这样的会计处理方法的理由并不充分,是非常片面的.《准则》对未担保余值变动的会计处理,之所以会采用"重新计算租赁内含利率,以后各期根据重新计算的租赁投资净额余额和重新计算租赁内含利率确定应确认的租赁收入"这样的会计处理方法,是因为,《准则》中认为——"未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小,从而决定着未实现租赁收益的分配(在采用实际利率法分配未实现租赁收益的情况下)"笔者认为,其实这样的理由并不充分.因为,如果说"由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小,从而决定着未实现租赁收益的分配(在采用实际利率法分配未实现租赁收益的情况下)",就应该对未担保余值发生减少和恢复的变动采用"重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后的租赁投资净额余额和重新计算租赁内含利率确定应确认的租赁收入"这样的会计处理方法的话,那么,按照这样的逻辑以及从重要性的角度来说,则"应收融资租赁款"发生减值与恢复的变动, 就毫无疑问更应该采用"重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后的租赁投资净额余额和重新计算租赁内含利率确定应确认的租赁收入"这样的会计处理方法,而不应该采用目前《准则》中所规定的计提减值准备的做法.因为, @(2005年第3期)l|玄厕壳对未担保建议。

溢折价摊销的实际利率法是根据企业债券发生时的市场利率来计算每期利息费用，再与实际应付利息相比较，以求得各期宜摊销的溢价或折价金额。

1．计算实际利率债券面值+债券溢价（-债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取债券利息的贴现值。

根据“试误法”、“内插法”可求得实际利率2．年度终了计算利息并摊销溢折价a.溢价购入（应收利息或应付利息）按票面利率计算的利息=票面值*票面利率（投资收益或在建工程或财务费用）按实际利率计算的利息=(债券面值+溢价-上期累积已摊销的溢价)*实际利率应摊销溢价=按票面利率计算的利息-按实际利率计算的利息按票面利率计算的利息借记“应收利息”科目按实际利率计算的利息贷记“投资收益”科目按应摊销溢价贷记“长期债券投资——溢价”科目注：最后一期计算应摊销溢价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券溢价总额减去以前各期已摊销的溢价。

这样做的目的是为了调整计算时小数点保留位数造成的误差，同时按实际利率计算的利息通过按票面利率计算的利息减去应摊销的溢价可求得b.折价购入按票面利率计算的利息=票面价值*票面利率按实际利率计算的利息=（债券面值-债券折价+上一期累积已摊销折价）*实际利率应摊销折价=按实际利率计算的利息-按票面计算的利息按票面利率计算的利息借记“应收利息”科目按实际利率计算的利息贷记“投资收益”科目按应摊销溢价借记“长期债券投资——折价”科目注：最后一期计算应摊销的折价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券折价总额减去以前各期已摊销的折价，同时按票面利率计算的利息加上应摊销的折价作为按实际利率计算的利息。

总之，实际利率法摊销的关键是：1．计算实际利率；2．计算长期债券投资每年年初实有数，即债券投资总额-已摊销的溢价（+已摊销的折价）；3．最后一年（或一期）的溢折价摊销额应为债券溢折价总额减去以前各期已摊销的数。

什么是实际利率法实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。

1）请说明债券折价与溢价的摊销是如何影响投资收益。

答: 债券溢价或折价的摊销方法有两种：实际利率法、直线法。

直线法是指将债券的溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法，对各期投资收益无影响。

而在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。

由于债券的账面价值随着债券溢价（折价）的分摊而减少（增加），因此，所计算出的应计利息收入随之减少或增加。

每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢价折价的摊销额。

假设是溢价，由于按照票面利率计算的应收利息是不变的，而每期利息收入则是逐渐减少的，所以两者之差是逐渐增大的，即摊销的溢价逐渐增大，比起按直线法摊销的溢价来说，按实际利率法第一年摊销的溢价一定小于按照直线法第一年摊销的溢价。

会计分录如下：
借：长期债权投资----债券投资（应计利息）（金额每期不变）
贷：长期债权投资----债券投资（溢价）（金额逐期增加）投资收益（金额逐期减少）
假设是折价，会计分录如下：
借：长期债权投资----债券投资（应计利息）（金额每期不变）长期债权投资----债券投资（折价）（金额逐期增加）
贷：投资收益（金额逐期增加）
综上所述：溢价时，投资收益逐期减少；折价时，投资收益逐期增加。

债券溢折价摊销方法研究作者：刘灿来源：《财讯》2018年第10期新企业会计准则要求债券溢折价采用实际利率法摊销。

实际利率法是按实际利率和债券的期初摊余成本确定债券的实际利息费用（或收益），再按其与债券票面利息费用（或收益）的差额确定当期债券溢折价摊销金额的方法。

本文主要讨论实际利率法摊销债券溢折价的几个核心问题：债券溢折价的形成、债券实际利率的确定、债券溢折价的摊销以及债券溢折价摊销的会计核算等内荣。

债券实际利率法还本付息会计核算债券溢折价理论基本概述（1）债券溢折价的形成债券的发行分面值发行、溢价发行和折价发行。

债券发行价格主要因债券的票面利率（或名义利率）与实际利率（或市场利率）不同而不同。

当债券票面利率高于实际利率，表明债券发行单位实际应按票面利率支付的利息将高于按实际利率计算的利息，发行单位应按高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行。

溢价发行对于发行单位而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿；对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价。

如果债券的票面利率低于市场利率，表明债券发行单位实际应按票面利率支付的利息低于按市场利率计算的利息，发行单位应按低于票面价值的价格发行，即折价发行。

折价发行对发行单位而言，是为今后少付利息而事先付出的代价。

对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿。

（2）债券溢折价的摊销新企业会计准则要求债券溢折价采用实际利率法摊销。

即在债券的有效期限内每年年末按照债券的期初摊余成本乘以实际利率，作为当期的实际利息费用（或收益），再按当期实际利息费用（或收益）与票面利息费用（或收益）的差额作为当期债券溢折价的摊销金额。

债券溢折价摊销的计算公式如下：债券溢价的摊销金额=面值×票面利率一期初摊余成本×实际利率债券折价的摊销金额=期初摊余成本×实际利率一面值×票面利率债券包括分期付息到期一次还本的债券和分期计息到期一次还本付息的债券，前者每年年末计提的利息应当记人“应付利息”或“应收利息”科目，与债券账面价值无关；后者每年年末计提的利息应当记入“应付债券——应计利息”或“持有至到期投资——应计利息”科目，增加债券的账面价值。

公司债券利息调整的摊销方法
公司债券利息调整的摊销方法主要有直线法和实际利息法。

1. 直线法：债券折价或债券溢价按还款期限（或计息期数）平均摊入各项利息费用的一种办法。

按这种方法摊销的溢价或折价时，每次的摊销数额是一样的。

在直线法下，发行债券溢价或折价摊销的有关项目计算公式如下：本期票面利息（应付利息）摊销额=面值×计息期的票面利率；本期溢价（或
折价）摊销额=溢价或折价总额÷计息期数；本期利息费用=（本期票面利息－本期溢价摊销额）或（本期票面利息+本期折价摊销额）；期末末摊销溢
价（或折价）=期初未摊债券账面（或折价）－本期溢价（或折价）摊销额；期末应付债券账面价值=（期初应付债券账面价值－本期溢价摊销额）或（期初应付债券账面价值+本期折价摊销额）。

2. 实际利息法：指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券一一利息调整”科目。

以上信息仅供参考，如有需要，建议咨询专业会计师。

审计报告附注中应付债券的溢折价摊销填
1. 概述
在审计报告的附注中,需要对发行的应付债券进行详细披露,其中包括债券的溢折价摊销情况。

溢折价是指债券的发行价格高于或低于其面值的金额。

2. 计算方法
溢折价摊销的计算通常采用实际利率法或直线法。

实际利率法考虑了复利的影响,将债券的初始账面价值与其到期日的应付金额之间的差异在债券的存续期间内系统分期确认。

直线法则是将溢折价金额在债券存续期间内平均分摊。

3. 披露要求
审计报告附注应披露以下内容:
(1) 应付债券的发行日期、到期日期、票面利率和发行价格;
(2) 期初应付债券账面价值;
(3) 本期发行和偿还的应付债券金额;
(4) 本期计提的利息费用;
(5) 本期摊销的溢折价金额及计算方法;
(6) 期末应付债券账面价值。

还应说明相关会计政策,如溢折价摊销的具体方法等。

4. 示例
XX公司于20X7年1月1日发行了5年期公司债券,票面利率为6%,发行价格为100元。

该债券采用实际利率6.2%计算溢折价摊销。

在20X9年度的审计报告附注中,XX公司对应付债券的相关信息进行了如下披露:...。

应付债券怎么核算【会计实务经验之谈】应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。

应付债券的核算：债券的发行价格，债券发行的账务处理，应付债券计息和溢折价的摊销。

方法/步骤1、应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。

企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

2、债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

3、企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

4、对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。

应付债券按（实际利率实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。

5、长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

6、应付债券的核算7、债券的发行价格8、债券是企业依照法定程序发行的，承诺在一定期限还本付息的有价证券。

债券一般标明面值、利率和期限。

发行债券首先要确定发行价格。

债券的发行价格与债券的票面利率和市场利率之间的差异有着十分密切的关系(市场利率一般以银行存款利率为主要依据)。

中财计算公式1。

存货发出的计价：（1)（综合）加权平均法：存货加权平均单位成本=总成本/总数量（期初库存成本+本期购入成本）= ——-————-——--—-—（期初库存量+本期购入量) *成本为实际成本本期发出存货成本=本期发出存货数量×存货加权平均单位成本期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本－本期发出存货成本(2）移动加权平均法：(动态)移动加权平均单位成本=总成本/总数量本批购入前结存成本+本批购入成本= —————————-—-——-———本批购入前结存量+本批购入量本次发出存货成本=本次发出存货数量×移动加权平均单位成本（3)毛利率法:毛利率=销售毛利÷销售净额销售净额=商品销售收入—销售退回与折让销售成本=销售净额×（1—毛利率）期末结存=期初存货成本+本期购入成本—本期销售成本（4）零售价格法：成本率= 期初存货成本+本期购入商品成本-———————————————-—期初库存商品售价+本期购入商品售价期末存货成本=期末存货售价总额×成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本（5)售价金额核算法：进销差价率= 期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价——————————-————--———-——期初库存商品售价+本期购入商品售价本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率2.计划成本：上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料计划成本本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)——-——-———-——————---————（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×本月材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料分摊的成本差异＊成本差异=实际成本－计划成本＊超支差为“+”，节约差为“—”3.固定资产的折旧：*当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额（1）年限平均法(直线法）：年折旧额＝（原值－预计净残值）÷预计使用年限年折旧率＝（1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝年折旧额÷12=固定资产原值×月折旧率预计净残值率＝(预计残值－预计清理费用）÷原值（2）双倍余额递减法:年折旧率＝2÷预计使用年限年折旧额＝每期期初固定资产账面净值×年折旧率*最后2年用直线法（3)年数总和法:年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和＝预计使用年限－已使用年限——-—--———-———————-预计使用年限×(预计使用年限+1）÷2年折旧额＝应计折旧总额×年折旧率应计折旧总额＝固定资产原值－预计净残值（4）工作量法（作业量法）：每一工作量折旧额＝原值×（1－预计净残值率）÷预计工作量月折旧额＝当月实际工作量×每一工作量折旧额4。

债券投资溢折价摊销方法
溢折价摊销方法是指将债券面值与市场价格之间的差价分摊到每个
会计期间的过程。

通常情况下，债券价格与面值之间的差别可能是溢
价或折价。

当债券价格高于面值时，就称为溢价；反之，当价格低于
面值时，就称为折价。

因此，对于溢价和折价债券的投资，溢折价摊
销方法可以更好地反映真实的投资收益。

以下是债券投资溢折价摊销方法的相关条款：
1. 管理债券投资部门的人员必须了解溢折价摊销方法的基本概念和原则，以确保会计处理符合会计准则的要求。

2. 投资部门应当选择合适的会计软件，以便能够实时记录债券投资的
市场价值和面值，同时根据债券价格的变化计算出差价，并将其摊销
到每个会计期间。

3. 建立溢折价摊销台账和相关报表，确保投资部门能够及时跟踪债券
投资的摊销进度和资产负债表的变化。

4. 在使用溢折价摊销方法时，应当注意每个会计期间的年末结转过程。

年末结转包括计算债券的摊销进度、更新债券投资的账面价值和准备
相关的调整分录等内容。

5. 在使用溢折价摊销方法时，应当始终注意债券投资的实际现金流量
和账面价值之间的差距。

投资部门需要根据现金流量的情况进行分析
和评估，确保债券投资的回报率能够符合预期目标。

总之，债券投资溢折价摊销方法是非常重要的一种会计处理方法，能
够更准确地反映债券投资收益和真实价值。

在使用该方法时，投资部
门必须遵守有关规定和准则，并根据实际情况进行合理的分析和决策。

债券溢（折）价摊销模型使用说明
一．相关知识
在债券按溢价或折价购入的情况下，为了正确反映各期的实际利息收益，需要将债券溢价或折价在债券购买日至债券到期日的整个期间内进行分期摊销。

债券溢价或折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种。

直线法，是指将债券的溢价或折价平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法。

在这种摊销方法下，各期都以当期债券应计利息减相等的溢价摊销额或加相等的折价摊销额确认债券利息收益，因此，确认的各期利息收益均相等。

实际利率法，是指以债券的实际利率乘以债券期初账面价值，作为当期债券利息收益，以当期债券利息收益与当期债券应计利息的差额作为当期溢价或折价摊销额的一种摊销方法。

二．相关假定
1.假定表中采用直线法摊销溢折价时摊销期间为4年
2.假定表中采用实际利率法摊销溢折价时摊销期间为5年
3.假定采用实际利率法摊销溢折价时实际利率是已知的
三．使用方法
1.在输入值部分（即表中带颜色部分，共六项）输入相关的数据，系统会自行计算债券溢
折价摊销金额。

表中其它内容同时变化。

2.模型中年会计分录的数据可以根据债券溢折价摊销表直接填列和计算填列。