审计业务指引第8号—政府补助

企业会计准则指南（完整）目录《企业会计准则第1 号——存货》应用指南 (2)《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南 (3)《企业会计准则第3 号——投资性房地产》应用指南 (4)《企业会计准则第4 号——固定资产》应用指南 (6)《企业会计准则第5 号——生物资产》应用指南 (7)《企业会计准则第6 号——无形资产》应用指南 (8)《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》应用指南 (10)《企业会计准则第8 号——资产减值》应用指南 (11)《企业会计准则第9 号——职工薪酬》应用指南 (13)《企业会计准则第10 号——企业年金基金》应用指南 (15)《企业会计准则第11 号——股份支付》应用指南 (16)《企业会计准则第12 号——债务重组》应用指南 (18)《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南 (19)《企业会计准则第14 号——收入》应用指南 (21)《企业会计准则第16 号——政府补助》应用指南 (22)《企业会计准则第17 号——借款费用》应用指南 (24)《企业会计准则第18 号——所得税》应用指南 (25)《企业会计准则第19 号——外币折算》应用指南 (27)《企业会计准则第20 号——企业合并》应用指南 (29)《企业会计准则第21 号——租赁》应用指南 (31)《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》应用指南 (32)《企业会计准则第23 号——金融资产转移》应用指南 (35)《企业会计准则第24 号——套期保值》应用指南 (37)《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》应用指南 (38)《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南 (39)《企业会计准则第30 号——财务报表列报》应用指南 (39)《企业会计准则第31 号——现金流量表》应用指南 (56)《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南 (59)《企业会计准则第35 号——分部报告》应用指南 (66)《企业会计准则第37 号——金融工具列报》应用指南 (67)《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》应用指南 (69)《企业会计准则第1 号——存货》应用指南一、商品存货的成本本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 (1)财政部证监会审计署银监会保监会关于印发企业内部控制配套指引的通知 (8)企业内部控制应用指引 (11)控制环境类指引 (11)企业内部控制应用指引第1 号——组织架构 (11)第一章总则 (11)第二章组织架构的设计 (12)第三章组织架构的运行 (13)企业内部控制应用指引第2 号——发展战略 (15)第一章总则 (15)第二章发展战略的制定 (15)第三章发展战略的实施 (16)企业内部控制应用指引第3 号——人力资源 (18)第一章总则 (18)第二章人力资源的引进与开发 (19)第三章人力资源的使用与退出 (20)企业内部控制应用指引第4 号——社会责任 (22)第一章总则 (22)第二章安全生产 (23)第三章产品质量 (24)第四章环境保护与资源节约 (24)第五章促进就业与员工权益保护 (25)企业内部控制应用指引第5 号——企业文化 (27)第一章总则 (27)第二章企业文化的建设 (27)第三章企业文化的评估 (28)控制活动类指引 (30)企业内部控制应用指引第6 号——资金活动 (30)第一章总则 (30)第二章筹资 (31)第三章投资 (33)第四章营运 (35)企业内部控制应用指引第7 号——采购业务 (37)第一章总则 (37)第二章购买 (38)第三章付款 (40)企业内部控制应用指引第8 号——资产管理 (42)第一章总则 (42)第二章存货 (43)第三章固定资产 (45)第四章无形资产 (46)企业内部控制应用指引第9 号——销售业务 (48)第一章总则 (48)第二章销售 (48)第三章收款 (50)企业内部控制应用指引第10 号——研究与开发 (51)第一章总则 (51)第二章立项与研究 (51)第三章开发与保护 (53)企业内部控制应用指引第11 号——工程项目 (54)第一章总则 (54)第二章工程立项 (55)第三章工程招标 (56)第四章工程造价 (58)第六章工程验收 (60)企业内部控制应用指引第12 号——担保业务 (62)第一章总则 (62)第二章调查评估与审批 (63)第三章执行与监控 (64)企业内部控制应用指引第13 号——业务外包 (67)第一章总则 (67)第二章承包方选择 (68)第三章业务外包实施 (69)企业内部控制应用指引第14 号——财务报告 (71)第一章总则 (71)第二章财务报告的编制 (72)第三章财务报告的对外提供 (74)第四章财务报告的分析利用 (74)控制手段类指引 (76)企业内部控制应用指引第15 号——全面预算 (76)第一章总则 (76)第二章预算编制 (77)第三章预算执行 (78)第四章预算考核 (79)企业内部控制应用指引第16 号——合同管理 (81)第二章合同的订立 (82)第三章合同的履行 (83)企业内部控制应用指引第17 号——内部信息传递 (86)第一章总则 (86)第二章内部报告的形成 (87)第三章内部报告的使用 (88)企业内部控制应用指引第18 号——信息系统 (89)第一章总则 (89)第二章信息系统的开发 (90)第三章信息系统的运行与维护 (91)企业内部控制评价指引 (93)第一章总则 (93)第二章内部控制评价的内容 (94)第三章内部控制评价的程序 (95)第四章内部控制缺陷的认定 (96)第五章内部控制评价报告 (98)企业内部控制审计指引 (100)第一章总则 (100)第二章计划审计工作 (101)第三章实施审计工作 (102)第四章评价控制缺陷 (104)第五章完成审计工作 (105)第六章出具审计报告 (106)第七章记录审计工作 (110)附录：内部控制审计报告的参考格式 (110)1. 标准内部控制审计报告 (110)2. 带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告 (112)3. 否定意见内部控制审计报告 (113)4. 无法表示意见内部控制审计报告 (114)财政部证监会审计署文件银监会保监会财会[2010]11号财政部证监会审计署银监会保监会关于印发企业内部控制配套指引的通知中直管理局，铁道部、国管局，总后勤部、武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、审计厅（局），新疆生产建设兵团财务局、审计局，中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，中国证监会上海、深圳专员办，各保监局、保险公司，各银监局、政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行、邮政储蓄银行、资产管理公司，各省级农村信用联社，银监会直接管理的信托公司、财务公司、租赁公司，有关中央管理企业：为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》（财会［2008］7号），财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（以下简称企业内部控制配套指引），现予印发，自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。

审计工作底稿编制指引—递延收益一、会计记录概况ABC股份有限公司递延收益上年审定数为21,600,000.00 元，本年未审数为20,700,000.00元。

具体数据见“递延收益明细表”（底稿见FR002）。

二、基本审计步骤第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制递延收益明细表并复核；第三步：了解政府补助事项，查阅取得相关政府补助的文件及其审批资料；第四步：检查相关记录和原始凭证；第五步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第六步：与报表附注进行核对；第七步：其它需执行的程序。

三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制递延收益明细表并复核。

审计目标:计价和分摊审计过程：1、审计人员向客户获取递延收益明细表（底稿见FR002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。

将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；4、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。

审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见FR002）。

（二）审计程序：向管理当局了解政府补助事项，查阅取得相关政府补助的文件及其审批资料。

审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊审计过程：1、向管理当局了解政府补助事项；2、结合与政府补助相关文件及审批资料，确认递延收益的确认期间是否正确；并核对其会计处理是否正确。

审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见FR002）。

提示：1、因涉及递延收益的政府补助项目一般不多，审计时不需专门开底稿，而直接将询问、检查文件及记录的结果记录到递延收益明细表底稿（FR1）即可。

2、因涉及递延收益的政府补助及其转销涉及较强的政策性，因此该程序显得尤为重要，如为首次接受委托审计项目，须对以前年度收到的涉及递延收益政府补助逐项查阅其取得的文件、资料以确认其期间是否正确。

华普天健会计师事务所(特殊普通合伙) 关键审计事项案例分析2017年度(内部资料注意保密)前言2016年12月23日，财政部批准印发了由中国注册会计师协会拟定的12项影响广泛的审计准则的通知（财会【2016】24号）。

根据通知相关规定，对于A+H股公司及H 股公司，应于2017年1月1日起率先执行新审计准则，上市公司(即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司)、首次公开发行股票的申请企业(IPO公司)、新三板公司中的创新层挂牌公司及面向公众投资者公开发行债券的公司，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行新审计准则。

本次财政部发布的12项审计准则，最为核心的1项是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。

其中，要求注册会计师说明某事项被认定为关键审计事项的原因、针对该事项是如何实施审计工作的。

确定哪些事项以及多少事项对本期财务报表审计最为重要，属于职业判断。

需要在审计报告中包含的关键审计事项的数量可能受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。

由于关键审计事项的披露在审计报告中所占的重要性及复杂性，本次专题专门对关键审计事项的披露作为案例分析，共收集201家公司年度报告，包含94家A+H股公司及107家港股（香港要求财务报表截止日在2016年12月15日或之后的审计业务实施新审计报告），主要表现为：一是按证监会行业进行分类汇总。

本次专题201家公司共涉及11个行业大类，如批发零售业、房地产、金融业、制造业、建筑业、信息技术服务业、交通运输、文化体育娱乐、电力热力燃气、水利环境设施管理及采矿等，同时对制造业大类又细分为14个行业，包含电气制造、黑色金属、有色金属、计算机通信电子、食品饮料、汽车制造、医药制造、化工制造、有色金属、通用设备及专用设备等。

目录第一章获取审计业务约定书 (1)一、获取审计业务约定书 (1)二、内部控制审计业务约定书的内容 (1)三、连续审计 (2)四、审计业务约定条款的变更 (2)五、业务约定书的文档记录 (3)第二章建立审计项目组 (3)一、项目小组成员的要求 (3)二、组建项目小组的考虑 (3)三、管理、指导、并监督项目小组 (4)四、项目小组成员的角色及责任 (5)第三章了解被审计单位及其环境 (6)一、了解被审计单位及其环境的必要性 (6)二、了解被审计单位及其环境的程度 (7)三、了解被审计单位及其环境的主要内容 (7)3.1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 (7)3.1.1行业因素 (8)3.1.2 遵守法律法规的规定 (8)3.1.3 其他外部因素 (8)3.2了解被审计单位的性质 (9)3.3被审计单位对会计政策的选择和运用 (10)3.4被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 (10)13.5被审计单位财务业绩的衡量和评价 (11)四、了解IT在企业中的角色 (12)4.1了解IT复杂程度 (12)4.2了解IT对我们审计工作的影响 (13)五、如何了解企业及其环境 (13)5.1检阅相关信息 (13)5.2询问企业管理层及其他人员 (14)5.3观察及检查 (14)5.4信息来源 (14)六、确定重大错报风险 (15)七、工作底稿记录 (15)第四章利用专家的工作 (15)一、确定是否利用专家的工作 (16)1.1确定IT专家的介入程度 (17)1.2确定税务专家的介入程度 (17)1.3确定相关行业专家的介入程度 (18)二、利用管理层专家的工作 (18)2.1评价管理层专家的胜任能力、专业素养和客观性 (18)2.2 了解管理层专家的工作 (19)2.3 评价管理层专家的工作是否足以实现审计目的 (20)三、利用事务所的内部专家的工作 (21)四、利用事务所外部专家的工作 (23)五、记录审计工作 (26)第五章了解企业整体的内部控制 (27)一、企业层面控制的内涵 (27)二、企业层面控制对其他控制及其测试的影响 (28)三、了解和评价企业层面内部控制的主要内容 (29)23.1与控制环境(即内部环境)相关的控制 (30)3.1.1管理层的理念和经营风格 (31)3.1.2诚信和道德价值观念的沟通与落实 (31)3.1.3治理层的参与程度 (32)3.2针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制 (32)3.3被审计单位的风险评估过程 (34)3.4对内部信息传递的控制 (35)3.5对控制有效性的内部监督(即监督其他控制的控制)和内部控制评价 (35)3.5.1管理层是否定期地将会计系统中记录的数额与实物资产进行核对 (36)3.5.2管理层是否为保证内部审计活动的有效性而确立了相应的控制 (36)3.5.3管理层是否建立了相关的控制以保证自我评价或定期的系统评价的有效性 (36)3.5.4管理层是否建立了相关的控制以保证监督性控制能够在一个集中的地点有效进行(如共享服务中心等) (36)3.6集中化的处理和控制(包括共享的服务环境) (36)3.7监督经营成果的控制 (37)四、企业层面控制对其他控制及其测试的影响 (38)五、如何了解企业层面控制 (39)5.1了解企业层面控制的方法 (39)5.2审计证据的考虑和了解企业层面控制的范围 (39)六、识别和评估重大错报风险 (40)七、工作底稿记录 (40)第六章识别舞弊风险并确定应对措施 (40)一、识别舞弊风险的相关要求 (40)二、识别舞弊风险的主要程序及考虑因素 (41)2.1组织项目组讨论 (42)2.2就舞弊风险询问管理层和其他人员 (42)2.2.1询问管理层 (42)2.2.2询问内部审计人员 (43)32.2.3询问内部其他人员 (44)2.2.4询问治理层 (44)2.3考虑舞弊风险因素 (45)2.4考虑异常关系或偏离预期的关系 (45)2.5考虑其他信息 (45)三、识别由于舞弊而导致的重大错报风险 (45)3.1收入确认 (46)四、应对舞弊导致的重大错报风险 (46)4.1总体应对措施 (46)4.2特别措施 (46)五、应对管理层凌驾于控制之上的措施 (47)六、应对与关联方有关的由于舞弊而导致的重大错报风险的措施 (47)七、对审计其他方面的影响 (48)第七章确定重要性水平 (48)一、了解确定整体重要性水平需做的考虑 (48)1.1确定整体重要性水平时财务报表使用者的展望与预期 (49)1.2整体重要性水平的恰当基准 (49)1.2.1是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目 (49)1.2.2被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境 (49)1.2.3治理层的看法和预期 (49)二、了解确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平需做的考虑 (50)三、了解确定实际执行重要性水平（可容忍误差）需做的考虑 (50)四、确定整体重要性水平 (50)4.1定义整体重要性水平时确定应用适当百分比的税前利润 (51)4.1.1上市企业或重要项目 (51)4.1.2非重要项目 (51)4.2当税前利润作为计量基准不恰当时确定应用适当百分比的计量基础 (51)4五、确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平 (52)六、确定实际执行的重要性水平 (52)七、在审计过程中修改重要性水平 (53)第八章识别重大账户、重大列报及相关认定 (53)一、识别重大账户、重大列报及其相关认定 (53)1.1重大账户或列报 (53)1.2确定重大账户或列报的金额标准 (53)1.3确定重大账户或列报的性质考虑 (54)1.3.1重大账户或列报的性质确定 (54)1.3.2考虑已识别的固有风险 (54)1.3.3评价财务报表项目及附注的错报风险因素 (54)1.4有关账户的其他考虑因素 (55)二、确定相关认定 (55)2.1利润表科目的重要账户的相关认定 (56)2.2资产负债表重要账户的相关认定 (56)2.3与列报和披露相关的认定 (56)三、更新我们确定的重大账户或列报及相关认定 (57)第九章识别重大业务流程和重大列报流程 (57)一、识别业务流程 (57)1.1常规的业务流程 (58)1.2非常规的业务流程 (58)1.3估计的业务流程 (58)二、确定重大流程 (58)2.1确定重大业务流程 (58)2.2对重大估计业务流程的考虑 (59)2.3重大列报流程 (59)三、识别相关信息系统 (60)5第十章关于集团审计的特殊考虑 (60)一、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 (60)二、了解集团及其组成部分的内部控制 (61)三、集团管控风格的影响 (62)四、确定重要性水平以及可容忍误差 (62)4.1确定集团整体财务报表重要性 (63)4.2确定集团实际执行的重要性（可容忍误差） (63)4.3确定组成部分可容忍误差 (63)五、确定重要组成部分 (64)5.1根据规模确定 (65)5.2根据特定性质或情况确定 (65)5.3不重要组成部分 (65)六、识别重大账户、重大列报及其相关认定 (65)七、组成部分内部控制审计策略 (66)八、设定组成部分审计策略的标准 (66)第十一章了解企业内部控制自我评价过程以及利用他人的工作 (67)一、了解企业内部控制自我评价过程 (67)二、利用他人的工作 (68)2.1对专业胜任能力和客观性的考虑 (68)2.1.1专业胜任能力和客观性对可利用他人工作程度的影响 (68)2.2对利用内部审计人员工作的特殊考虑 (69)2.2.1评价内部审计人员的专业胜任能力 (69)2.2.2评价内部审计人员的客观性 (70)2.3利用内部审计人员的工作成果 (71)2.4确定利用他人工作的范围 (74)2.5测试由他人执行的部分工作 (74)三、工作底稿记录 (75)6第十二章评价企业层面控制测试 (75)一、间接的企业层面控制 (75)二、应对舞弊导致的重大错报风险（包括董事会、管理层凌驾于控制之上的风险）的控制 (76)三、控制环境 (77)四、充当业务层面控制的直接企业层面控制 (77)五、工作底稿记录 (77)第十三章了解重大业务流程和重大列报流程 (78)一、考虑企业层面控制对重大业务流程和重大列报流程的影响 (78)二、识别重大业务流程和重大列报流程的关键流程 (78)2.1信息来源 (80)2.2询问 (80)2.3观察和检查 (80)2.4对服务机构的考虑 (81)三、在重大业务流程和重大列报流程中识别可能出错项 (81)3.1如何识别可能出错项 (82)3.2将可能出错项联系到相关认定 (83)3.3特别风险和可能出错项 (83)3.4 IT方面的可能出错项 (83)四、识别与审计相关的控制活动 (84)4.1相关的控制的种类 (84)4.2如何开始识别相关控制 (84)4.3对识别降低特别风险的控制的特殊考虑 (84)五、对了解不同性质的重大业务流程的具体考虑 (85)5.1重大业务流程的种类 (85)5.2相关控制活动 (86)5.2.1管理层对专家的利用 (87)75.2.3改变会计估计的方法 (87)5.2.4估计的不确定性 (88)六、对了解重大列报流程的特殊考虑 (88)6.1重大会计账户的列报 (88)6.2财务报表决算过程的列报 (88)第十四章执行穿行测试 (89)一、执行穿行测试 (89)1.1穿行测试的程序 (90)1.2与穿行测试过程中进行的询问相关的考虑 (90)1.3对穿行测试的结果得出结论 (91)1.4对控制有效性的初步评价 (91)二、穿行测试的特殊考虑 (92)2.1会计估计的流程 (92)2.2关于降低重大错报风险的控制的穿行测试的考虑 (92)2.3在执行穿行测试时利用他人工作 (93)2.4针对自动化程序里的数据和交易信息 (93)第十五章选择、测试内部控制 (93)一、选择拟测试的控制的基本要求 (94)二、选择拟测试的控制的考虑因素 (94)2.1选择适当的控制测试 (94)2.1.1控制的目标和分类 (95)2.1.1.1预防性控制和检查性控制 (95)2.1.1.2手工控制和自动执行的控制 (95)2.2确认已选测试的控制与审计相关 (97)2.3评估已选测试的控制是否充分敏感 (97)三、与控制相关的风险 (99)四、控制测试的程序的性质 (100)84.2观察 (100)4.3检查 (100)4.4重新执行 (101)五、控制测试的时间安排 (102)5.1期中测试的两种方法 (102)5.2是否测试被取代的控制 (103)5.3期中测试和前推程序 (103)5.4针对信息技术一般控制（ITGCs）和应用控制的前推程序 (104)5.5集团内部控制审计中实施前推程序的考虑 (104)六、控制测试的范围 (105)6.1影响测试范围的因素 (105)6.2抽样方法的一般考虑 (105)6.3样本参考量 (106)6.3.1测试人工控制的最小样本规模 (106)6.3.2测试应用控制的最小样本规模 (107)6.4追加控制测试 (107)七、执行内部控制测试 (108)7.1执行控制测试的一般考虑 (108)7.2审计证据质量的额外考虑 (108)八、评价控制偏差 (108)8.1确认控制偏差 (108)8.2确定控制偏差的属性 (109)8.3确定审计应对措施 (110)九、工作底稿记录 (110)第十六章了解和评价财务报告流程（FSCP） (111)一、了解和评价财务报告流程过程 (111)1.1财务报告流程了解程度 (111)91.2对财务报告流程进行了解的起点 (112)1.3了解和评价财务报告流程的程序 (113)1.3.1了解财务报告流程的子过程 (113)1.3.1.1编制试算平衡表并进行任何必要的合并 (113)1.3.1.2生成、授权和记录记账分录 (113)1.3.1.3编制财务报表及相关列报 (113)1.4识别可能出错项 (114)1.5识别和了解财务报告流程中的控制活动 (114)1.6初步评价控制的有效性 (115)第十七章了解、穿行测试、测试和评估IT一般控制 (115)一、信息系统审计范围界定 (116)二、信息系统环境中的控制测试 (116)2.1信息系统审计策略的确定 (116)2.2信息系统一般控制测试 (117)2.3系统应用控制测试 (119)三、控制测试底稿 (120)附件一信息系统环境复杂度判断指引 (120)附件二信息系统环境控制测试底稿 (122)第十八章评价内部控制缺陷 (123)一、控制缺陷的分类 (123)二、内部控制缺陷评价时的一般考虑 (124)2.1衡量缺陷严重性的标准 (124)2.2充分考虑缺陷组合 (124)2.3补偿性控制 (124)2.4考虑企业内部控制自我评价的结果 (124)三、财务报告内部控制缺陷评价标准 (124)3.1定量标准 (125)3.2定性标准 (125)10四、非财务报告内部控制缺陷评价标准 (126)五、内部控制缺陷评价程序 (127)六、内部控制缺陷评价的特殊考虑 (130)6.1对信息系统一般控制的考虑 (130)6.2对企业层面控制缺陷评价的考虑 (131)6.3与其他缺陷一同进行评价 (131)6.4内部控制缺陷评价的其他关注领域 (132)七、内部控制缺陷整改 (132)八、工作底稿记录 (132)第十九章完成审计工作 (133)一、项目组内部讨论 (133)二、取得管理层的书面声明 (134)三、与企业沟通控制缺陷 (135)四、形成审计意见 (136)第二十章出具审计报告 (137)一、出具标准内部控制审计报告 (137)二、出具非标准内部控制审计报告 (138)2.1带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告 (138)2.2否定意见内部控制审计报告 (139)2.3无法表示意见内部控制审计报告 (139)三、非财务报告内部控制存在重大限制 (140)四、对期后事项的考虑 (140)五、内部控制审计报告与财务报表审计报告的衔接 (141)11第一章获取审计业务约定书在内部控制审计业务开始前，我们应先确定我们已遵循了风险管理委员会拟订的《业务承接制度--客户关系和具体业务的接受与保持操作规程》，评估客户承接/保持程序的结论以确定其对我们审计风险评估及审计策略的影响，确定客户承接/保持决定是适当的。

定价成本监审一般技术规范（试行）第一条为合理审核确定定价成本，提高政府价格决策的科学性，根据《中华人民共和国价格法》、《政府制定价格成本监审办法》等法律、行政法规、规章和有关规定，制定本规范。

第二条本规范为政府价格主管部门对实行政府指导价、政府定价的商品和服务进行成本监审时审核确定定价成本的一般技术规范。

具体商品和服务定价成本监审办法另有规定的，从其规定。

第三条审核确定定价成本应当遵循以下原则：（一）合法性原则。

计入定价成本的各项费用应当符合有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定。

不符合有关法律、法规和会计制度规定的费用，不得计入定价成本。

（二）相关性原则。

计入定价成本的费用，应当与商品或服务生产经营过程直接相关或间接相关。

与生产经营过程无关的费用不得计入定价成本。

（三）合理性原则。

计入定价成本的费用应当反映生产经营活动正常需要，并按照合理方法和合理标准核算；影响定价成本水平的主要技术、经济指标应当符合行业标准或公允水平。

第四条审核确定定价成本，应当以经会计师事务所或审计、税务等政府部门审计（审核）的年度财务会计报告以及手续齐备的原始凭证及账册为基础，按照成本监审的有关规定，将经营者成本合理归集核算为定价成本。

经营者成本是指根据经营者财务会计报告确认的成本、费用以及其他相关资料核算得到的某种商品或服务实际生产经营成本。

经营者成本不得直接作为定价成本。

第五条在同一市场区域内有两个或两个以上经营者生产同种商品或者提供同种服务的，应当在监审核定每一个经营者（经营者数量众多的，可以选取一定数量的有代表性的经营者进行监审）成本的基础上，汇总计算所有被监审经营者的平均成本，再根据相关规定对平均成本进行审核后确定定价成本。

在同一市场区域内只有一个经营者的，应当在调查、核实该经营者成本的基础上，根据相关规定进行审核、调整并核定该种商品或服务的定价成本。

第六条职工人数按下列方法核定：职工人数定员标准有具体规定的，按照规定的定员标准确定；职工人数定员标准没有具体规定但存在行业公认的定员标准范围的，应按照定员标准范围和实际生产（供给）能力据实核定。

审计提示——政府补助目前，政府补助在部分上市公司及拟上市公司利润中占有较大比重，日益成为注册会计师审计的重要领域。

现对政府补助相关审计应对措施进行提示。

一、政府补助会计处理的常见问题《企业会计准则第16号——政府补助》规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助分为与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。

此外，《企业会计准则解释第3号》对特定类型政府补助及其会计处理作了进一步规定。

财会【2012】25号及会计部函【2013】232号（《监管问题解答》2013年第1期）对如何区分公司与政府发生的交易属于收入还是政府补助作出了说明，财会【2012】13号以及会计部函【2013】232号（《监管问题解答》2013年第1期）对对期末有确凿证据表明能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金可以按应收金额计量做出了规定。

实践中，公司对政府补助会计处理通常存在以下问题：（一）将政府有偿投入作为政府补助。

例如，将政府作为公司所有者投入的资本或政府要求将无形资产权利的研发补贴等作为政府补助。

（二）公司通过非常规渠道与相关部门达成协议，将实质上来自于控股股东或集团内其他公司的捐赠作为政府补助。

例如，控股股东或其他关联方将资产通过政府补助形式转移给公司。

（三）政府补助分类不正确。

例如，将与资产相关的政府补助认定为与收益相关的政府补助，将可以区分的综合性政府补助认定为难以区分的综合性政府补助。

（四）将未到达确认条件的政府补助予以确认。

例如，公司在未到达政府补助文件所附条件时即确认补助收入；对于不是按照固定的定额标准及不符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金取得的政府补助，在未收到政府补助时即确认补助收入；对于补偿公司以后期间费用的政府补助，在费用尚未发生时即确认补助收入。

（五）将已到达确认条件的政府补助不予确认。

例如，将本期已到达确认条件的政府补助推迟到后续会计期间确认。

企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 (1)第一章总则 (1)第二章内部环境 (2)第三章风险评估 (3)第四章控制活动 (4)第五章信息与沟通 (5)第六章内部监督 (6)第七章附则 (7)企业内部控制应用指引 (8)企业内部控制应用指引第1号——组织架构 (8)第一章总则 (8)第二章组织架构的设计 (8)第三章组织架构的运行 (9)企业内部控制应用指引第2号——发展战略 (10)第一章总则 (10)第二章发展战略的制定 (10)第三章发展战略的实施 (11)企业内部控制应用指引第3号——人力资源 (12)第一章总则 (12)第二章人力资源的引进与开发 (12)第三章人力资源的使用与退出 (13)企业内部控制应用指引第4号——社会责任 (15)第一章总则 (15)第二章安全生产 (15)第三章产品质量 (15)第四章环境保护与资源节约 (16)第五章促进就业与员工权益保护 (16)企业内部控制应用指引第5号——企业文化 (18)第一章总则 (18)第二章企业文化的建设 (18)第三章企业文化的评估 (19)企业内部控制应用指引第6号——资金活动 (20)第一章总则 (20)第二章筹资 (20)第三章投资 (22)第四章营运 (23)企业内部控制应用指引第7号——采购业务 (25)第一章总则 (25)第二章购买 (25)第三章付款 (27)企业内部控制应用指引第8号——资产管理 (28)第一章总则 (28)第二章存货 (28)第三章固定资产 (29)第四章无形资产 (30)企业内部控制应用指引第9号——销售业务 (32)第一章总则 (32)第二章销售 (32)第三章收款 (33)企业内部控制应用指引第10号——研究与开发 (34)第一章总则 (34)第二章立项与研究 (34)第三章开发与保护 (35)企业内部控制应用指引第11号——工程项目 (36)第一章总则 (36)第二章工程立项 (36)第三章工程招标 (37)第四章工程造价 (38)第五章工程建设 (39)第六章工程验收 (40)企业内部控制应用指引第12号——担保业务 (41)第一章总则 (41)第二章调查评估与审批 (41)第三章执行与监控 (42)企业内部控制应用指引第13号——业务外包 (43)第一章总则 (43)第二章承包方选择 (43)第三章业务外包实施 (44)企业内部控制应用指引第14号——财务报告 (46)第一章总则 (46)第二章财务报告的编制 (46)第三章财务报告的对外提供 (47)第四章财务报告的分析利用 (48)企业内部控制应用指引第15号——全面预算 (49)第一章总则 (49)第二章预算编制 (49)第三章预算执行 (50)第四章预算考核 (51)企业内部控制应用指引第16号——合同管理 (52)第一章总则 (52)第二章合同的订立 (52)第三章合同的履行 (53)企业内部控制应用指引第17号——内部信息传递 (55)第一章总则 (55)第二章内部报告的形成 (55)第三章内部报告的使用 (56)企业内部控制应用指引第18号——信息系统 (57)第一章总则 (57)第二章信息系统的开发 (57)第三章信息系统的运行与维护 (58)企业内部控制评价指引 (60)第一章总则 (60)第二章内部控制评价的内容 (60)第三章内部控制评价的程序 (61)第四章内部控制缺陷的认定 (62)第五章内部控制评价报告 (63)企业内部控制审计指引 (65)第一章总则 (65)第二章计划审计工作 (65)第三章实施审计工作 (66)第四章评价控制缺陷 (68)第五章完成审计工作 (68)第六章出具审计报告 (69)第七章记录审计工作 (71)内部控制审计报告 (72)内部控制审计报告 (72)内部控制审计报告 (73)内部控制审计报告 (74)第一章总则第一条为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规，制定本规范。

计学撮要2013目录专题I 对相关政策的解读 (1)第一章对财政部、国家安全生产监督管理总局印发的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的解读 (1)第二章我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税的会计处理问题 (12)第三章营业税改征增值税试点有关企业会计处理问题 (20)第四章《企业会计准则解释第5号》解读 (23)第五章2012年上市公司年度报告披露的最新要求对年审的影响 (36)第六章证监会会计部“上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2013第1期，总第8期）”解读 (52)专题II 会计审计实务问答（Q&A）专题 (59)第一章资产、负债类业务问答 (59)第一节固定资产的相关问题 (59)问题1-1-1（“上大压小”中将被关停的机组的折旧和减值测试问题） (59)问题1-1-2（委托其他公司代建固定资产入账价值的确定） (60)问题1-1-3（具备法律上认可的产权，是否为会计上确认固定资产的前提条件） (61)问题1-1-4（固定资产达到预定可使用状态的判断——分阶段完成的固定资产达到预定适用状态的判断） (62)问题1-1-5（固定资产达到预定可使用状态的判断——试验用设备达到预定可使用状态的判断） (65)问题1-1-6（固定资产达到预定可使用状态的判断——配套设施未完工对主体固定资产是否达到预定可使用状态的判断的影响） (67)问题1-1-7（固定资产达到预定可使用状态的判断——已通过检测但尚未取得检测报告的事实对是否达到预定可使用状态判断的影响） (68)问题1-1-8（临建费形成资产的处理） (69)问题1-1-9（通过支付补偿取得旧房并将拆除时，对所购入旧房的处理） (70)问题1-1-10（自购房屋首次装修费用的处理） (71)问题1-1-11（会所外购工艺品、收藏品的会计处理） (71)问题1-1-12（搬迁过程中机器设备重新安装发生的“安装基础款”的处理） (72)问题1-1-13（出售已使用一定年限的固定资产的核算） (73)问题1-1-14（购入带租约房产初始确认问题） (75)问题1-1-15（出售前仍继续使用的固定资产是否列报为持有待售资产及其核算问题） (76)问题1-1-16（开办期发生费用的处理） (80)问题1-1-17（关停生产线的减值准备计提及其原址用地由划拨转为出让性质的账务处理问题） (81)问题1-1-18（一般借款费用资本化问题） (82)问题1-1-19（票据贴现利息资本化问题） (84)问题1-1-20（政府规定的停工整顿期间仍继续施工，相关借款费用能否资本化） (85)问题1-1-21（关联方借款的利息支出资本化问题） (86)问题1-1-22（集团统贷统还的借款费用资本化问题） (87)问题1-1-23（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题） (88)问题1-1-24（借款置换后的利息能否继续资本化） (90)问题1-1-25（外币专项借款产生的汇兑损益在满足资本化条件时是否可以资本化处理） (91)问题1-1-26（关于自建投资性房地产的处理） (93)问题1-1-27（以公允价值模式计量投资性房地产涉及相关事项的处理） (94)问题1-1-28（投资性房地产计量模式变更问题） (96)第二节无形资产和研究开发支出的相关问题 (98)问题1-2-1（关于委托开发的技术能否资本化的问题） (98)问题1-2-2（外购研发中项目以及后续研发支出的处理） (99)问题1-2-3（研发过程中领用材料和形成可对外销售的产品的账务处理） (100)问题1-2-4（缴付的土地闲置费用如何入账） (101)问题1-2-5（支付划拨土地的各类补偿费用问题） (102)问题1-2-6（土地使用权摊销年限确认问题） (102)问题1-2-7（在《企业会计制度》下，无形资产摊销是否可以计入主营业务成本）.. 103问题1-2-8（受托开发软件的支出如何核算） (103)问题1-2-9（用借款收购采矿权，在该矿达到商业开采之前的利息是否可以资本化） (105)问题1-2-10（上海黄金交易所会员资格费的会计处理） (105)问题1-2-11（山西省煤焦企业产能容量指标的列报） (107)问题1-2-12（IPO审计中能否将前期已费用化的开发支出重新资本化） (108)问题1-2-13（用于建造自用房屋的土地出让金借款利息、建造期间土地使用税资本化问题） (110)问题1-2-14（非同一控制下企业合并中取得被购买方商标权能否作为使用寿命不确定的无形资产） (111)问题1-2-15（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资） (113)问题1-2-16（划拨土地是否属于使用寿命不确定的无形资产） (115)第三节资产减值的相关问题 (118)问题1-3-1（存货减值准备的计提） (118)问题1-3-2（基于某个技术进行生产的产品已停产时该无形资产的减值问题） (118)问题1-3-3（对于按“上大压小”政策即将关停的发电机组减值的考虑） (120)问题1-3-4（在建工程预付款项的减值问题） (121)问题1-3-5（对《企业会计准则》中关于坏账准备政策的理解） (122)问题1-3-6（合并范围内各公司的坏账准备计提方法） (126)第四节职工薪酬和股份支付的相关问题 (126)问题1-4-1（股份支付的判断1） (126)问题1-4-2（股份支付的判断2） (128)问题1-4-3（股份支付的判断3） (129)问题1-4-4（股份支付的判断4） (132)问题1-4-5（法律法规对特定企业增资扩股或股权转让需经过主管部门审批的要求对股份支付授予日的确定的影响） (133)问题1-4-6（资产负债表日年终奖预提问题） (134)问题1-4-7（企业负担的职工工伤医药费的处理） (135)问题1-4-8（取消股权激励计划的处理） (137)问题1-4-9（股票期权采用内在价值模式进行会计处理时的确认和计量问题） (139)第五节生产成本归集与分摊的相关问题 (141)问题1-5-1（研究开发过程中试制产品的成本归集和相关核算问题） (141)问题1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题） (142)问题1-5-3（联产品共同成本分配问题） (143)第二章利润类业务问答 (144)第一节收入确认以及建造合同相关问题 (144)问题2-1-1（租售结合的合同是否适用建造合同会计模式） (144)问题2-1-2（垫资建设项目的收入确认问题） (146)问题2-1-3（房地产公司土地一级整理有关收入确认问题） (147)问题2-1-4（土地一级开发企业的收入确认问题） (149)问题2-1-5（建造合同的分拆问题） (152)问题2-1-6（大型成套设备完工进度确认问题） (154)问题2-1-7（合并范围内两公司承接同一项目不同部分的收入确认问题） (155)问题2-1-8（拆迁安置房BT项目收入确认问题） (156)问题2-1-9（合同变更收入的确认问题） (159)问题2-1-10（不同销售模式下带安装设备收入的确认时点） (159)问题2-1-11（带安装的定制设备收入成本的确认） (161)问题2-1-12（海运方式出口不同价款条件下或不同收款方式下出口收入的确认时点） (164)问题2-1-13（特许权使用费的确认问题） (166)问题2-1-14（需要提供后续技术设计和支持服务的技术使用权授权收入确认） (168)问题2-1-15（不能办理产权证的地下车位销售的处理） (169)问题2-1-16（房地产开发企业对属于人防工程的车位费的收入确认问题） (170)问题2-1-17（免征的增值税是否确认为政府补助） (171)问题2-1-18（图书出版服务企业在不同业务模式下的收入确认问题） (172)问题2-1-19（带有价格调整条款的销售收入确认问题） (174)问题2-1-20（销售价格未获得购买方确认时收入的确认） (177)问题2-1-21（收到货币资金以外的对价时的收入确认问题） (178)问题2-1-22（通过销售业务员（非本公司员工）销售产品的收入确认问题） (179)问题2-1-23（存在居间人情况下的收入确认时点） (180)问题2-1-24（高尔夫俱乐部会员卡收入的确认） (182)问题2-1-25（含度假公寓使用权的会籍收入确认问题） (184)问题2-1-26（在甲供材料的情况下施工企业收入的确认） (186)问题2-1-27（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题） (188)问题2-1-28（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题） (189)问题2-1-29（赠送商品视同销售的问题） (191)问题2-1-30（合作制作和发行电视剧的相关问题） (192)问题2-1-31（毛坯房和装修分开签约时的收入确认） (193)问题2-1-32（连同固定资产一并处置的存货应作为营业收入还是营业外收入） (195)问题2-1-33（实物返利的会计处理） (196)问题2-1-34（会计上确认收入的时点早于税法上的纳税义务发生时间时，在确认收入时是否需对对应的税款进行预提处理） (197)问题2-1-35（带有保护价收购农产品承诺的种子销售收入的确认） (199)问题2-1-36（客户具有回购选择权的重型装备销售收入确认） (201)问题2-1-37（代收货物港务费业务的会计核算） (203)第二节企业收到政府补助和其他财政资金的相关会计处理问题 (206)问题2-2-1（公司收到的企业创业扶持基金确认时点） (206)问题2-2-2（新企业会计准则首次执行日之前收到政府补助，新企业会计准则首次执行日之后收政府补助文件相关账务处理问题） (206)问题2-2-3（境外合作区政府补助相关问题） (208)问题2-2-4（顶峰发电奖励的处理） (209)问题2-2-5（物联网发展专项资金的会计处理） (210)问题2-2-6（预计预缴土地增值税将返还时的处理） (212)问题2-2-7（中外合资企业收到政府补助时的考虑） (213)问题2-2-8（财政部节能车补贴暂停发放并政策调整情况下已确认的应收节能车补贴的会计处理） (214)问题2-2-9（与长期股权投资相关的政府补助） (216)问题2-2-10（“鼓励企业上市发展专项资金”资助款处理） (216)问题2-2-11（收到母公司拨付的资本性财政资金的处理） (217)问题2-2-12（上市公司收到控股股东拨付的资本性财政资金的处理） (219)问题2-2-13（已被政府征用拟拆迁地块上的房产、设备在收到拆迁补偿款但尚未实际拆迁时应如何处理） (221)问题2-2-14（政府拨付科研资金时相关文件规定的账务处理政策与会计准则规定存在差异的问题） (224)问题2-2-15（公司通过不同方式取得科研专项经费会计处理问题） (227)问题2-2-16（政府搬迁补助在合并报表中的列报） (228)问题2-2-17（收到国外矿产资源风险勘查专项资金的处理） (230)第三节所得税会计的相关问题 (232)问题2-3-1（西部开发所得税优惠政策相关问题） (232)问题2-3-2（获批税收优惠的企业对于可退回或可用于抵顶以后年度税款的已纳税款的处理） (234)问题2-3-3（中期财务报告中的所得税适用税率问题） (235)问题2-3-4（未申报未交纳的税金的会计处理) (236)问题2-3-5（同一控制下企业合并中与所支付的非货币对价相关的所得税问题） (237)问题2-3-6（国产设备投资抵免所得税导致的退税是否需要追溯调整） (238)问题2-3-7（关联方内部未实现损益抵销影响是否确认递延所得税资产） (239)问题2-3-8（同一控制下合并中所得税的确认） (240)问题2-3-9（与资产相关的政府补助是否确认递延所得税资产问题） (242)问题2-3-10（职工教育经费是否可以计提递延所得税资产） (243)问题2-3-11（非同一控制下企业合并中递延所得税的确认问题） (244)问题2-3-12（与非同一控制下企业合并同时完成的分步交易合并确认递延所得税的问题） (245)问题2-3-13（对境外子公司实现的利润确认递延所得税的问题） (246)问题2-3-14（权益法核算的长期股权投资递延所得税负债的确认问题） (247)第三章长期股权投资和企业合并业务问答 (249)第一节股权转让损益确认和长期股权投资确认问题 (249)问题3-1-1（以土地使用权对联营企业投资的会计处理） (249)问题3-1-2（以开发的房地产对外投资的处理） (250)问题3-1-3（投资成本的确定） (251)问题3-1-4（PE对外投资的核算） (252)问题3-1-5（以无形资产出资设立子公司及后续处置部分股权丧失控制权的处理）.. 253问题3-1-6（以非货币性资产投资设立全资子公司时，非货币性资产评估增值的处理） (255)问题3-1-7（以分公司净资产出资设立子公司的处理） (256)问题3-1-8（股权转让后受让方以股权增资的会计处理和合并报表编制） (258)问题3-1-9（股权收购中的或有对价问题） (261)问题3-1-10（收购联营公司股权同时授予使用商标事宜的会计处理） (262)问题3-1-11（收购少数股东代持股份的处理） (263)问题3-1-12（由被投资企业的控股股东承诺给予保底收益和保底转让价款的长期投资） (264)问题3-1-13（股权比例确定前收到出资款的会计处理问题） (265)问题3-1-14（长期股权投资与可供出售金融资产的分类） (268)问题3-1-15（参与不良资产处置业务收回股权投资的处理） (270)问题3-1-16（母公司向子公司注入资产业务包） (271)问题3-1-17（政府无偿划拨股权的会计处理） (272)问题3-1-18（无偿受让股权时的会计处理问题） (272)问题3-1-19（集团内一子公司按收益法评估值对另一子公司投资的处理：交易性质判断和适用的会计处理模式的确定） (273)问题3-1-20（重组中约定由原股东承担债务的处理） (275)问题3-1-21（资产重组中关于同一控制下合并、无偿划转等问题的处理） (276)问题3-1-22（国有企业重组业务的相关会计处理） (277)问题3-1-23（子企业公司制改建资产评估增值时，母公司原对其计提的长期股权投资减值准备的处理） (280)问题3-1-24（改制企业调账时点问题） (281)问题3-1-25（公司制改建时对子公司长期股权投资按评估值调整后与其享有子公司账面净资产之差的处理） (282)问题3-1-26（企业改制评估调账中的具体问题——已提足折旧的固定资产） (283)问题3-1-27（子公司公司制改制根据评估值调账对母公司及合并的影响） (285)问题3-1-28（投资民间非营利性机构该如何核算） (286)问题3-1-29（设立基金会的相关会计处理和关联方认定） (286)问题3-1-30（不要求取得合理回报的投资是否要全额计提减值准备） (288)问题3-1-31（成本法下由于子公司减资导致的持股比例变动，是否需要调整长投账面价值） (288)问题3-1-32（权益法核算中对被投资单位权益性交易的“视角调整”问题） (290)问题3-1-33（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算） 291问题3-1-34（对超额亏损的联营企业未同比增资导致持股比例下降的处理） (293)问题3-1-35（对小股东分配固定红利的相关问题） (294)问题3-1-36（处置联营企业股权收益的确认时点） (295)问题3-1-37（与控股股东、关联方之间的股权收购和处置交易） (297)问题3-1-38（股权转让时转让方承担或有支出时的处理问题） (299)问题3-1-39（转让上市公司股份交易完成日的确认） (299)问题3-1-40（股权转让中涉及的代管资产权益由原股东享有时的处理） (300)问题3-1-41（股权转让后取得股利的会计处理） (302)第二节企业合并和合并财务报表的相关问题 (303)问题3-2-1（收购“单一资产实体”是否购成业务合并） (303)问题3-2-2（企业合并类型的判断问题） (306)问题3-2-3（家族内成员之间转让股权形成的企业合并是否可以认定为同一控制下合并） (308)问题3-2-4（非同一控制下企业合并的判断） (310)问题3-2-5（是否属于同一控制下企业合并，以及合并报表的编制基础问题） (311)问题3-2-6（新设合并中新设公司的账务处理） (313)问题3-2-7（合并日的判断） (314)问题3-2-8（合并范围内各公司之间交换股权的会计处理） (315)问题3-2-9（合并范围内公司股权架构调整的处理） (317)问题3-2-10（上市公司向母公司增发实现同一控制下合并时各方的处理） (319)问题3-2-11（母公司吸收合并子公司（或清算子公司并接收其全部资产和负债）在个别报表层面和合并报表层面的一般处理原则） (320)问题3-2-12（公司吸收合并非公司制全资子企业的处理） (322)问题3-2-13（同一控制下吸收合并的账务处理） (323)问题3-2-14（同一控制下企业合并合并报表中关于恢复被合并方留存收益、专项储备的处理） (324)问题3-2-15（同一控制下企业合并中被合并方的其他综合收益性质的资本公积的恢复问题） (327)问题3-2-16（同一控制下企业合并中，合并方以被合并方评估价值增资时的账务处理） (328)问题3-2-17（同一控制范围内母子公司颠倒重组的处理） (329)问题3-2-18（关于同一控制下企业合并交易中相关税费的处理） (331)问题3-2-19（同一控制下合并中合并报表比较数据追溯调整的期间范围） (332)问题3-2-20（同一控制下企业合并中被合并方原非同一控制下合并产生的商誉的处理） (333)问题3-2-21（同一控制下企业合并中被合并方净资产为负数时的处理） (334)问题3-2-22（同一控制下企业合并中取得被合并方的资产入账价值与计税基础之间的差异是否确认递延所得税） (335)问题3-2-23（同一控制下合并完成后，被合并方注销的后续处理） (336)问题3-2-24（IFRS下集团重组的会计处理问题） (337)问题3-2-25（不直接支付购买价款的企业合并成本确认问题） (339)问题3-2-26（非同一控制下企业合并系列问题） (339)问题3-2-27（非同一控制下收购药品企业中对被购买方持有的药品批文等特许资质的处理） (343)问题3-2-28（非同一控制下企业合并中商誉问题） (345)问题3-2-29（非同一控制下企业合并中被购买方可辨认资产公允价值的确认问题）346问题3-2-30（非同一控制下企业合并的被购买方公允价值确认问题） (347)问题3-2-31（非同一控制下企业合并中购买日公允价值确认问题） (349)问题3-2-32（对非同一控制下企业合并的被购买方账面上的递延收益或专项应付款的处理） (350)问题3-2-33（反向购买相关会计问题） (352)问题3-2-34（通过共同投资设立公司的方式转让土地使用权的相关问题） (354)问题3-2-35（通过分步购买取得被购买方100%股权时，被购买方能否评估调账问题） (354)问题3-2-36（分步购买实现非同一控制下企业合并的会计处理） (355)问题3-2-37（企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并时购买日公允价值确认问题） (357)问题3-2-38（分步收购股权并有选择权的处理） (358)问题3-2-39（联营企业变为间接持股的子公司） (359)问题3-2-40（取得国企资产并承接其人员的处理） (360)问题3-2-41（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理） (362)问题3-2-42（非同一控制下合并完成后，对被购买方的可辨认净资产能否按照后续日期的公允价值进行调整） (365)问题3-2-43（已经进入清算程序的子公司是否纳入合并范围） (367)问题3-2-44（股东拥有被投资公司半数以下股权，但在董事会中占多数席位时，是否可控制该被投资公司的判断） (368)问题3-2-45（城镇集体企业纳入合并范围的问题） (369)问题3-2-46（有限合伙形式的私募基金的主要投资人能否将私募基金纳入合并范围） (370)问题3-2-47（合伙企业纳入合并范围的问题） (371)问题3-2-48（关于同一控制下合并范围问题——被合并方曾经有子公司，但在合并日前处置） (373)问题3-2-49（子公司清算期间的合并报表问题） (374)问题3-2-50（子公司进入破产程序后纳入合并报表的相关合并抵销） (375)问题3-2-51（通过变更子公司公司章程实现控制导致合并范围变更的处理） (376)问题3-2-52（交叉持股下合并报表问题） (377)问题3-2-53（合并范围内子公司之间交叉投资及持股的合并抵销处理） (378)问题3-2-54（被收购公司收到原股东相关补偿款的会计处理） (380)问题3-2-55（合并报表中对合营、联营企业所持子公司股权的处理问题） (381)问题3-2-56（子公司计提和使用专项储备在合并报表中的列报） (382)问题3-2-57（子公司持有母公司股权的合并抵销问题） (384)问题3-2-58（子公司出售母公司股份的处理） (386)问题3-2-59（母公司从子公司购入固定资产，子公司清算注销后未实现内部交易损益如何处理） (387)问题3-2-60（处置子公司时逆销交易标的资产价值在母公司报表和合并报表的调整问题） (387)问题3-2-61（下属上市公司被重组时，作为原控股股东如何处理） (388)问题3-2-62（因放弃增资丧失对原子公司控制权时的处理） (391)问题3-2-63（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复） (393)问题3-2-64（子公司进入破产程序或被母公司吸收合并后，母公司收购其少数股权时形成资本公积的处理） (393)问题3-2-65（处置唯一子公司后的报表列报） (395)问题3-2-66（处置子公司股权后原有商誉的处理） (395)问题3-2-67（以子公司股权向合营企业投资时，在个别报表和合并报表层面的处理） (396)问题3-2-68（涉及配股和同一控制下业务合并情况下每股收益、净资产收益率指标的计算） (401)第四章特殊业务问答 (403)第一节金融工具和套期会计的相关问题 (403)问题4-1-1（远期外汇合约是否可以采用套期保值方式核算） (403)问题4-1-2（黄金T+D持仓盈亏的处理） (404)问题4-1-3（不满足套期保值准则规定条件的期货买卖业务） (406)问题4-1-4（远期结售汇提前平盘汇兑损失部分是否应该全部计入当期） (407)问题4-1-5（以人民币定期存款质押从银行取得外币借款的账务处理问题） (409)问题4-1-6（控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的处理） (412)问题4-1-7（购买关联方股票的列报问题） (418)问题4-1-8（买断式回购债券卖出后的账务处理） (418)问题4-1-9（可转换债券利息收入的确认问题） (420)问题4-1-10（财务公司对于客户长期存放且期末未支取的通知存款是否应该按权责发生制预提利息支出） (422)问题4-1-11（应收票据贴现利息能否在贴现期间进行分摊） (424)问题4-1-12（融资融券业务的账务处理） (425)问题4-1-13（购入不良债权及其后续处置问题） (427)问题4-1-14（持有限售股的估值和核算问题） (428)问题4-1-15（非公开发行限售股的划分类别问题） (430)问题4-1-16（公司持有的资产管理计划份额的账务处理问题） (431)问题4-1-17（银行理财产品的列报） (433)问题4-1-18（证券公司购买的自己发行的集合计划产品的列报、计量及承担亏损的处理） (434)问题4-1-19（理财产品的核算与披露） (436)问题4-1-20（应收账款保理业务中应收账款终止确认的问题） (438)问题4-1-21（关联方之间开具的商业承兑汇票背书转让后能否终止确认应收票据）440问题4-1-22（金融资产、金融负债的抵销列报问题） (441)问题4-1-23（应收、应付票据能否按抵销后的净额列报的问题） (444)问题4-1-24（无限期次级债券或者优先股的确认问题） (445)问题4-1-25（或有结算条款：考虑各类条款以确定其是否在主体的控制范围内） (449)第二节租赁会计的相关问题 (452)问题4-2-1（期租业务是否作为固定资产租赁业务披露） (452)问题4-2-2（股权收购后一定期间再回购被收购公司全部资产有关的会计问题） (454)问题4-2-3（提供数据处理终端是否属于租赁业务） (457)问题4-2-4（广告经营权应作为租赁还是特许经营权的判断） (461)问题4-2-5（售后回租构成融资租赁的情况下，卖方兼承租人支付的手续费的会计处理） (463)问题4-2-6（租赁农村集体土地的会计处理） (464)问题4-2-7（经营租赁收入、成本计量问题） (465)问题4-2-8（承租显示屏设备并支付数据传输服务费的处理） (467)问题4-2-9（节能减排服务中用能单位的会计处理） (469)问题4-2-10（合同能源管理的会计处理） (470)第三节建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的相关问题 (473)问题4-3-1（企业代建市政道路的会计处理） (473)问题4-3-2（基础设施投资建设业务的会计核算模式） (475)问题4-3-3（供热企业建造供热设施并从开发商收取款项的处理） (476)问题4-3-4（合并报表层面对BOT项目收入的确认问题） (479)第四节会计政策、会计估计变更及会计差错更正相关问题 (480)问题4-4-1（坏账准备计提方法的变更是否属于会计估计变更） (480)问题4-4-2（固定资产确认的金额标准发生变化属于会计估计变更还是会计政策变更） (481)问题4-4-3（对绩效奖金计提方法的改变属于会计政策变更、会计估计变更还是前期差错更正） (482)问题4-4-4（成本核算方法的调整是否为会计估计变更） (483)问题4-4-5（资产重组中拟注入上市公司的主体与上市公司统一会计估计问题） (484)问题4-4-6（安全生产费提取比例、使用方向等的变化是否属于会计政策变更） (486)问题4-4-7（对连续变更会计估计事项的处理） (486)第五章信息披露和列报业务问答 (490)第一节报表列报和披露的相关问题 (490)问题5-1-1（地方教育费附加等税费的报表列报问题） (490)问题5-1-2（财务公司委托贷款业务中的委托存款和受托贷款列报问题） (490)问题5-1-3（本年收回以前年度核销坏账，资产减值准备明细表列报问题） (491)。

审计报告****[2015]**号*****社会组织：我们审计了后附的*****社会组织财务报表，包括2015年12月31日的资产负债表，2015年度的业务活动表和现金流量表以及财务报表附注。

（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是*****社会组织管理层的责任，这种责任包括：(1)按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

（二）注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则和《基金会财务报表审计指引》的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三）审计意见我们认为，*****社会组织财务报表在所有重大方面按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制，公允反映了*****社会组织2015年12月31日的财务状况以及2015度的业务活动成果和现金流量。

(应按审计准则的要求,发表无保留意见、保留意见及其他类型的审计意见)******会计师事务所中国注册会计师：（空2格）中国注册会计师：（空2格）中国·***市二○一×年×月×日资产负债表01表编制单位: 20××年12月31日单位：元单位负责人：制表：复核:业务活动表02表编制单位: 20××年12月31日单位：元单位负责人：制表：复核:现金流量表20××年03表编制单位：单位：元会计报表附注截止年月日（除特别说明，以人民币元表述）一、基本情况（社会组织名称）（以下简称本社会组织）于××××年×月×日经省民政厅批准登记。