第10讲_存货期末计量方法(2)

存货的期末计量总结一、存货的定义和分类1. 存货的定义根据《会计准则》的规定，存货是指企业按照正常经营活动目的购买、生产的、使用或者企业拟用于销售、消耗的商品、原材料、自制半成品、产成品及周转材料，以及在生产经营过程中便于确保存货价值保持和能够确定其实际存在的待售商品。

2. 存货的分类存货按照其用途和性质可以分为以下几类：(1) 原材料：指用于生产或加工成产成品的商品，如棉花、石油等；(2) 在产品：指生产过程中的中间成品和组装后待装配商品；(3) 成品：指已经生产完成，可以直接销售给用户或者转移到其他企业中作为原材料或在产品继续生产的商品；(4) 商业零售商品：指面向终端用户销售的商品，一般是成品；(5) 周转材料：指在生产或加工过程中使用的非直接原材料，如办公用品、燃料等。

二、存货的计量原则1. 这一部分我们可以写一些相关的理论，如“以实际成本计价原则”，即根据存货的实际购入成本进行计量。

同时，为了保证存货的真实价值，还需要采取一些补充计价方法，比如“最低成本法”等。

2. 存货的计量方法根据不同的存货特点和企业的需求，可以采用以下几种计量方法：(1) 先进先出法(FIFO)：假设最先购入的存货最先出售，计价时以最早购入的存货的成本为准。

这种方法适用于原材料和商品一直持续进货和出货的情况，较能反映存货的实际成本。

(2) 后进先出法(LIFO)：假设最后购入的存货最先出售，计价时以最后购入的存货成本为准。

这种方法在价格上涨期间可以减少企业的纳税负担，但可能导致存货成本与实际价值不相符。

(3) 加权平均法：按照存货的平均购入成本计价，适用于原材料和商品的进出货频率较高、价格波动较小的情况。

(4) 特定成本法：根据每个存货的实际成本进行计价，适用于存货的进出货频率较低、存货种类较多、价格波动较大的情况。

三、存货计量的影响因素1. 市场行情的变化市场供求关系的改变，以及原材料价格、人工成本、运输费用、税费等因素的变化，都会直接影响存货的实际成本。

有合同部分甲材料的可变现净值=（13-2-2）×400=3600（万元），其成本=10×400=4000（万元），减值400万元；无合同部分产成品成本=（10+2）×600=7200（万元），可变现净值=（15-2.5）×600=7500（万元），产品未发生减值，故原材料按成本计量，无须计提减值。

存货跌价准备的期初贷方余额为500万元，期末贷方余额为400万元，当期应转回存货跌价准备100万元。

借：存货跌价准备 100贷：资产减值损失 100【提示】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

【例题•单选题】甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。

2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件。

该批存货未计提过存货跌价准备，则2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备为（）元。

（2018年改编）A.15000B.0C.1000D.5000【答案】D【解析】签订合同的1000件，可变现净值=（205-1）×1000=204000（元），成本为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。

超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）×500=95000（元），成本为100000元，成本大于可变现净值，因该批存货未计提过存货跌价准备，所以甲公司2018年年末应计提存货跌价准备为5000元。

【例题•单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。

第二节存货的期末计量二、存货期末计量方法（二）可变现净值的确定【例题•单选题】东方公司为增值税一般纳税人。

2015年12月，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。

为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2015年12月31日其总成本为200万元，数量为10吨。

据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金为1万元。

2015年12月31日D材料的账面价值为（）万元。

A.199B.200C.190D.180【答案】A【解析】2015年12月31日D材料的可变现净值=10×20-1=199（万元），成本为200万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为199万元。

②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

【例题•判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。

（）（2010年）【答案】×【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。

③没有销售合同的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

④用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。

这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

（4）材料期末计量特殊考虑①对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。

其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

材料期末计量如下图所示：【例题•判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。

存货期末计量的具体方法(一)可变现净值的基本特征(二)确定存货的可变现净值应考虑的因素(三)计提存货跌价准备的方法(四)存货跌价准备转回的处理(五)存货跌价准备的结转【所属章节】：本知识点属于《会计》科目第三章存货第三节期末存货的计量的内容。

【知识点】：存货期末计量的具体方法(一)存货估计售价的确定(二)材料存货的期末计量(三)计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。

但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

(四)存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。

企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。

借：资产减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值。

(五)存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。

企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

结转成本分录为：借：主营业务成本(或其他业务成本)贷：库存商品(或原材料)借：存货跌价准备贷：主营业务成本(或其他业务成本)企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》规定进行会计处理。

存货清查和期末计量335221140818一、存货清查二、存货的期末计量一、存货清查（一）存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与帐存数是否相符的一种专门方法。

分为：定期清查和不定期清查、全面清查和局部清查存货清查的时间和方法：定期和不定期实地盘点规定：至少每年一次（二）存货清查的方法1、实地盘存制：做法：只记收不记发，期末盘存定结存，倒挤发出存货公式：期末存货成本=库存数量（实地盘存数）×进货单价本期耗用或销售存货成本=期初存货成本+本期购货成本—期末存货成本优缺点：核算工作比较简单，工作量较小。

不利于存货的管理适用：价值低、自然消耗大和数量不稳定损耗大的鲜活商品等。

2、永续盘存制：做法：逐日逐笔记录收发，并随时结余公式：期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本—本期耗用或销售存货成本优缺点：有利于存货的管理。

工作量大。

适用：大多数企业。

仍需要对存货定期进行清查盘点，每年至少全面盘存一次，保证账实相符。

综上所述，无论采用哪种盘存制度，都必须对财产物资进行定期或不定期的清查盘点。

（三）存货清查的核算1、账户设置：“待处理财产损益——待处理流动资产损溢”盘盈数额较大：通过“以前年度损益调整”账户核算2、处理程序：审批前，调整账面余额，将账实不符的计入“待处理财产损溢”账户审批后，盘盈：冲减当期“管理费用”盘亏：A有人赔偿，计入“其他应收款”B 非常损失，计入“营业外支出”C一般经营损失，计入“管理费用”3、账务处理分录：（1）、盘盈（账面<实际数）批准前，借：原材料\库存商品等贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢批准后,借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：管理费用(2)、盘亏（账面>实际数）批准前，借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：原材料等应缴税费—应交增值税（进项税额转出）批准后,借：原材料\库存商品等(残值作价入账)其他应收款（保险公司和过失人赔偿）管理费用（一般经营损失、定额内损耗——管理不善）营业外支出(非常灾害)贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢4、例：甲企业在年末清查中（1）盘盈K材料5000元，为收发计量不准确造成；（2）盘亏M材料3000元，应向责任人索赔400元，应由保险公司赔偿1200元，自然灾害损失600元。

第二节存货的期末计量二、存货期末计量方法【教材例2-7】2×15年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。

2×15年12月31日，甲公司A型机器的账面价值（成本）为1 360 000元，数量为8台，单位成本为170 000元/台。

2×15年12月31日了，A型机器的市场销售价格为190 000元/台。

结存8台存货的估计售价？结存数量小于合同数量。

应以销售合同约定的价格1 600 000元（200 000×8）作为计量基础，即估计售价为1 600 000元。

【教材例2-8】2×15年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年3月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。

至2×15年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料--钢材，其账面价值为900 000元，市场销售价格总额为700 000元。

材料估计售价？结存材料数量不大于合同生产产品所需数量。

以销售合同的B型机器的销售价格总额2 000 000元(200 000×10)作为计量基础。

【教材例2-9】2×15年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。

2×15年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。

2×15年12月31日，C型机器的市场销售价格为200 000元/台。

估计售价？结存数量12台大于合同数量10台10台：应以销售合同约定的价格总额1 800 000元（180 000×10）作为计量基础2台：的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400 000元（200 000×2）作为计量基础。