审计案例分析-实质性程序与控制测试

案例模块2：审计实务案例分析【案例1】注册会计师陈阳负责对常年审计客户甲公司2×18年年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：…………要求：针对资料中事项（1）至（7），逐项指出注册会计师陈阳拟定的计划是否存在不当之处。

如有不当之处，简要说明理由。

（1）初步了解2×18年年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

『正确答案』事项（1）不适当。

注册会计师不应依赖以往审计对管理层、治理层诚信形成的判断。

（2）在制定审计计划时，注册会计师陈阳根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2×18年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。

『正确答案』事项（2）不适当。

依据审计准则规定，注册会计师应了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。

（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

『正确答案』事项（3）不适当。

重大错报风险是客观存在的，不可以通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围给予降低。

（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

『正确答案』事项（4）不适当。

对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，注册会计师应评价甲公司相关控制的设计情况，并确定是否得到执行。

（5）因甲公司于2×18年年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

『正确答案』事项（5）不适当。

注册会计师应对所有银行存款账户（包含本期内注销的账户）实施函证。

（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

『正确答案』事项（6）不适当。

注册会计师应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

自考审计学《案例分析题》汇总1.案例资料B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。

XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。

为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。

截止测试的简化审计工作底稿（1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法.（2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。

(3) 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。

答案要点：（1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。

测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。

（2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。

发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。

发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。

以上2笔业务综合看供提前入账金额为：15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元调整分录：借:主营业务收入230 000应缴税费——应缴增值税（销项税）39 100贷：应收账款269 100冲减主营业务成本借：库存商品149 000贷：主营业务成本149 0001.案例资料注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：（1）应收账款账面借方余额年初数为480 000元，年末数为1290 000元，坏账准备账户贷方余额为7 050元（坏账准备按应收账款余额的0.5%计提）（2）全年销售收入总额为18 876 000元，其中30%为现销，其余为赊销（3）同行业的应收账款周转次数平均为11次（4）在审查销售发票时，发现有三张发票未入账，金额总计为564 000元，日期分别为11月27日、12月9日、12月4日，其中有一张发票缺号。

国开《审计案例分析》完整版参考答案A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；（2）了解被审计单位的内部控制；（3）执行分析性复核程序；（4）考虑审计风险；（5）初步评价重要性水平；（6）对重要认定制定初步审计策略；（7）确定检查风险及设计实质性程序；（8）进行控制测试及评估控制风险。

题目15标记题目题干在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？题目16标记题目题干注册会计师于20×9年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现20×8年12月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110000元，经查证有关凭证，这是20×8年B公司向A公司购买木料的货款。

要求：说明“应收账款——B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。

题目17标记题目题干审计人员甲和乙对A公司20×9年度财务报表进行审计。

该公司20×9年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

该公司提供的未经审计的20×9年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。

坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。

应收账款和坏账准备项目附注：应收账款／坏账准备：16553／52.77应收账款账龄分析，（20×9年年末余额）见表1.表1应收账款账龄分析表单位：万元要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

（2）所欠余额10000元已于20×9年11月20日付讫。

（3）大体一致。

（4）经查贵公司11月30日的第25025#发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

万福生科审计案例分析【摘要】本文主要通过对万福生科IPO财务舞弊案例进行分析，结合其舞弊手段深刻剖析会计师事务所审计失败的原因，并有针对性地提出相应建议，以期提高我国会计师事务所审计质量。

【关键词】万福生科;财务造假；审计失败一、案例引入万福生科(湖南)农业开发股份有限公司（简称万福生科）于2011年9月15日在深圳证券交易所首次公开发行1，700万股并于2011年9月27日在深圳证券交易所创业板挂牌上市.中磊会计师事务所有限责任公司已对万福生科2011年度财务报告进行全面审计并出具了标准无保留意见的审计报告对2012年度财务报告出具了保留意见的审计报告。

2013年8月21日万福生科接到湖南省公安机关告知函，公司控股股东、董事长兼总经理龚永福因涉嫌欺诈发行股票、违规披露重要信息和伪造金融票证犯罪,于2013年8月21日依法对其刑事拘留。

万福生科原审计机构中磊会计师事务所受到中国证监会行政处罚被撒销其证券服务业务许可。

中国证监会认定的违法事实主要内容如下.1。

招股书财务数据存在虚假记载。

万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2010年财务数据存在虚假记载，公司不符合公开发行股票的条件。

万福生科公告的《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露2008年、2009年、2010年的营业收入分别为22，824万元、32，765万元、43,359万元，营业利润分别为3，265万元、4，200万元、5,343万元净利润分别为2,566万元、3,956万元、5,555万元。

经查，万福生科为达到公开发行股票并上市条件，由董事长兼总经理决策，并经财务总监覃学军安排人员执行，2008年至2010年分别虚增销售收入12,262万元、14,966万元、19,074万元，虚增营业利润2,851万元、3,857万元、4,590万元。

扣除上述虚增营业利润后，万福生科2008年至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为—332万元、—71万元、383万元。

第1篇一、案例背景某公司（以下简称“该公司”）成立于2008年，主要从事房地产开发与销售业务。

近年来，随着我国房地产市场的蓬勃发展，该公司业务规模不断扩大，市场份额逐年上升。

然而，在2019年，该公司因涉嫌财务造假被监管部门查处，引起了广泛关注。

本案例将分析该公司财务报告审计过程中的问题，探讨审计师在审计过程中应如何提高审计质量。

二、审计发现的主要问题1. 收入确认存在虚假审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其收入确认存在虚假行为。

具体表现为：（1）虚构销售合同。

该公司在2019年初，虚构了多份销售合同，并在合同中填写了虚假的销售金额和收款日期。

这些合同在财务报表中被确认为收入。

（2）提前确认收入。

该公司在2019年，将部分未实际完成的销售项目提前确认为收入，导致收入虚增。

2. 资产减值存在低估审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其资产减值存在低估现象。

具体表现为：（1）应收账款减值准备计提不足。

该公司在2019年，对部分应收账款的减值准备计提不足，导致资产减值损失低估。

（2）存货跌价准备计提不足。

该公司在2019年，对部分存货的跌价准备计提不足，导致资产减值损失低估。

3. 成本费用存在虚列审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其成本费用存在虚列现象。

具体表现为：（1）虚构成本费用。

该公司在2019年，虚构了多项成本费用，如装修费、广告费等，并在财务报表中予以确认。

（2）过度计提折旧。

该公司在2019年，对部分固定资产过度计提折旧，导致成本费用虚增。

三、审计案例分析1. 审计师在审计过程中存在的问题（1）对收入确认的审查不够严谨。

审计师在审查该公司收入确认时，未能发现虚构销售合同和提前确认收入的行为。

（2）对资产减值的审查不够全面。

审计师在审查该公司资产减值时，未能发现应收账款和存货减值准备计提不足的问题。

（3）对成本费用的审查不够细致。

审计师在审查该公司成本费用时，未能发现虚构成本费用和过度计提折旧的问题。

1.2.白条，金额为5000元，经过盘点证明白条所列现金5000元确实不在库，注册会计师认定出纳挪用库存现金5000元，该出纳也承认了这一事实。

请指出该审计事项中，审计证据有哪些？各属何种证据？1.白条------------------------书面证据―――检查记录或文件现金5000元不在库―――-----实物证据―――检查有形资产出纳员亦承认挪用库存现金――口头证据―--―询问3.M 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。

2006 年12 月31 日，M 公司甲产品期末结存数量为1200 件，期末余额为5210 万元，M 公司2006 年度甲产品的相关明细资料见下列表格（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。

确定甲产品的期末余额和结转主营业务成本是否正确。

4.恒丰有限责任公司财务处的三名会计人员要完成以下几项任务：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）保管、开具支票，以便主管人员签章；（5）开具销售退回及折让的贷项通知单，以便主管人员签章；（6）编制银行存款余额调节表；（7）保管并送存所收入的现金；（8）记录并保管现金、银行存款日记账。

这三名会计人员均具有相应的业务能力，除了编制银行存款余额调节表、开具销售退回及折让的贷项通知单工作量较小外，其他几项会计工作量基本相当。

讨论：如何将上述几项工作分配给这三名会计人员，使其符合内部控制的要求，并使三人的工作量均衡。

方案一A：（1）（5）（6）B：（2）（3）（4）C：（7）（8）方案二A：（1）（4）（5）B：（2）（3）（6）C：（7）（8）方案三A：（1）（4）（6）B：（2）（3）（5）C：（7）（8）5.ABC公司出纳员采用下列手段进行贪污：（1）出纳员江三从公司收发室截取了客户**寄给公司的5890元支票，存入了由他负责的公司零用金存款账户中，然后再以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5890元的现金支票，签章后从银行兑现。

(一) [资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司 20X2 年 12 月的财务报表进行审计。

1.该公司会计报表显示， 20X2 年全年实现利润 800 万，资产总额 4 000 万。

2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：(1)该公司 10 月份虚报冒领工资 1 820 元，被会计人员占为己有；(2) 11 月 15 日收到业务咨询费 3 850 元，列入小金库；(3)资产负债表中的存货抵估 16 万元，原因尚待查明。

上述问题尚未调整。

[要求] (1)根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；(2)说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。

答案：(一) 1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平 = 4 000 *0.5% = 20 万元根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40 万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为 20 万元。

2．问题(1)、(2)涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题 (3) ，存货低估 16 万元，达到会计报表层次重要性水平的 80% ，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。

4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对 A 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价七、审计意见的表述(一) [资料]后，发现该公司存在下列五种状况：(1) 库存现金未经认真盘点；(2) 接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目， 但可能未进 行相关的会计记录；(3) 由 X 公司代管的甲材料可能并不存在；(4) Y 公司存放在 A 公司仓库的乙材料可能已计入 A 公司的存货项目；(5) 本次审计为 A 公司成立以来的首次审计。

表l3l3——2 销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序 登记入账的销售交易登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客顾客((发生发生) )销售交易是以经过审核的发销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的单为依据登记入账的检查销售发票副联是否附有检查销售发票副联是否附有发运凭证发运凭证((或提货单或提货单))及顾客订货单货单复核主营业务收入总账、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目额或异常项目在发货前，在发货前，顾客的赊购已经被授权批准授权批准检查顾客的赊购是否经授权检查顾客的赊购是否经授权批准批准追查主营业务收入明细账中追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证及发运凭证销售发票均经事先编号并已销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账恰当地登记入账检查销售发票连续编号的完检查销售发票连续编号的完整性整性将发运凭证与存货永续记录将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对中的发运分录进行核对 每月向顾客寄送对账单，每月向顾客寄送对账单，每月向顾客寄送对账单，对顾对顾客提出的意见做专门追查客提出的意见做专门追查观察是否寄发对账单并检查观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案顾客回函档案将主营业务收入明细账中的将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对发运审批进行核对所有销售交易均已登所有销售交易均已登记入账记入账((完整性完整性) )发运凭证发运凭证发运凭证((或提货单或提货单))均经事先编号并已经登记入账先编号并已经登记入账 检查发运凭证连续编号的完检查发运凭证连续编号的完整性整性将发运凭证与相关的销售发将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对销售发票均经事先编号并已销售发票均经事先编号并已登记入账登记入账 检查销售发禁连续编号的完检查销售发禁连续编号的完整性整性 登记入账的销售数最登记入账的销售数最确系已发货的数最，确系已发货的数最，已正已正确开具账单并登记人账(计价和分摊计价和分摊) )复算销售发票上的数据复算销售发票上的数据复算销售发票上的数据 销售价格、付款条件、运费和销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准权批准检查销销售发票是否经适当检查销销售发票是否经适当的授权批准的授权批准追查主营业务收入明细账中追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票的分录至销售发票由独立人员对销售发票的缩由独立人员对销售发票的缩制作内部核查制作内部核查检查有关凭证上的内部核查检查有关凭证上的内部核查标记标记追查销售发票上的详细信息追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单表和顾客订货单销售交易的分类恰当销售交易的分类恰当(分类分类) )采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表检查会计科目表是否适当检查会计科目表是否适当检查会计科目表是否适当检查证明销售交易分类正确检查证明销售交易分类正确的原始证据的原始证据内部复核和核查内部复核和核查内部复核和核查检查有关凭证上内部复核和检查有关凭证上内部复核和核查的标记核查的标记销售交易的记录及时销售交易的记录及时(截止截止) )采用尽扭能在销售发生时开采用尽扭能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法方法 检查尚未开具收放账单的发检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易将销售交易登记入账的日期将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对与发运凭证的日期比较核对内部核查内部核查内部核查检查有关凭证上内部核查的检查有关凭证上内部核查的标记标记销售交易已经正确地销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总(准确性、计价和分摊计价和分摊) ) 每月定期给顾客寄送对账单每月定期给顾客寄送对账单每月定期给顾客寄送对账单观察对账单是否已经寄出观察对账单是否已经寄出观察对账单是否已经寄出 将主营业务收入明细账加总，将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账追查其至总账的过账由独立人员对应收账教明细由独立人员对应收账教明细账作内部核查账作内部核查检查内部核查标记检查内部核查标记检查内部核查标记将应收敞明细账余额合计数将应收敞明细账余额合计数与其总账余额进行比较与其总账余额进行比较检查将应收账款明细账余额检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记的标记表l4l4——1 采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标关键的内部控制常用内部控制测试常用交易实质性测试 所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）益（存在） 请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后并附在付款凭单后 按购货按正别正确的级别批批准 凭注销凭证重证以防止重要要使用使用对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查核查查验付款凭单后是否附有单据；是否附有单据； 检查核准购货标志 检查注销凭证的标志标志检查内部核查的标志标志 复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额有大额或不正常的金额 检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性和真实性追查存货的采购至存货永续盘存记录永续盘存记录检查取得的固定资产检查取得的固定资产已发生的采购业务均已记录（完整性）性） 单订货单均编均经事先编号号并已登记入帐并已登记入帐 单验收单均编均经事先编号号并已登记入帐并已登记入帐发卖方发票先票均经事先编编号并已登记入帐（不一定）；检查订货单连续编号的完整性编号的完整性 检查验收单连续编号的完整性编号的完整性 卖方发票连续编号的完整性号的完整性 从验收单追查至采购明细帐细帐 从卖方发票追查至采购明细帐明细帐所记录的采购业务估价正确（准确性、计价和分摊） 和计算和金部金额的内部查查核 采控制采购折购价格和折扣扣的批准的批准检查内部检查的标志。

第1篇一、实验背景本次实验旨在通过对被审计单位的内部控制进行控制测试，验证其内部控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效。

实验过程中，我们重点关注了销售交易、生产计划、原材料发出等关键业务流程，并针对相关控制点进行了详细的测试和分析。

二、实验目的1. 了解被审计单位的内部控制设计及其运行情况。

2. 验证内部控制政策和程序的有效性。

3. 发现潜在的控制缺陷，并提出改进建议。

三、实验方法1. 资料收集与分析：收集被审计单位的内部控制文件、相关业务流程图、操作手册等资料，分析其内部控制设计。

2. 现场观察：对被审计单位的业务流程进行现场观察，了解实际操作情况。

3. 抽样测试：针对关键控制点进行抽样测试，验证控制措施的有效性。

4. 询问与访谈：与被审计单位的管理层、业务人员进行访谈，了解内部控制运行情况。

四、实验内容1. 销售交易控制测试（1）测试重点：设计高层次的调节和比对控制，生成例外报告，管理层及时调查问题并采取措施。

（2）测试方法：- 询问销售关键业绩指标，如销售额、毛利率等。

- 通过执行分析程序和截止测试，对应收账款的存在、计价等认定获取保证。

- 观察现金收款和存储的控制执行情况，检查每日现金汇总表上的比对控制签名，询问针对不一致情况的措施。

（3）测试结果：销售交易控制较为完善，但存在个别凭证不够完整的问题。

2. 生产计划控制测试（1）测试重点：根据经审批的月度生产计划书签发生产通知单。

（2）测试方法：- 抽取生产通知单，检查是否与月度生产计划书中内容一致。

- 询问生产计划经理，了解生产计划调整的原因。

（3）测试结果：生产计划控制较为有效，但存在个别生产通知单与计划书不一致的情况。

3. 原材料发出控制测试（1）测试重点：根据生产通知单发出原材料。

（2）测试方法：- 抽取原材料出库单，检查其是否与生产通知单一致。

- 询问原材料保管员，了解原材料出库流程。

（3）测试结果：原材料发出控制较为完善，但存在部分出库单与生产通知单不一致的情况。

第四节生产与存货循环的控制测试【考点】以风险为起点的控制测试（★★）（一）发出原材料（二）记录人工成本（三）记录制造费用（四）计算产品成本（五）产成品入库（六）发出产成品（七）盘点存货（八）计提存货跌价准备生产与存货成本结转流程图（一）发出原材料可能发生错报的环节相关财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序原材料的发出可能未经授权存货（生产成本）：存在—所有领料单由生产主管签字批准，仓库管理员凭经批准的领料单发出原材料选取领料单，检查是否有生产主管的签字授权发出的原材料可能未正确记入相应产品的生产成本中存货(生产成本):准确性、计价和分摊领料单信息输入系统时须输入对应的生产任务单编号和所生产的产品代码，每月末系统自动归集生成材料成本明细表生产主管每月末将其生产任务单及相关领料单存根联与材料成本明细表进行核对，调查差异并处理检查生产主管核对材料成本明细表的记录，并询问其核对过程及结果（二）记录人工成本可能发生错报的环节相关财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序【考点一】存货监盘作用（★★）【考点二】存货监盘计划（★★）【考点三】存货监盘程序（★★★）【考点四】存货监盘特殊情况的处理（★★★）【考点五】存货计价测试（★★）【提示】请从存货监盘的作用、计划、程序和特殊情况处理四大环节全面展开，如下图所示。

存货监盘【考点一】存货监盘作用（★★）（一）存货监盘的总体要求（二）在存货盘点现场实施监盘时，应当实施的审计程序（三）存货监盘的目的（一）存货监盘的总体要求如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据（关键词）：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

【提示】这里的存货监盘不可行是有特别所指的，可能是由存货性质和存放地点等因素造成的，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。

【会计实操经验】实质性分析程序是什么？和细节测试有何区别？实质性分析程序：用作实质性程序的分析程序称为实质性分析程序。

实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。

相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。

数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效。

注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。

注册会计师应当将识别出的差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需要做进一步调查。

实质性分析程序和细节测试，两个概念有何区别?实质性程序包括实质性分析程序和细节测试;一般在审计过程中，首先使用实质性分析程序，若无法获取充分、适当的审计证据，则使用细节测试。

实质性分析程序主要根据当期数据与上期进行比较，若能作出合理的变动分析。

细节测试则为通过抽查凭证，进行计算而获取的审计证据。

实质性分析程序适用性：实质性分析程序对特定认定的适用性(1)并非所有认定都适合使用实质性分析程序。

(2)如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。

(3)在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。

(4)在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，应考虑的因素:评估的重大错报风险;针对同一认定的细节测试。

3.数据的可靠性(1)数据的来源:被审计单位的内部数据和外部数据。

(2)数据可靠性的影响:数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值。

数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效。

注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。

(3)确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素:可获得信息的来源;可获得信息的可比性;可获得信息的性质和相关性;与信息编制相关的控制。