持续经营能力审计程序

附件7：中国注册会计师审计准则问题解答第13号——持续经营《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》对注册会计师在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任作出规范。

本问题解答旨在针对财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的实务问题，强调注册会计师应保持职业怀疑，提示注册会计师在开展审计工作时需要关注和考虑的事项。

一、为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任，注册会计师需要开展哪些方面的工作？答：根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定，为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任，注册会计师需要开展以下几个方面的工作：（1）在实施风险评估程序时，考虑是否存在导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并在整个审计过程中保持警觉；（2）评价管理层对被审计单位持续经营能力的评估；（3）当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，实施追加的审计程序，以确定是否存在与这些事项或情况有关的重大不确定性；（4）评估财务报表是否已充分披露与可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有关的重大不确定性；（5）考虑被审计单位持续经营能力对审计报告的影响；（6）与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

二、哪些事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑？答：除《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》及其应用指南中列出的事项或情况外，单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况还包括以下示例。

这些示例并未涵盖所有事项或情况，也不意味着存在其中一个或多个事项或情况就一定表明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑。

财务方面：（1）坏账大幅度增加，或重要客户经营状况恶化；（2）需要寻求新的资金来源或融资方式来维持日常经营活动，或需要处置重要资产才能维持运营；（3）贸易条款的改变（包括贸易信贷的可获得性）对被审计单位严重不利；（4）更依赖于非传统的融资方式；（5）难以通过有效手段筹集资金用于偿付到期债务；（6）在获取必要的资本和信用方面出现更多的限制；（7）信用评级机构的评级降低。

审计师如何评估企业的持续经营能力企业的持续经营能力是指企业在未来一段时间内，能够继续经营下去并实现盈利的能力。

作为一名审计师，在对企业进行审计时，评估企业的持续经营能力是至关重要的。

下面将从财务分析、风险评估和内部控制等方面讨论审计师如何评估企业的持续经营能力。

一、财务分析审计师在评估企业的持续经营能力时，可以通过财务分析来了解企业的财务状况和运营情况。

财务分析可以从多个角度考察企业的持续经营能力，例如：1. 资产负债表分析：审计师可以对企业的负债和资产进行详细分析，观察企业是否存在严重的债务问题或资产负债风险，这是评估企业经营能力的重要一环。

2. 利润表分析：审计师可以分析企业的收入和支出情况，观察企业是否能够实现稳定的盈利。

同时，审计师还可以比较企业的盈利能力与行业平均水平进行对比，以评估企业的盈利能力和持续发展潜力。

3. 现金流量表分析：现金流量表反映了企业的现金流入和流出情况，审计师可以通过分析现金流量表，了解企业的现金流状况以及现金管理能力，进一步评估企业的持续经营能力。

二、风险评估审计师在评估企业持续经营能力时，需要对企业面临的风险进行评估。

风险评估旨在识别可能对企业经营能力产生负面影响的风险，并采取相应的预防和控制措施。

在风险评估中，审计师可重点关注以下几个方面：1. 经营风险：审计师需要评估企业的市场竞争力、产品可持续性、管理层稳定性等，进一步判断企业是否面临经营风险。

例如，企业如果依赖于单一产品或客户，就可能面临较大的市场波动风险。

2. 财务风险：审计师需要评估企业的财务风险，包括债务风险、资金链风险等。

通过审计企业的债务结构和现金流状况，可以判断企业是否存在偿债风险，从而影响持续经营能力。

3. 法律风险：企业可能因为违反相关法律法规而面临法律诉讼和罚款等风险。

审计师需要评估企业是否存在潜在的法律风险，并关注企业是否严格遵守相关法律法规。

三、内部控制内部控制是评估企业持续经营能力的关键因素之一。

持续经营审计面临的问题及建议作者：赵圆来源：《合作经济与科技》2016年第11期[提要] 因持续经营能力存在重大疑虑，如何客观分析持续经营审计目前所处的困境及形成原因，并相应采取规范持续经营审计行为的对策，最终提高审计报告的使用价值，理应成为目前注册会计师行业的重点研究课题。

本文从这几方面入手，对持续经营审计程序实施过程中面临的问题进行初步分析，并提出相应对策建议。

关键词：持续经营；审计报告；审计意见中图分类号：F239 文献标识码：A收录日期：2016年4月11日一、引言中国注册会计师协会12月18日发布通知，要求证券资格会计师事务所及注册会计师做好上市公司2014年年报审计工作。

中注协表示，在2014年度财务报表审计过程中，注册会计师要特别关注ST公司、所处行业与当前宏观经济形势具有较强相关性的公司的持续经营能力。

充分关注可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项并实施进一步程序；应当了解管理层对其持续经营能力的评估及是否计划采取或者正在采取改善持续经营能力的相关措施，并考虑改善措施能否消除对其持续经营能力的重大疑虑，要对公司持续经营改善措施的可行性做出独立的职业判断，并考虑对审计报告意见类型的影响。

由此可见持续经营在审计工作中的重要性，解决持续经营审计程序面临的困境也显得尤为重要。

因此，如何客观分析持续经营审计目前所处的困境及形成原因，并相应采取规范持续经营审计行为的对策，最终提高审计报告的使用价值，成为我们亟待解决的问题。

二、持续经营审计面临的问题（一）持续经营审计披露的信息过于简化。

由于持续经营审计信息披露会对企业造成无法预测的重大影响，所以被审计单位为了获取有利于自身的审计意见和信息披露，往往会对会计师事务所施加巨大的解聘压力。

因此，注册会计师在审计报告中一般都选择性地披露影响企业持续经营能力的部分重大疑虑事项，而且对重大疑虑事项的金额和后果尽可能不进行量化。

由于持续经营审计披露的信息过于简化，导致财务报表使用者的信息需求无法得到有效满足。

引言一、研究背景熟悉会计的人都知道，会计有“四大假设”——独立实体、持续经营、会计分期和货币计量。

持续经营假设是其他假设的重要基础，是会计核算最重要的前提条件之一。

持续经营假设是指在正常情况下，会计主体的正常生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去，在可预见的将来，不会面临破产、清算。

这种对会计主体发展前途的确定性设想，反映了与会计主体有利益关系的所有集团的良好愿望。

其实，任何企业的自然状态都处在持续经营和终止经营两极之间，只不过有些企业持续经营的可能性大一些，另一些企业则终止经营的可能性大一些。

在这个科学技术日新月异、市场风云变幻莫测的时代，企业现在看来经营成功，并不能保证以后继续保持成功，持续经营不确定性是普遍存在的。

据统计，1980—1989年，加拿大平均每年有8700家企业破产，约占全部企业900,000家的1%。

而且，近年来企业经营的失败率呈上升之势。

根据美国《商业周刊》提供的数据，1967—1982年间，大公司的经营失败比率约为1%，而1985年以后，这一比率上升到3%（Hambrick and Aveni，1988）。

企业持续经营风险的加大同样增大了注册会计师的审计风险。

在社会公众的压力之下，西方国家加强了对持续经营不确定性的研究，纷纷制定出相应的会计和审计准则。

国际审计指南第1号规定：“审计师的意见有助于确定财务报表的可靠性。

但是，财务报表使用者不应该将审计师的意见看作是对企业未来生存能力的保证。

”为此，国际审计实务委员会专门于1986年6月发布了第23号准则《持续经营》，又于1989年10月作了修订，其目的是指导审计师，当编制财务报表的持续经营假设的恰当性受到怀疑时如何解除自己的责任。

1985年，SEC管辖的1000家上市公司的年度财务报告，有10%由于持续经营方面的疑问，被出具了有保留审计意见（White ,Wyer and Janson ,1987）。

而在我国，由于存在体制问题，一部分上市公司独立面对市场能力较弱，或由于缺少核心竞争力，上市后持续经营能力陆续出现问题，并引起注册会计师的关注。

对企业财务报告发表恰当的审计意见，"合理保证"会计报表使用者确认已审计会计报表的可靠程度是注册会计师的责任，而评价企业主体持续经营能力是发表恰当审计意见的重要保证，是达到"合理保证"目标的必不可少的审计程序。

一、持续经营的含义在正常情况下，企业财务报告是在假定会计主体将无限期地经营下去的情况下呈报的。

在审计实践中，企业财务报告是在充分考虑资产负债表日后12个月内持续经营假设成立的情况下呈报的。

持续经营假定的成立是会计报表的使用者正确判断企业财务状况和经营情况的基础。

根据持续经营假定，一个独立主体不存在将要进行破产清算或其他清算的可能性。

如果某个企业主体受到破产或被迫清算的威胁，就必须放弃持续经营假定。

没有持续经营假定，全部资产都变成流动资产，全部负债都变成短期负债。

二、对持续经营能力评价的技术方法只有对企业主体的持续经营能力作出正确的判断，才能发表正确的审计意见。

要对企业主体持续经营能力做出正确判断，就必须对被审计单位的持续经营能力进行综合分析和评价。

在审计实务中，就要确立对企业主体进行持续经营能力评价的科学的技术方法，这里提出因素分析法、比率分析法和回归分析法。

1.因素分析法。

因素分析法是对影响企业主体的财务状况和经营情况的因素进行分析，从而找出对财务状况和经营情况有利或不利的迹象，评价持续经营能力的方法。

首先，认真分析被审计单位在以下几个方面对财务状况不利的迹象：（1）全部资产不能抵偿全部债务。

在审计实务中，应特别注意潜在的存货跌价、投资损失、坏账等问题；（2）营运资金出现负数。

流动资产减流动负债即为营运资金，保持适当的营运资金是企业正常经营的必要条件，如果出现负数就要特别关注；（3）无力偿还到期债务及借款，过度信赖短期借款筹资。

通过对负债账户和借款账户及相关资料的分析就可发现这种迹象；（4）发生巨额经营亏损。

特别是主营业务利润连续巨额亏损；（5）拖欠或中断支付股息或应付利润；（6）供货商从赊销改为付现取货，无法获得正常的商业信用；（7）市场前景看好的新产品或其他必要的投资无力获得资金；（8）其他显示财务状况恶化的迹象。

审计师如何评估企业的持续经营能力企业的持续经营能力是指企业能够在可预见的未来继续运营、保持盈利、偿还债务并实现增长的能力。

作为审计师，在评估企业的持续经营能力时，需要综合考虑多方面的因素并利用适当的方法和工具进行分析。

本文将简要介绍一些常用的评估方法和工具，帮助审计师更好地评估企业的持续经营能力。

1. 财务比率分析财务比率是评估企业经营状况和财务健康状况的重要指标。

审计师可以通过计算和分析企业的财务比率，如流动比率、速动比率、资产负债比率等，来判断企业的偿债能力、流动性和盈利能力。

这些指标可以帮助审计师了解企业是否有足够的流动性、资金和资产，以支持其持续经营。

2. 现金流量分析现金流量是衡量企业经营活动的重要指标，审计师可以分析企业的现金流量表，评估企业的盈利能力、债务偿还能力和投资活动。

审计师需要关注企业的现金流入和流出情况，以确定企业是否能够持续产生足够的现金流量来支持其经营活动。

3. 经营环境分析审计师还需要对企业所处的经营环境进行分析，包括行业竞争情况、市场需求和政策变化等。

这些因素对企业的持续经营能力有着重要的影响。

通过了解企业所在行业的竞争情况和市场趋势，审计师可以判断企业是否具备应对挑战、适应变化的能力。

4. 内部控制评估企业的内部控制系统对于保障企业的持续经营能力非常重要。

审计师需要评估企业的内部控制系统是否健全，包括财务报告的准确性、财务信息披露的透明度以及风险管理和内部审计等方面。

通过评估内部控制系统的有效性，审计师可以判断企业是否能够有效应对风险，并保证经营活动的连续性。

5. 其他辅助分析方法除了上述方法之外，审计师还可以利用一些辅助分析方法来评估企业的持续经营能力，如趋势分析、比较分析等。

趋势分析可以帮助审计师观察和分析企业的财务指标在一段时间内的变化趋势，从而评估企业的持续经营能力。

比较分析则可以将企业与同行业的其他企业进行对比，从而了解企业在同行业中的相对竞争力和持续经营能力。

第⼀章总则第⼀条为了规范注册会计师在会计报表审计中考虑持续经营假设的合理性，明确⼯作要求，保证执业质量，根据《独⽴审计基本准则》，制定本准则。

第⼆条本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终⽌经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

本准则所称可预见的将来，通常是指资产负债表⽇后⼗⼆个⽉。

第三条按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能⼒进⾏评价是被审计单位管理*的责任。

注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性，并考虑是否需要提请管理*在会计报表中披露持续经营能⼒的重⼤不确定性。

第四条在编制审计计划、实施审计程序及评价审计结果时，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运⽤专业判断，充分关注可能导致对被审计单位持续经营能⼒产⽣重⼤疑虑的事项或情况。

第⼆章编制审计计划时的考虑第五条在编制审计计划时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能⼒产⽣重⼤疑虑的事项或情况，以便与管理*讨论持续经营假设的合理性。

第六条注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营等⽅⾯存在的可能导致对被审计单位持续经营能⼒产⽣重⼤疑虑的事项或情况。

第七条被审计单位在财务⽅⾯存在的可能导致对其持续经营能⼒产⽣疑虑的事项或情况通常包括： (⼀) ⽆法偿还到期债务；(⼆) ⽆法偿还即将到期且难以展期的借款； (三) ⽆法继续履⾏重⼤借款合同中的有关条款； (四) 存在⼤额的逾期未缴税⾦；(五) 累计经营性亏损数额巨⼤； (六) 过度依赖短期借款筹资； (七) ⽆法获得供应商的正常商业信⽤； (⼋) 难以获得开发必要新产品或进⾏必要投资所需资⾦； (九) 资不抵债； (⼗) 营运资⾦出现负数； (⼗⼀) 经营活动产⽣的现⾦流量净额为负数； (⼗⼆) ⼤股东长期占⽤巨额资⾦； (⼗三) 重要⼦公司⽆法持续经营且未进⾏处理； (⼗四) 存在⼤量长期未作处理的不良资产；(⼗五) 存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。

中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营（2022年12月22日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与持续经营相关的责任以及对审计报告的影响，制定本准则。

第二条在持续经营假设下，财务报表是基于被审计单位持续经营并在可预见的将来继续经营下去的假设编制的。

通用目的财务报表是运用持续经营假设编制的，除非管理层计划清算被审计单位、终止运营或别无其他现实的选择。

特殊目的财务报表可以根据需要按照（或不按照）与持续经营假设相关的财务报告编制基础编制（例如，在特定国家或地区，持续经营假设与某些按照计税核算基础编制的财务报表无关）。

如果运用持续经营假设是适当的，则被审计单位对其资产和负债的记录是建立在正常经营过程中能够变现资产、清偿债务的基础上的。

第三条某些财务报告编制基础（如我国企业会计准则）明确要求管理层对被审计单位持续经营能力作出专门评估，并规定了与此相关的需要考虑的事项和作出的披露。

相关法律法规还可能对管理层评估持续经营能力的责任和相关财务报表披露作出具体规定。

第四条其他财务报告编制基础可能没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估。

然而，如本准则第二条所述，如果持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。

第五条管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有不确定性。

下列因素与管理层的判断相关：（一）某一事项或情况或其结果出现的时点距离管理层作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性程度将显著增加。

因此，大多数明确要求管理层对持续经营能力作出评估的财务报告编制基础规定了管理层应当考虑所有可获得信息的期间；（二）被审计单位的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况以及被审计单位受外部因素影响的程度，将影响对事项或情况的结果作出的判断；（三）对未来的所有判断都以作出判断时可获得的信息为基础。