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1 注册会计师考试辅导《财务成本管理》第一章讲义4
金融市场
【知识点1】金融资产
（一）金融资产的概念
含 义 金融资产是人们拥有生产经营资产、分享其收益的所有权凭证。例如，你无法建立自己的汽车制造厂，但可以购买大众汽车公司的股票，就可以分享该公司的收益。
【提示】金融资产是与生产经营资产相对的一个概念。生产经营资产包括土地、建筑物、机器设备以及用来生产商品和服务的资产。
【思考】债券可能属于金融资产吗？
几个基本观点 （1）生产经营资产能产生净收益，而金融资产决定收益在投资者之间的分配。（注意理解角度——社会）
（2）金融资产是以信用为基础的所有权的凭证，其收益来源于它所代表的生产经营资产的业绩，金融资产并不构成社会的实际财富。
（二）金融资产的特点
金融资产具有资产的一般属性，一是收益性，即预期可以产生回报；二是风险性，即预期回报具有不确定性。
金融资产与生产经营资产相比，具有以下特点：
流动性 流动性是指非现金资产能够在短期内不受损失地变为现金的属性。
一般说来，金融资产的流动性比生产经营资产强
人为的可分性 人为可分性是指金融资产可以人为设定最小的交换单位。
例如，银行存款可以划分为货币的最小单位（1分钱）进行存取，债券经常以1000元为发行单位，股票按1股股票为发行单位等。
生产经营资产的单位由其物理特征决定，不可以人为划分，例如一辆汽车不可以划分为更小的计量单位。
人为的期限性 （1）期限是指金融资产从发行至最终支付的时间长度，简称期限。
（2）债务工具的期限是有限的，无论债券还是借款者规定有还款期限。
（3）权益工具没有到期期限，或者说事先规定其期限为无限长。
（4）实际偿付时间可能与事先的规定的期限不同。例如，债务契约中规定，债务人可以提前偿付债务；发生破产、重组或应权益投资人要求，权益工具可能提前被偿付。
1 第三章 金融资产
第一节 金融资产的概念和分类
一、金融资产分类的原则
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
二、不同类金融资产之间的重分类
（一）企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
第四章-金融资产习题及答案
第四章 金融资产
一、单项选择题
1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。
A：810 B：815 C：830 D：835
2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元）， 购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。
A：90 B：100 C：190 D：200
3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为（ D ）
A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用
C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用
4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ）
A：应收账款 B：其他应收款
C：预收账款 D：预付账款
5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。
A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300
6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。
A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限
C：初始投资成本为限 D：已计提的减值准备为限
二、多项选择题
1、下列项目中，属于金融资产的有（ ABCD ）
A．库存现金 B．持有至到期投资
C．应收款项 Ｄ．长期股权投资
2、“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有（ ACE ）
第 1 页 共 6 页 第09讲金融资产（1）|第二类金融资产
模块一
会计基础知识介绍 专题七、金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：
1.以摊余成本计量的金融资产；【摊】 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【损（股）、损（债）】
一、金融资产的分类
（一）关于企业管理金融资产的业务模式 企业管理金融资产的业务模式：是指企业管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
（二）具体业务模式（3种模式）
1.以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）
2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 3.其他业务模式 第 2 页 共 6 页 （三）关于金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
企业分类为以摊余成本计量的金融资产【摊】和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。
（本金、利息）
（四）金融资产的具体分类 类型 条 会计科目 1.以摊余成本计量的金融资产【摊】 ①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
如：银行向企业客户发放的固定利率的贷款 银行存款、贷款、应收账款、债权投资等
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】 ①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
