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如何⽤资产负债表债务法核算所得税企业核算所得税，是为了确定应缴所得税以及利润表中确认的所得税。
按照资产负债表债务法核算的情况下，利润表中的所得税费⽤由当期所得税和递延所得税两部分组成。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发⽣的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税⾦额，即应缴所得税。
当期所得税应以适⽤的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适⽤税收法规的要求进⾏调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适⽤税率计算确定当期应缴所得税。
如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。
计算公式为：当期应缴所得税(应纳税额)=应纳税所得额×适⽤税率-减免税额-抵免税额。
其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述⽅法。
公式1：应纳税所得额=每⼀纳税年度的收⼊总额-不征税收⼊-免税收⼊-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损;公式2：应纳税所得额=会计利润±纳税调整额=会计利润±永久性差异纳税调整额±暂时性差异纳税调整额=会计利润+纳税调整增加项⽬⾦额-纳税调整减少项⽬⾦额。
⼆、递延所得税递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税;递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)。
三、所得税费⽤利润表中的所得税费⽤=当期所得税+递延所得税。
【例】某股份公司2007年2⽉注册成⽴，系增值税⼀般纳税⼈，执⾏企业会计准则。
适⽤的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额为-40万元，“递延所得税资产——亏损”科⽬余额10万元。
2008年度有关纳税资料如下：1.销售产品取得不含税销售额7800万元，债券利息收⼊180万元，其中国债利息收⼊50万元;销售成本3900万元，缴纳增值税530万元，城市维护建设税和教育费附加53万元。
新经济 2016年6月（下）116资产负债表债务法下的问题及建议谢雅倩摘 要：受宏观环境制约，资产负债表债务法主要在上市公司推行，自实施以来，会计透明度增强，会计信息效用得到提高。
但在实务操作中，也存在着多种问题，特进行以下分析，提出相关建议。
关键词：资产负债表债务法 暂时性差异 递延所得税一、资产负债表债务法核算流程新准则的颁布，使得所得税费用的核算与之前大不相同，其核算更加规范、准确，核算流程如下：1.确定资产、负债账面价值企业按照企业会计准则确定资产、负债的账面价值，并将其金额在资产负债表中加以列示。
这里所说的资产、负债不包括递延所得税资产、递延所得税负债。
2.确定资产、负债计税基础根据企业会计准则以及相关税收法规确定资产、负债的计税基础。
3.确认账面与计税差异。
对于账面与计税差异，可分为永久性差异和暂时性差异。
一般情况下，在暂时性差异中，当资产的账面价值小于计税基础，负债的账面价值大于计税基础，确认可抵扣暂时性差异。
与此同理，资产的账面价值大于计税基础，负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异乘以所得税税率，确认递延所得税负债，与期初该科目数额相比，确定当期递延所得税的追加或转回。
当然，对于特殊项目，从其特殊规定。
4.计算应交所得税。
应纳税所得额计算公式如下：应纳税所得额=税前会计利润+或-永久性差异+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异应纳税所得额乘以所得税税率，算出应交所得税。
5.确定所得税费用。
根据应交所得税和递延所得税，倒挤出所得税费用。
公式如下：所得税费用=应交所得税+本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产。
二、资产负债表债务法下存在的问题1.自身制度不完善会计实务中问题复杂多样，而我国的所得税会计理论不够完善，现举以下两例:（1）内部研发无形资产资本化数额摊销问题。
《企业所得税法实施条例》规定，对于内部研发无形资产，符合资本化条件部分，对数额的150%进行摊销。
简述资产负债表法下所得税会计的核算程序一、确定资产、负债的账面价值与计税基础在资产负债表日，企业需要依据会计准则规定确认资产和负债的账面价值，同时确定其计税基础。
资产的账面价值是指该资产在资产负债表中的列示价值。
通常情况下，资产的账面价值等于其初始成本减去累计折旧（或摊销）以及减值准备后的净额。
例如，固定资产的账面价值为其原价减去已提折旧和减值准备后的净值。
负债的账面价值是指该负债在资产负债表中的列示价值。
负债的账面价值通常等于其初始确认金额。
例如，应付账款的账面价值就是其初始确认的金额。
资产的计税基础是指企业在计算应纳税所得额时，该资产可在未来期间税前扣除的金额。
通常情况下，资产的计税基础等于其初始成本减去累计折旧（或摊销）以及减值准备后的净额。
负债的计税基础则是指其在计算应纳税所得额时，该负债可在未来期间税前扣除的金额。
二、计算资产、负债的暂时性差异在确定资产、负债的账面价值和计税基础后，可以计算其暂时性差异。
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。
根据暂时性差异的性质，可将其分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异是指在未来期间可抵扣的资产、负债金额大于其账面价值的差异。
在未来期间，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。
应纳税暂时性差异是指在未来期间应纳税的资产、负债金额小于其账面价值的差异。
在未来期间，该差异会增加企业在未来期间的应纳税所得额。
三、确认递延所得税资产或递延所得税负债根据暂时性差异的性质和金额，可以确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
递延所得税资产是指企业未来期间可以少缴的所得税金额。
递延所得税负债则是指企业未来期间需要多缴纳的所得税金额。
在计算递延所得税时，企业应根据预期转回期间的税率确定未来期间的应纳税所得额，并据此确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
四、计算当期应交所得税最后，企业需要计算当期应交所得税，并将其与递延所得税进行合并后确认所得税费用。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义10资产负债表债务法下所得税的会计核算二、资产负债表债务法下所得税的会计核算（一）资产、负债的计税基础及暂时性差异1.资产计税基础的概念资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。
比如，存货的期末余额为100万元，其已提跌价准备为30万元，则该存货的账面价值为70万元（100－30），但由于税务上不承认存货的跌价准备，所以存货的计税基础为100万元。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
2.负债计税基础的概念负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债在兑付时允许扣税的金额。
通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。
比如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，但由于税务上不认可产品质量担保费用的提取，因此预计负债的计税基础为0元。
3.暂时性差异的概念暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
4.可抵扣暂时性差异的概念可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异。
5.应纳税暂时性差异所谓应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异。
6.新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异（新增可抵扣差异或新增应纳税暂时性差异）；只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异（转回可抵扣差异或转回应纳税暂时性差异）。
资产负债表债务法下所得税费用的核算
发表时间：2009-12-03T15:44:45.950Z 来源：《中小企业管理与科技》2009年10月下旬刊供稿作者：刘静[导读] 因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的差异刘静（西安电子科技大学人文学院）摘要：为解决会计人员掌握新准则时操作困难问题，笔者采用逐层分解方法，对所得税费用逐层分解，得出所得税费用核算总公式。
本文
认为：通过从当期应缴所得税和递延所得税两个方向展开对所得税费用的分解，清楚地向会计人员展现所得税费用核算各个环节，便于其在新准则下进行所得税核算。
关键词：当期应交所得税递延所得税所得税费用 0 引言
本文从当期应交所得税和递延所得税两个方向对所得税费用核算进行分解，使会计人员清楚掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算过程。
1 当期应交所得税的核算 1.1 核算公式
1.1.1 当期应交所得税＝应纳税所得额×所得税率。
1.1.2 应纳税所得额＝会计利润＋按会计准则规定计入利润表但不允许税前扣除的费用＋／－计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用金额之间的差额＋／－计入利润表的收入与应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋／－其他需要调整的因素[1]。
1.1.3 当期应交所得税＝［会计利润＋／－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异]×所得税率。
1.2 永久性差异
1.2.1 概念。
因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的差异。
[2] 1.2.2 处理。
永久性差异只影响当期应税利润，不影响以后各期纳税额，不作账务处理。
在计算所得税费用和当期应交所得税时，需将其调整税前会计利润。
如：北方公司向关联企业捐赠现金400万。
会计上，这笔捐赠支出作为费用，可冲抵利润表中的会计利润。
但按照税法规定，这笔捐赠支出不允许税前扣除，要缴所得税。
因此产生400万永久性差异。
1.3 暂时性差异
1.3.1 可抵扣暂时性差异
①概念。
在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
[3] 资产计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法可自应税经济利益中抵扣的金额。
资产账面价值指资产入账时的价值。
负债计税基础指负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债账面价值指负债入账时的价值。
②产生。
当资产账面价值小于计税基础，或负债账面价值大于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异。
公式：可抵扣暂时性差异＝资产计税基础－账面价值，或：可抵扣暂时性差异＝负债账面价值－计税基础。
如：北方公司2006年12月购入一台新设备并投入使用。
设备原值为100万，预计净残值为4万；折旧年限为5年；会计上用双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法提折旧。
2007年税法折旧额＝（100－4）÷5＝19.2万。
因此，2007年末固定资产的计税基础＝100－19.2＝80.8万。
折旧率＝40%，折旧额＝100×40%＝40万。
账面价值＝100－40＝60万。
可抵扣暂时性差异＝计税基础－账面价值＝80.8－60＝20.2万。
1.3.2 应纳税暂时性差异
①概念。
指在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
[4]
②产生。
当资产账面价值大于计税基础，或负债账面价值小于计税基础时，产生应纳税暂时性差异。
公式：应纳税暂时性差异＝资产账面价值－计税基础，或应纳税暂时性差异＝负债计税基础－账面价值。
如：2007年末，北方公司持有的交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券成本为100万，计税基础＝实际成本。
应纳税暂时性差异＝150－100＝50万。
如果会计年份只有一年，那么完成当期应缴所得税的核算后，所得税费用的核算就结束了。
当期应交所得税直接转入所得税费用。
即：所得税费用＝当期应交所得税。
会计分录：借：所得税费用
贷：应交税金——应交所得税 2 递延所得税的核算递延所得税指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差异，及递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。
公式：递延所得税＝递延所得税负债－递延所得税资产。
2.1 递延所得税负债①概念。
指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。
②产生。
应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。
[5]公式：递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×所得税率。
如：上例中，由于持有交易性证券的公允价值变动产生了50万应纳税暂时性差异。
所得税率为25%。
递延所得税负债＝50×25%＝12.5万。
2.2 递延所得税资产
2.2.1 概念。
指对可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
2.2.2 产生。
可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。
用公式表示为：递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税率。
如：2007年末固定资产产生的可抵扣暂时性差异＝80.8－60＝20.2万。
因此，递延所得税资产＝20.2×25%＝5.05万。
3 所得税费用的核算所得税费用＝[会计利润＋／－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异]×所得税率＋[（应纳税暂时性差异×所得税率－期初递延所得税负债）－（可抵扣暂时性差异×所得税率－期初递延所得税资产）]。
所得税费用的核算过程
4 案例分析：北方公司2007年所得税费用的核算过程
采用资产负债表债务法核算所得税费用，所得税率25%。
2007年利润总额为1000万。
当年发生交易或事项中，会计与税法规定存在差异项目如下：2007年1月购入一台新设备并投入使用，原值100万，预计净残值4万，折旧年限5年，会计用双倍余额递减法提折旧，税法按直线法提折旧；2007年末一项存货原值60万，已提存货跌价准备6万；2007年12月30日为销售产品提供保修服务，确认预计负债10万；
2007年12月31日收到一笔100万的合同预付款，将其作为预收账款核算；2007年12月30日，持有交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券的成本100万；购买国库券在2007年12月获10万利息收入；为促销，产生20万销售折让。
期初递延所得税资产余额10万。
试计算2007年所得税费用，并编制会计分录。
单位：元。
4.1 核算当期所得税
4.1.1 永久性差异永久性差异＝20－10＝10万。
4.1.2 暂时性差异①可抵扣暂时性差异＝（80.8－60）＋（60－54）＋（10－0）＋（10－0）＝46.8万。
②应纳税暂时性差异＝150－100＝50万。
4.1.3 当期应交所得税当期应交所得税＝（1000＋10＋46.8－50）×25%＝251.7万。
若会计年份只有一年，不存在递延所得税。
所得税费用为当期应交所得税。
会计分录：
借：所得税费用 2517000
贷：应交税金——应交所得税 2517000
若会计年份大于一年，存在递延所得税，所得税费用中除了包括当期应缴所得税外，还包括递延所得税，进行以下核算： 4.2 核算递延所得税
递延所得税＝（50×25%－0）－（46.8×25%－10）＝10.8万。
4.3 核算所得税费用所得税费用＝251.7＋10.8＝262.5万。
4.4 编制会计分录
借：所得税费用 2625000
贷：应交税费——应交所得税 2517000 递延所得税负债 108000 5 结论
本文深入研究新会计准则所得税相关规定后，对所得税费用核算过程分解，得出所得税费用核算分解图。
同时通过对所得税费用两个组成部分进行剖析，得出资产负债表债务法下所得税费用核算总公式。
最后通过案例分析，清楚展示所得税费用核算过程。
本文采用逐层分解方法，使所得税费用核算过程更直观，有利于会计人员快速掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算方法。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社.2007年.
[2]焦宁.谈新税法下的永久性差异与暂时性差异[J].时代金融.2008.(5):P153.
[3]甘建伟.谈谈新准则中的暂时性差异[J].科技风.2008,(10):P84.
[4]陈兆芳.浅议企业所得税计税基础与暂时性差异[J].财会通讯（综合版）.2007(7):P79.
[5]崔侠.所得税资产负债表债务法的会计核算解析[J].商场现代化.2007(12):P330.。
